合并报表分录总结.doc
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合并报表分录总结一、子公司个别报表的调整(同一控制不需调整)1.取得投资时公允价值调整（公允价值＞账面价值，小于时相反分录）借：资产或负债 贷：资本公积2.资产费用化的调整（少计金额相反分录）借：管理费用、营业成本等(当年多记金额) 未分配利润--年初(以前年度累计) 贷：累计折旧、累计摊销、存货等(累计到本年末)二、母公司个别报表的调整 1.应享有子公司当期净利润（非同一控制下需将净利润进行调整，亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益（当年应抵消金额） 未分配利润--年初(以前年度累计抵消金额) 2.调成本法下分回的现金股利 借：投资收益（当年应抵消金额） 未分配利润--年初(以前年度累计抵消金额) 贷：长期股权投资 3.子公司其他权益的变动（可做相反分录） 借：长期股权投资 贷：资本公积三、合并抵消分录（资产负债表、利润表、所有者权益变动表）1. 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理借：实收资本或股本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润 （子公司期末数） 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资调整后的期末数，即母公司对子公司的投资余额＋刚刚做的分录借方—刚刚做分录的贷方） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（或：未分配利润——年初，借、贷方比较得出） 2. 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益 （子公司净利润×母公司持股比例） 少数股东损益 （子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司宣派的现金股利） 未分配利润——年末（子公司宣派的现金股利） 【提示】分录的借方为分配的来源，贷方为分配的去向。
3. 内部债权债务抵消 (1) 一般债权债务抵消（借负债贷债权）借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款 贷：应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款 (2)坏账抵消借：应收账款——坏账准备（内部坏账准备年末余额） 贷：未分配利润——年初（内部坏账准备年初余额）资产减值损失（借贷差额，可在借方） （3）抵消坏账的所得税影响（对本期已确认递延所得税反向冲回，转回作相反分录） 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（4）内部应付债券与持有至到期的抵销 ①借：应付债券 投资收益（借方差额） 贷：持有至到期投资 财务费用（贷方差额） ②借：应付利息（只有分次付息才有） 贷：应收利息 ③内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益 4. 内部存货的抵销（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销（假设全部销售）借：营业成本→未分配利润——年初（前期未实现利润）贷：存货→营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销（假设全部销售）借：营业收入（本期内部售价）贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【提示】存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率（4）计提减值准备的抵销（抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录，看笔记分析编制分录）借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失（5）所得税的抵销①抵销买方确认的递延所得税资产（买方期末对内部存货计提减值，产生可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产，合并报表应予以抵销）借：所得税费用 贷：递延所得税资产 ②确认合并报表产生的递延所得税资产（税法以内部售价作为计税基础，合并报表却按内部销售成本列示，二者产生暂时性差异，应确认递延所得税资产，看笔记分析编制分录）借：递延所得税资产 贷：所得税费用 5. 内部固定资产交易的抵销（1）抵销交易时未实现销售利润（亏损时注意调整固定资产—原价）类型当期编制连续编制存→固借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（销售销售成本） 固定资产—原价（未实现利润）借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（未实现利润）固→固借：营业外收入贷：固定资产——原价（未实现利润）（2）抵销多计提的折旧（少提的折旧做相反分录）借：固定资产——累计折旧（到本年末累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初（前期累计多提折旧） 管理费用（本期多提折旧） （3）清理时抵销抵销交易时未实现销售利润抵销多计提的折旧（少提的折旧做相反分录）借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价→营业外收/支借：固定资产——累计折旧→营业外收/支（到本年末累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（前期累计多提折旧） 管理费用（本期多提折旧）（4）计提减值准备的抵销（参照存货抵销处理）（5）所得税的抵销（参照存货抵销处理）。
