注册会计师考试《审计》考点之函证.docx

注册会计师考试《审计》考点之函证一、函证的内容（一）函证的对象1 .银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注 销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函 证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融 机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的 重大错报风险很低假如不对这些项目实施函证程序，注册 会计师应当在审计工作底稿中说明理由2. 应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实 施函证程序：（1） 依据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要2） 注册会计师认为函证很可能无效假如注册会计 师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对 应收账款实施函证注册会计师可能基于以前年度的审计经 验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或推断 回函不牢靠，并得出函证很可能无效的结论假如不对应收 账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由3. 函证的其他内容 留意：函证通常适用于账户余额及其 组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目二） 函证程序实施的范围选取的特定项目可能包括：1. 金额较大的项目；2. 账龄较长的项目；3. 交易频繁但期末余额较小的项目；4. 重大关联方交易；5 .重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

三） 函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债 表日后适当时间内实施函证假如重大错报风险评估为低水 平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发 生的变动实施实质性程序四） 管理层要求不实施函证时的处理当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他 信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理, 并获取审计证据予以支持假如认为管理层的要求合理注册 会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其 他信息相关的充分、适当的审计证据假如认为管理层的要求 不合理，且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审 计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 留 意：分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：1 .管理层是否诚信；2.是否可能存在重大的舞弊或错误；3 .替代审计程序能否供应与这些账户余额或其他信息 相关的充分、适当的审计证据二、积极与消极的函证方式注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证， 也可将两种方式结合使用1. 积极的函证方式假如采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证 者在全部状况下必需回函，确认询证函所列示信息是否正确, 或填列询证函要求的信息。

积极的函证方式又分为两种：(1) 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要 求被询证者确认所函证的款项是否正确优点：通常认为，对这种询证函的回复能够供应牢靠的 审计证据缺点：被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予 以回函确认2) 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被 询证者填写有关信息或供应进一步信息缺点：这种询证函要求被询证者做出更多的’努力，可 能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代 程序留意：在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函, 才能为财务报表认定供应审计证据注册会计师没有收到回 函，就无法证明所函证信息是否正确2. 消极的函证方式假如采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者 仅在不同意询证函列示信息的状况下才予以回函对消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期 的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的 信息的精确性因此，未收到消极式询证函的回函供应的审 计证据，远不如积极式询证函的回函供应的审计证据有说服 力当同时存在下列状况时，注册会计师可考虑采用消极的 函证方式：(1) 重大错报风险评估为低水平；(2) 涉及大量余额较小的账户；(3) 预期不存在大量的错误；(4) 没有理由相信被询证者不专心对待函证。

三、函证的实施与评价(一) 函证明施过程的掌握当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计 询证函以及发出和收回询证函保持掌握发函前(1) 询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审 计单位账簿中有关记录保持全都；(2) 考虑选择的被询证者是否适当；(3) 是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册 会计师回函的地址；(4) 是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有 关记录进行核对函证中邮寄方式不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发询证函跟函方式假如被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证 程序，注册会计师可以独自前往；假如注册会计师跟函时需 有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持 对询证函的掌握收到回函后邮寄方式(1)被询证者确认的询证函是否是原件；(2) 回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；(3) 寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的 发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地 址全都；(4) 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是 否与被询证者的地址全都；(5) 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示 的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称全都。

在认为必要的状况下，注册会计师还可以进一步与被审计单 位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实 等跟函方式(1) 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；(2) 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限;(3) 观看处理询证函的人员是否根据处理函证的正常 流程专心处理询证函电子形式采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境当注册会 计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及 内容必要时，注册会计师可以要求被询证者供应回函原件 口头回复在收到对询证函口头回复的状况下，注册会计师可以要求被 询证者供应直接书面问复假如仍未收到书面回函，需要通 过实施替代程序(二) 积极式函证未收到回函时的处理1. 假如采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函， 注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或 再次寄发询证函2. 假如未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施 替代审计程序三) 评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素（四） 评价函证的牢靠性1. 对回函牢靠性不产生影响的条款① “供应的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必需供应, 我方不因此担当任何明示或示意的责任、义务和担保”。

② “本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理 人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其 他工作的责任二2. 对回函牢靠性产生影响的限制条款① “本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证 方所拥有的全部信息”；② “本信息既不保证精确也不保证是最新的，其他方可 能会持有不同意见”；③ “接收人不能依靠函证中的信息（五） 对不符事项和舞弊迹象的处理1 .调查不符事项，以确定是否表明存在错报2 .关注的舞弊风险迹象。