会计监管体系及财报制度的协调.doc

会计监管体系及财报制度的协调 摘要：南非拥有成熟的会计市场和监管体系，是最早采用国际财务报告准那么的国家之一，也是世界上第一个强制实施整合报告制度的国家在世界经济论坛颁布的全球竞争力报告中“审计和财务报告实力〞这一指标，南非连续7年排名第一本文对南非会计监管体系的开展历程、会计准那么的制定机构和程序进行了介绍和研究，分析了我国会计监管体系及财报制度中的缺乏 关键词：南非会计准那么；会计监管体系；财报制度 一、南非会计监管体系开展历程 当今社会，证券市场所存在的会计造假行为尤其引人注目在20世纪90年代末及21世纪初，南非也发生了一些财务丑闻，其中最大的出自2008年一家名为Fidentia的资产管理公司，波及金额达20亿兰特治理虚假的会计行为和不真实的会计信息，不仅要有传统意义上的会计监督，更要有与证券市场开展相适应的现代意义上的会计监管〔徐经长，2008〕会计监管体系包含标准体系和运行体系，这两个体系类似于立法体系和执法体系在过去的几十年中，南非政府已采取一系列变革措施来加强会计监管本文所指的监管包括对公司遵循会计准那么情况的监管以及对审计师的监管下面将南非会计监管体系开展历程分成三个阶段，并按时间顺序分别对财务报告与审计行业的监管法规及监管机构进行分析。

〔一〕会计监管制度起步阶段 南非共和国，曾经是由四个英国殖民地组成〔开普敦、德兰士瓦、纳塔尔和奥兰治河〕在被英国占领期间，殖民地对财务信息的需求不被重视四个殖民地在1910年成为一个联盟，五十年后才成为共和国长期以来，南非作为英联邦的一局部而适用英国法律因此，早期南非在会计和审计专业领域采取的措施在很大程度上也依赖于英国的会计制度1951年，南非政府公布?公共会计师与审计师法案》〔PAAA〕，并创立了专门针对从事审计工作的特许会计师的法定监管机构——公共会计师与审计师委员会〔PAAB〕，使得南非与英联邦国家在会计监管方面开始出现差别该法案通过制定审计和道德规范来管理审计行业，要求审计师将发现的所有不当行为进行报告或披露然而，由于PAAB不足独立性，使得监管效果不佳1973年，南非公布了?公司法》，将对公司会计行为的标准回升至法律层面这是南非财务报揭发展历史上的一个里程碑，切断了英国和南非公司立法之间的长期关系该?公司法》要求公司根据“南非公认会计实务〞〔SAGAAP〕编制财务报表虽然该法案普遍受到好评，但公司仍然能够在财务报表上披露不实内容从而巧妙地躲避法规因此，南非监管机构希望通过与遇到类似挑战的国际同行合作，吸收他们的经验，并能在国际会计问题与办法上持续更新，以提高其财务报告规范的质量。

1973年国际会计准那么委员会〔IASC〕成立后不久，南非就受邀作为常设委员会的联席会员参加其中，IASC也由此成为南非会计监管开展进程中的重要角色 〔二〕会计监管国际化开展阶段 Brown和Tarca〔2008〕指出，财务报告准那么的执行由三局部组成：一是公司需要实行有效的控制制度，致力于编制高质量的财务报告；二是需要具有较强专业能力的独立审计师；三是需要监管机构拥有确保准那么得到有效执行的必要权力本局部主要对?公司法〔1973〕》公布之后、?公司法〔2008〕》公布之前南非在财务报告规范、审计行业和公司治理方面进行的变革进行介绍1.财务报告规范南非参加IASC后，其财务报告规范和执行工作逐渐与国际保持一致在20世纪90年代初，南非特许会计师协会〔SAICA〕推出了一个协调改良工程，旨在减少南非和国际会计准那么〔IAS〕之间的差别，为国际投资者提供更有用的财务报告该工程不允许SAGAAP与IAS在基本问题上有所不同不过当时世界银行进行的一项评估显示，尽管南非的会计人员拥有必要的专业能力，但监管会计准那么遵守情况的机制很单薄，由此约翰内斯堡证券交易所〔JSE〕的监管工程应运而生JSE是南非唯一的证券交易所，截至2008年年底，共有472家上市公司，市值达9510亿美元。

JSE是一个自律机构，自己建立证券交易规那么和上市要求从2000年起，JSE要求在该交易所上市的公司按照?1973公司法》编制财务报告，并可以选择SAGAAP或IAS作为财务报告框架〔这样的选择主要是为了协助外资公司和双重上市的公司〕2008年，JSE修订了其上市规定，宣布在2008年1月1日之后开始的财务期间，上市公司必须按照国际财务报告规范〔IAS〕编制报表，而不能自主选择SAGAAP或IAS同时，JSE〔而不是南非政府〕认为，需要监测公司对所使用财务报告框架和法规的遵守情况因此，JSE和SAICA成立了一个会计准那么监管小组〔GMP〕，该监管小组是南非在财务报告准那么领域的第一个有效监管机构21世纪早期在财务丑闻频繁爆出的背景下，GMP提高了公众对财务报表信息准确性和完整性的信心然而，由于SAICA仅在波及南非特许会计师〔CA〕的情况下才诉诸行动，GMP的执法行动可能不会对非CA成员造成约束，从而使得GMP的调查结果不足完整性2.审计行业由于2008年以来，许多公司的丑闻波及到审计师，全球都对审计行业的监管提出质疑南非财政部长通过任命一个名为会计审查小组〔ARP〕的监管机构进行干涉，其职责是评估会计和审计行业的监管框架。

ARP为了给审计行业标准引入更具包容性的立法框架，提出了构建?审计专业法》〔APA〕的倡议审计专业法》于2008年生效，该法案取代了PAAA，旨在成为该行业更有效的监管工具同时独立审计师监管理事会〔IRBA〕成立，取代了公共会计师和审计师理事会〔PAAB〕对南非会计的监管地位IRBA不是政府机构，但其在财政部的监督下代表政府对审计行业进行独立监管IRBA还负责制定审计准那么和职业道德准那么南非的IRBA类似于美国公众公司会计监督委员会〔PCAOB〕，通过对公司进行审计，在财务报告的监管和执行方面起到重要作用可见，南非对审计行业的监管也与国际趋势相协调3.公司治理虽然南非和国际审计行业的形象在21世纪初由于各种公司丑闻而受到了负面的影响，但随着世界把重心转移到公司的管理方式上，一个流行词开始出现——“公司治理〞南非的公司治理起源于现行的许多财务报告规定和执行制度由金氏委员会研究并发布的?金氏规那么》认为，需要在管理自由、问责制和不同利益相关者的利益之间实现适当的平衡金氏规那么》〔1994年首次出版，2008年进一步开展，2008年得到改善〕针对企业失败〔包括欺诈舞弊引发的企业失败〕，考虑公司内的伦理文化和面临的风险，为处在相对混乱时期的南非企业提供公司治理与道德规范方面的相关倡议。

尽管?金氏规那么》没有正式立法，但却成为南非企业普遍接受的行为准那么，并在国际上获得认可，同时JSE要求上市公司披露他们遵守?金氏规那么》的程度 〔三〕会计监管体系构建阶段 第一阶段提到的?公司法〔1973〕》是由公司注册处处长管理，但由于注册官的执法能力有限，导致其严重依赖自我管理因此制定和执行南非新?公司法》的重要驱动因素是为所有公司制定一个监管框架2008年公布的新?公司法》，再次引导了南非财务报告管理的新方向公司法〔2008〕》是南非针对会计监管环境最大的一次变革，它不仅在财务报告方面制定了规章，而且还制定了相关的执行措施与?公司法〔1973〕》相比，新法案详细规定了不同类型公司的具体财务报告要求然而，无论公司类型如何，公司的财务报表都要求与国际财务报告准那么保持一致，使其更易于比拟公司法〔2008〕》引进了假设干监管机构，包括承当该法大局部执行责任的公司知识产权委员会〔CIPC〕以及负责倡议和批准南非会计准那么的财务报告规范委员会〔FRSC〕由于FRSC的职责重点是财务报告准那么本身，准那么的实施受财务报告调查小组〔FRIP〕监管这个小组也是通过新?公司法》设立的，有效取代了2008年JSE和SAICA联合财务与会计·200811成立的GMP对会计准那么实施情况的监管地位。

与FRIP类似的是JSE在2008年建立的新监管过程，二者都在对会计准那么遵守情况的监管上发挥着作用但其在执行中有所差别，其中一个主要的区别在于执行程序的时间安顿——FRIP是基于涉嫌违反财务报告规定的投诉或指控进行调查，而JSE的监管是完全主动的JSE在5年内至少审查一次所有上市公司的财务报表，其通过与约翰内斯堡大学的合作关系，在学生和学术人员的帮忙下，每年选出约80家上市公司进行审查南非的会计开展进入第三阶段后?金氏规那么》中的要求仍备受关注2008年2月，JSE通过修改其上市规定，强制所有上市公司需遵循?金氏规那么》〔KingⅢ〕来编制并发布整合报告，否那么需要表明不发布的原因2008年5月，南非整合报告委员会成立，旨在为编制整合报告制定相应指南南非成为全球第一个强制要求企业编制和发布整合报告的国家南非整合报告委员会也是世界上第一个发表整合报告框架草案的委员会，该委员会发表了第一份讨论文件、第一份整合报告框架和第一份整合报告JSE上市公司发布整合报告的经验正在引起全球关注 二、南非会计准那么制定 南非是世界上最早遵循国际财务报告准那么的国家之一早在1973年国际会计准那么委员会成立时，南非会计准那么的开展就受到了国际社会的关注与认可。

1974年，国际会计准那么委员会邀请南非成为其联席会员，负责拟议国际会计准那么1978年，南非成为拥有投票权的正式会员与国际会计准那么委员会的合作使南非的会计准那么得到了系统的开展2008年以前南非的会计准那么制定机构是会计实务理事会，2008年财务报告规范委员会成立，替代了会计实务理事会的职责 〔一〕会计实务理事会〔APB〕 1972年9月，由国家特许会计师委员会作出决定，成立一个能够代表社会各利益团体的机构，即会计实务理事会〔APB〕，来领导南非会计准那么的制定APB由会计职业界、学术界、证券交易所以及各商业部门的代表组成由于在1973年国际会计准那么委员会〔IASC〕成立时，南非就与其有了密切的合作，因此早期南非大局部会计准那么都以IFRS为蓝本APB发布的会计准那么称为南非公认会计惯例〔SAGAAP〕，以AC101、AC102等来命名2008年，APB决定使SAGAAP与国际财务报告准那么趋同尔后，APB将未经修改的IFRS作为SAGAAP不过，南非针对其特有的法律法规环境发布了一套仅适用于本国的解释，因为国际财务报告准那么的解释公告不太可能会波及这些事项，如黑人经济振兴交易中的会计核算。

在南非，这些解释与国际财务报告准那么的解释公告同等重要，被命名为AC500系列2008年，APB还根据IASB发布的中小企业国际财务报告准那么征求意见稿，发布了适用中小企业的SASAAP，这使得南非成为世界上第一个采用中小企业IFRS的国家由于每当IASB发布一项新的或经修订的国际财务报告准那么，APB都要修改SAGAAP，于是在2008年5月，APB撤销了SAGAAP而直接采用了IFRS来防止繁复的工作 〔二〕财务报告规范委员会〔FRSC〕 FRSC是一个独立于政府的机构，但由政府资助，资金由国家财政部全额拨款提供，于2008年新?公司法》生效后成立，取代了APBFRSC的职责是推动IFRS适应南非当地的政治经济环境，为贸工部在财务报告准那么方面提供倡议，并为部长提供财务报告监管方面的咨询FRSC有权发布财务报告指引〔FRG〕来表明IFRS里没有考虑到的南非环境和问题，以及在不同的实务中可能出现的问题因此，一项新的国际财务报告准那么及解释发布后，FRSC会进行相关评估，确定其对南非当地企业的影响，保证新的IFRS与南非现存的法律法规没有冲突，并决定是否需要发布FRG另外，FRSC发。