企业研究开发费用操作实务.ppt

企业研究开发费用 税前加计扣除操作实务,主要内容,研发费用加计扣除政策依据及概念,企业研发费用的财务处理,研发费用加计扣除申报流程,结语,5,2,3,4,我市近年研发费用加计扣除情况简介,1,一、我市近年研发费用加计扣除情况简介,,随着近年来的实施和宣传，企业研发费加计扣除政策的社会影响度、受关注程度和企业反响度与日俱增我市的申报工作也取得了很大成就，备案企业数和研发项目总数均逐年增长2013,备案金额：44.1亿元实际减税：11482万元,2012,2011,备案金额：43.71亿元实际减税：6203万元,备案金额：42.59亿元实际减税：7208万元,据税务机关数据显示，2013年度我市企业研发费用加计扣除总额为44.1亿元，比2012年增长0.89%，实际享受企业数345家，同比增长了7.4%，按法定税率折算共减免所得税额达1.14亿元；2012年全市企业研发投入达到43.71亿元，同比增长2.6% 高技术服务业,生物与新医药技术,电子信息技术,资源与环境技术,高新技术改造传统产业,新能源及节能技术,,,,,,,0% 10% 20% 30% 40% 50%,0.3%,6.1%,6.4%,12.7%,13.5%,24.6%,36.8%,新材料技术,,2013年度我市各行业领域研发投入情况占比,存在问题：,企业各部门缺乏沟通，研发费用核算归为单纯的财务问题。

实际上，财务部门仅仅对研发费支出进行事后反映，如果企业缺乏对研发项目的事前（计划、立项）、事中管理进行规范，财务核算就无法规范 研发费用优惠的范围领域把握不准对企业研发活动而言，该优惠政策是针对特定领域的特惠性政策，相关文件对企业的研究开发活动领域有明确规定，只有在领域范围内的研发费用才可进行加计扣除 企业的研发费用归集、核算不准确企业财务人员由于业务水平有限，或工作责任心不高，不能准确区分研发试制费用与生产经营费用，甚至没有单独进行核算二、政策依据及相关概念,2.1 政策依据及制定意义,国家政策：,企业所得税法及其实施条例,企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号）,《江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）》 （苏地税发〔2009〕6号）,《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》 （苏地税规〔 2010 〕5号、苏地税发〔2010〕28号）,地方政策：,政策制定意义,高新技术企业的研发费用要求,加计扣除和高新认定的关系,最近一年 销售收入,< 5,000万元,5,000万元~20,000万元,≥ 20,000万元,近三年研发费用总额占销售收入比例≥ 6%,近三年研发费用总额占销售收入比例≥ 4%,近三年研发费用总额占销售收入比例≥ 3%,,,,,,,高企申报资料中的《企业年度研究开发费用结构明细表》与报税务机关的《研发项目可加计扣除开发费用情况归集表》项目进行比对，进一步审查企业年度发生研发费用的归集是否属实，研发费用占销售额比例是否真实达标。

对照申报企业的研发费用与近三年《研究开发费加计扣除情况归集表》，若金额相差较大，企业必须说明正当理由二、政策依据及相关概念,1、研究开发活动的定性判断：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）2.2 研发费用加计扣除的相关概念,,,,,研究阶段,开发阶段,开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性研究开发活动,,,,,,,,,,,,,五,四,三,二,一,,已经掌握的技术方案或已经产业化的产品,只改变尺寸、参数、排列而实现的产品改型、工艺 变更以及配方调整,一般设备维修、改装、常规的设计变更,已有技术直接应用于产品生产等非研发活动,一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动,不属于研究开发活动的5种情况：,某机械制造集团购买了某光电子公司新研制的具有自主知识产权的高端三维CAD/CAM系统，此后对该系统进行了适应性修改，广泛运用到生产制造流程中。

这种行为是否属于研究开发活动？,案例分析,答：研究开发活动不包括企业对公开的科研成果直接应用，因此，该机械集团对CAD/CAM系统进行的适应性运用费用，并不符合研发费用加计扣除的条件2、研究开发活动的领域：企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的项目的研究开发活动，其在一个纳税年度实际发生的相关研究开发费用才可享受加计扣除的税收优惠1）电子信息技术 （2）生物与新医药技术 （3）航空航天技术 （4）新材料技术 （5）高技术服务业 （6）新能源及节能技术 （7）资源与环境技术 （8）高新技术改造传统产业,3、研究开发活动的方式：自主开发、委托开发、合作开发、集中开发注意：,对委托开发的判断，关键一点，即：知识产权的归属委托开发合同中，除了委托指向的具体技术指标、研发时间和合同的常规条款外，最后还有一条关于知识产权的享有问题，或规定双方共有，或规定一方拥有只有委托方部分或全部拥有时，才是委托开发若知识产权最后属于受托方，那就不是委托开发，而是购买技术成果合作开发，类似于委托，但有一个最大的特点，在合同中有注明，双方分别投入，各自承担费用，知识产权双方共有，或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

4、研发费用加计扣除的方式：企业研究开发费用，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用此费用的加计扣除，通常分为两种情况：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，摊销期不低于10年案例分析,某公司自行研究开发一项新技术，2013年度发生研发支出合计500万元，企业所得税率为25% （1）假设研发费用全部计入当期损益，则在计算2013年度企业所得税时，除了据实扣除500万元以外，还可加计扣除250万元（500×50%）据此可以少缴所得税62.5万元250×25%） 若该公司2013年度按会计准则核算的会计利润为800万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2013年度的应纳所得税额应为： 应纳税所得额=800-250=550（万元） 应纳所得税额=550×25%=137.5（万元） 节税：800×25%-137.5=200-137.5=62.5（万元） 在企业会计利润800万元的规模上，约节税30%某公司自行研究开发一项新技术，2013年度发生研发支出合计500万元，企业所得税率为25%。

（2）假设该研发费用全部形成无形资产，并于2014年1月才达到预定用途，并按10年平均摊销，则2013年发生的500万元研发费用，从2014年度开始，在10年内，每年据实摊销50万元（500÷10），在计算所得税时，可税前加计摊销25万元（500×50%÷10），每年可少缴所得税6.25万元（25×25%），10年总计少交62.5万元（ 6.25×10）案例分析,二、政策依据及相关概念,2.3 加计扣除政策的适用范围,问题一：对企业有没有行业及规模上的限制？ 答：现行的《企业研究开发费税前扣除管理办法》取消了原来的行业限制及技术开发费逐年增长比例的限制问题二：分支机构的研发费是否可以扣除？ 答：分公司的研发费用在总公司报税时加计扣除 总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴相关问题,问题四：研究开发费用超过5年仍未扣除的，能否进行扣除？ 答：企业不论当期是否亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除，加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年企业连续5年后仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。

问题三：亏损企业的研发费用是否可以加计扣除？ 答：即使企业今年是亏损的，没有所得税需要抵扣，还是建议这企业申请加计扣除，因为这样可使今年的亏损额增大，然后再往后递延5年税前扣除，这样对今后减免所得税还是很有帮助的相关问题,三、研发费用的财务处理,推进本年度拟开发研究项目跟踪已获得或将获得证书的项目,研发费用科目明细化研发费用项目化或部门化,,,1.项目计划,3.费用归集,2.财务建账,设立研发费用实行专账管理 设立财务核算研发项目或部门,,,,,,,,财务部门,,研发部门技术部门,企业加计扣除前各部门分工合作步骤,三、企业研发费用的财务处理,3.1 加计扣除会计核算要求,1、企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除 2、企业必须对研究开发费用实行专账管理参照：国税发〔2008〕116号苏地税发〔2009〕6号,（1）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应； （2）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊；,专账管理的要求,（3）执行《企业会计制度》的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算： 科目设置：管理费用——研究开发费用——XX项目；执行《企业会计准则》的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算： 科目设置：（1）研发支出 ——费用化支出 ——XX项目；（2）研发支出 ——资本性支出 ——XX项目。

三、企业研发费用的财务处理,3.2 企业研发费用的财务归集—— （国税发［2008］116号）,作为大型企业，出于社会形象、社会影响力的考虑，有时会投入一些人文、社会科学方面的研究开发，这一类的支出不属于企业准予加计扣除的研发费用因为，这项投入所取得的人文科技成果一般是公益性的，与企业的生产经营没有直接关系，没有直接的经济回报研发费用一定要与企业的生产经营直接有关，而不是间接有关注意：人文、社会科学方面的研发费用不能加计扣除,比较,《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》 国税发〔2008〕116号《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 财企[2007]194号《高新技术企业认定管理工作指引》 国科发火〔2008〕362号,财务核算费用>高企研发费>加计扣除研发费用,内容及范围（详见附表）,费用归集其他说明：,,,,,1,对于合作开发项目：由合作各方就自身承担的研发费用按规定计算加计扣除2,对于委托开发的项目：受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，由委托方案规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除3,对于集团公司集中进行的研发项目：其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在收益集团成员公司间进行分摊，但集团应提供集中研发项目的协议或合同，且明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法。

三、企业研发费用的财务处理,3.3 对企业财务处理的相关建议,1、企业应加强各部门沟通协调，确保研发费用归集全面准确财务部门要畅通与技术部门及项目组在项目立项前、实施中等各个环节的信息渠道，及时、充分掌握各研发项目进展情况，不断完善研发费用管理体系建设，建立预决算及项目研发绩效考核制度，将研发项目的管理责任落实到具体研发人员。