增值税、销项税、进项税.doc

增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种中国自 1979 年开始试行增值税，现行的增值税制度是以 1993年 12 月 13 日国务院颁布的国务院令第 134 号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占全部税收的 60％以上，是最大的税种增值税由国家税务局负责征收，税收收入中 75％为中央财政收入，25 ％为地方收入进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入 定 义value added tax（ VAT） 从 计 税 原 理 上 说 ， 增 值 税 是 以 商 品 （ 含 应 税 劳 务 ） 在 流 转 过 程 中 产 生 的 增 值 额 作 为计 税 依 据 而 征 收 的 一 种 流 转 税 实 行 价 外 税 ， 也 就 是 由 消 费 者 负 担 ， 有 增 值 才 征 税 没增 值 不 征 税 ， 但 在 实 际 当 中 ， 商 品 新 增 价 值 或 附 加 值 在 生 产 和 流 通 过 程 中 是 很 难 准 确 计算 的 因 此 ， 我 国 也 采 用 国 际 上 的 普 遍 采 用 的 税 款 抵 扣 的 办 法 ， 即 根 据 销 售 商 品 或 劳 务的 销 售 额 ， 按 规 定 的 税 率 计 算 出 销 项 税 额 ， 然 后 扣 除 取 得 该 商 品 或 劳 务 时 所 支 付 的 增值 税 款 ， 也 就 是 进 项 税 额 ， 其 差 额 就 是 增 值 部 分 应 交 的 税 额 ， 这 种 计 算 方 法 体 现 了 按 增值 因 素 计 税 的 原 则 。

计 算公 式 为 ： 应 纳 税 额 =销 项 税 额 -进 项 税 额 增 值 税 计 算 公 式 ： 含 税 销 售 额 /（ 1+税 率 ） =不 含 税 销 售 额 不 含 税 销 售 额 ×税 率 =应 纳 销 项 税 额 上 面 说 增 值 税 是 实 行 的 “价 外 税 ”， 什 么 是 价 外 税 ？ 价 外 税 是 根 据 不 含 税 价 格 作 为计 税 依 据 的 税 ， 税 金 和 价 格 是 分 开 的 ， 在 价 格 上 涨 时 ， 是 价 动 还 是 税 动 ， 界 限 分 明 ， 责任 清 楚 ， 有 利 于 制 约 纳 税 人 的 提 价 动 机 ， 也 便 于 消 费 者 对 价 格 的 监 督 ， 采 用 价 外 税 的 形式 ， 价 格 是 多 少 ， 税 金 是 多 少 ， 清 楚 明 了 ， 消 费 者 从 中 可 以 掌 控 国 家 调 节 消 费 的 方 向 ，从 而 相 应 的 修 正 自 己 的 消 费 方 向 比 如 ： 你 公 司 向 a 公 司 购 进 甲 货 物 100 件 ， 金 额 为 10000 元 ， 但 你 公 司 实 际 上 要 付 给对 方 的 货 款 并 不 是 10000 元 ， 而 是 10000+10000*17%（ 假 设 增 值 税 率 为 17%） =11700 元 。

为 什 么 只 购 进 的 货 物 价 值 才 10000 元 ， 另 外 还 要 支 付 个 1700 元 呢 ？ 因 为 这 时 ，你 公 司 作 为 消 费 者 就 要 另 外 负 担 1700 元 的 增 值 税 ， 这 就 是 增 值 税 的 价 外 征 收 这 1700 元 增 值 税 对 你 公 司 来 说 就 是 “进 项 税 ” a 公 司 多 收 了 这 1700 元 的 增 值 税 款 并 不归 a 公 司 所 有 ， a 公 司 要 把 1700 元 增 值 税 上 交 给 国 家 所 以 a 公 司 只 是 代 收 代 缴 而已 ， 并 不 负 担 这 笔 税 款 再 比 如 ： 　 　 你 公 司 把 购 进 的 100 件 货 物 加 工 成 乙 产 品 80 件 ， 出 售 给 b 公 司 ， 取 得 销 售 额 15000 元 ， 你 公 司 要 向 b 公 司 收 取 的 乙 产 品 货 款 也 不 只 是 15000 元 ， 而 是 15000+15000*17%=17550 元 ， 因 为 b 公 司 这 时 作 为 消 费 者 也 应 该 向 你 公 司 另 外 支 付 2550 元的 增 值 税 款 ， 这 就 是 你 公 司 的 “销 项 税 ”。

你 公 司 收 了 这 2550 元 增 值 税 额 也 并 不 归 你公 司 所 有 ， 你 公 司 也 要 上 交 给 国 家 的 ， 所 以 ， 2550 元 的 增 值 税 款 也 不 是 你 公 司 负 担的 ， 你 公 司 也 只 是 代 收 代 缴 而 已 如 果 你 公 司 是 一 般 纳 税 人 ， 进 项 税 就 可 以 在 销 项 税 中 抵 扣 但 也 有 8 项 不 能 抵 扣的 沿 用 上 例 ， 你 公 司 购 进 货 物 的 支 付 的 进 项 增 值 税 款 是 1700 元 ， 销 售 乙 产 品 收 取的 销 项 增 值 税 是 2550 元 由 于 你 公 司 是 一 般 纳 税 人 ， 进 项 增 值 税 可 以 在 销 项 增 值 税 中抵 扣 ， 所 以 ， 你 公 司 （ 在 出 售 了 乙 产 品 获 得 b 公 司 的 货 款 后 ） 上 交 给 国 家 增 值 税 款 就不 是 向 b 公 司 收 取 的 2550 元 ， 而 是 ： 2550-1700=850 元 （ 那 1700 元 已 在 你 公 司 购买 甲 货 物 时 加 入 货 款 中 ， 由 a 公 司 代 收 代 缴 过 了 ） ， 所 以 这 850 元 是 b 公 司 在 向 你公 司 购 乙 产 品 时 付 给 你 公 司 的 ， 通 过 你 公 司 交 给 国 家 。

b 公 司 买 了 你 公 司 的 乙 产 品 ，再 卖 给 c 公 司 ， c 公 司 再 卖 给 d 公 司 ……， 这 些 过 程 都 是 要 收 取 增 值 税 的 ， 直 到 卖 给最 终 的 消 费 ， 也 就 把 增 值 税 转 嫁 到 了 最 终 消 费 者 身 上 了 ， 所 以 增 值 税 也 是 流 转 税 如 果 你 是 一 名 会 计 ， 从 会 计 分 录 中 也 看 得 出 来 ： 你 公 司 向 a 公 司 购 进 100 件 货 物 时 ， 分 录 ： 借 ： 原 材 料 10000 应 交 税 费 ——应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1700 贷 ： 应 付 账 款 ——a 公 司 11700 分 录 中 并 没 有 把 收 取 的 1700 元 做 为 公 司 的 费 用 ， 而 是 做 为 “应 交 税 金 ”， 因 为 你公 司 是 一 般 纳 税 人 ， 进 项 税 额 可 以 抵 扣 你 公 司 向 b 公 司 销 售 80 件 甲 产 品 时 ， 如 果 B 公 司 没 有 付 钱 ， 分 录 ： 借 ： 应 收 账 款 ——b 公 司 17550 贷 ： 主 营 业 务 收 入 15000 应 交 税 费 ——应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 2550 分 录 中 并 没 有 把 向 b 公 司 收 取 的 2550 元 增 值 税 款 做 为 公 司 的 业 务 收 入 ， 而 是 挂“应 交 税 金 ”， 因 为 这 并 不 归 你 公 司 所 有 ， 而 是 应 交 给 国 家 的 税 收 。

销 项 税 额 - 进 项 税 额 = 2550 - 1700 = 850 元 就 是 要 交 给 国 家 的 税 收 增 值 税 是 对 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的 单 位 和 个 人 就 其实 现 的 增 值 额 征 收 的 一 个 税 种 1993 年 12 月 13 日 ， 国 务 院 发 布 了 《 中 华 人 民 共 和国 增 值 税 暂 行 条 例 》 ， 12 月 25 日 ， 财 政 部 下 发 了 《 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例实 施 细 则 》 ， 于 1994 年 1 月 1 日 起 施 行 实 行 增 值 税 的 优 点 ： 第 一 、 有 利 于 贯 彻 公 平 税 负 原 则 ； 第 二 、 有 利 于 生 产 经 营 结 构的 合 理 化 ； 第 三 、 有 利 于 扩 大 国 际 贸 易 往 来 ； 第 四 、 有 利 于 国 家 普 遍 、 及 时 、 稳 定 地 取得 财 政 收 入 应 该 注 意 的 是 价 外 税 只 是 商 业 对 商 业 。

　 　 标 价 方 法 的 规 定 ： 当 交 易 是 商 业 对 顾 客 时 ， 标 价 必 须 含 税 当 交 易 是 商 业 对 商 业 时 ， 标 价 不 必 含 税 相 关 概 念一 、 增 值 税 的 纳 税 人 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的 单 位和 个 人 ， 为 增 值 税 的 纳 税 义 务 人 二 、 增 值 税 的 征 收 范 围 增 值 税 征 收 范 围 包 括 ： 1、 货 物 （ 有 形 动 产 ， 包 括 热 力 、 电 力 、 气 体 等 ） ； 2、应 税 劳 务 （ 提 供 的 加 工 修 理 修 配 劳 务 ） ； 3、 进 口 货 物 三 、 增 值 税 的 税 率 增 值 税 税 率 分 为 四 档 ： 基 本 税 率 17%、 低 税 率 13%， 征 收 率 和 零 税 率 四 、 增 值 税 的 计 税 依 据 纳 税 人 销 售 货 物 或 提 供 应 税 劳 务 的 计 税 依 据 为 其 销 售 额 ， 进 口 货 物 的 计 税 依 据 为 规定 的 组 成 计 税 价 格 。

五 、 增 值 税 应 纳 税 额 的 计 算 1、 一 般 纳 税 人 的 应 纳 税 额 ＝ 当 期 销 项 税 额 —当 期 进 项 税 额 2、 小 规 模 纳 税 人 的 应 纳 税 额 =含 税 销 售 额 ÷（ 1＋ 征 收 率 ） ×征 收 率 3、 进 口 货 物 的 应 纳 税 额 =（ 关 税 完 税 价 格 ＋ 关 税 十 消 费 税 ） ×税 率 六 、 增 值 税 的 纳 税 申 报 及 纳 税 地 点 增 值 税 纳 税 申 报 时 间 与 主 管 国 税 机 关 核 定 的 纳 税 期 限 是 相 联 系 的 增 值 税 的 纳 税 期 限 分 别 为 1 日 、 3 日 、 5 日 、 10 日 、 15 日 、 1 个 月 或 者 一 个 季度 以 1 个 月 或 者 1 个 季 度 为 一 个 纳 税 期 的 纳 税 人 ， 自 期 满 之 日 起 15 日 内 申 报 纳 税； 以 1 日 、 3 日 、 5 日 、 10 日 或 15 日 为 一 个 纳 税 期 的 纳 税 人 ， 自 期 满 之 日 起 ５ 日 内预 缴 税 款 ， 次 月 1 至 15 日 申 报 并 结 清 上 月 应 纳 税 款 。

以 一 个 季 度 为 纳 税 期 限 的 规 定 仅适 用 于 小 规 模 纳 税 人 增 值 税 固 定 业 户 向 机 构 所 在 地 税 务 机 关 申 报 纳 税 ,增 值 税 非 固 定 业 户 向 销 售 地 税务 机 关 申 报 纳 税 ,进 口 货 物 应 当 由 进 口 人 或 其 代 。