医院新旧制度衔接固定资产的转账处理新旧衔接固定资产.doc

医院新旧制度衔接固定资产的转账处理 新旧衔接 固定资产 　　摘要:公立医院在执行新《医院财务制度》、《医院会计制度》时，医院固定资产会计核算信息的真实性和完整性非常重要本文通过新旧制度衔接时对固定资产的转账处理，保证了固定资产会计信息的真实和完整，不断优化公立医院的资源配置 　　关键词:制度衔接 固定资产 转账处理 　　为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业开展的需要，在公立医院改革背景下出台的新《医院财务制度》、《医院会计制度》（以下简称新制度）自xx年1月1日起在全国公立医院执行，新制度要求公立医院加强固定资产管理，进一步标准会计核算，提高固定资产使用效益 　　一、“固定资产”科目 　　新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一局部要按照新制度转为低值易耗品转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进展分析： 　　(1)对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其本钱一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。

　　【例1】xx年12月31日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一局部要按照新制度转为低值易耗品，金额为2,000,000元，对于已领用出库的固定资产中有1,800,000元还应同时将其本钱一次摊销 　　xx年1月1日，结转“固定资产”科目的会计分录如下： 　　固定资产转为低值易耗品 　　借：库存物资—低值易耗品—在库（新） 2,000,000 　　贷：固定资产（旧） 2,000,000 　　同时，转出固定基金 　　借：固定基金（旧）2,000,000 　　贷：事业基金（新）2,000,000 　　已领用出库的固定资产本钱摊销 　　借：库存物资—低值易耗品—在用（新） 1,800,000 　　贷：库存物资—低值易耗品—在库（新） 1,800,000 　　同时，摊销低值易耗品 　　借：事业基金（新）1,800,000 　　贷：库存物资—低值易耗品—摊销（新） 1,800,000 　　(2)对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目，借记新账中“固定资产清理”科目，贷记原账中“固定资产”科目，同时，借记原账中“固定基金”科目，贷记新账中“固定资产清理”科目。

　　新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算 　　【例2】xx年12月31日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定资产，金额250,000元，已转入清理，但尚未从原账核销 　　xx年1月1日，应做会计分录如下： 　　借：固定资产清理（新） 250,000 　　贷：固定资产（旧） 250,000 　　同时，转出固定基金 　　借：固定基金（旧） 250,000 　　贷：固定资产清理（新） 250,000 　　(3)对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中的“固定资产”科目 　　【例3】xx年12月31日，某医院“固定资产” 经资产核查确认后，科目借方余额为191,205,375元 　　xx年1月1日，结转“固定资产”科目的会计分录如下： 　　借：固定资产（新） 191,205,375 　　贷：固定资产（旧） 191,205,375 　　二、“固定基金”科目 　　新制度未设置“固定基金”科目转账时，应将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。

　　【例4】xx年12月31日，某医院“固定基金”科目贷方余额为193,455,375元，其中：在资产类科目结转时，因局部固定资产达不到新制度中固定资产确认标准转入库存物资，由此冲减的固定基金为2,000,000元；对局部因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产而冲减的固定基金为250,000元xx年1月1日结转“固定基金”科目的会计分录如下： 　　借：固定基金（旧） 191,205,375 　　贷：事业基金（新） 191,205,375 　　三、追溯确认待冲基金 　　新制度设置了“待冲基金”科目，按照新制度规定，医院为购建固定资产所使用的财政补助、科教工程资金应当确认为待冲基金，并在计提固定资产折旧时予以冲减医院应当将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）账面余额中由财政补助、科教工程资金形成的金额追溯确认为待冲基金对于除房屋及建筑物以外确实实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的固定资产 　　按照上述要求将固定资产账面余额中由财政补助、科教工程资金形成的金额追溯确认为待冲基金时，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“待冲基金”科目。

　　【例5】xx年12月31日，某医院所有在账固定资产的账面余额中由财政补助形成的金额为21,500,000元，由科教工程资金形成的金额为2,300,000元 　　xx年1月1日，追溯确认待冲基金的会计分录如下： 　　借：事业基金（新）23,800,000 　　贷：待冲基金—待冲财政基金（新） 21,500,000 　　待冲基金—待冲科教工程基金（新） 2,300,000 　　四、计提固定资产折旧 　　新制度设置了“累计折旧”科目，按照新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金在新账中，按照应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的局部，借记“待冲基金”科目，按照应计提的折旧金额中的剩余局部，借记“事业基金”科目，按照应计提的折旧金额，贷记“累计折旧”科目 　　【例6】xx年12月31日，某医院对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，共计提折旧78,300,000元，其中由财政补助形成的固定资产的折旧额为8,500,000元，由科教工程资金形成的金额为960,000元。

　　xx年1月1日，追溯确认累计折旧的会计分录如下： 　　借：事业基金（新） 68,840,000 　　待冲基金—待冲财政基金（新） 8,500,000 　　待冲基金—待冲科教工程基金（新）960,000 　　贷：累计折旧（新） 78,300,000 　　参考文献: 　　[1]财政部 卫生部﹒财社[xx]306号，财政部 卫生部 《医院财务制度》的通知﹒xx；12 　　[2]财政部﹒财会[xx]27号， 《医院会计制度》的通知﹒xx；12 　　[3]财政部﹒财会[xx]5号， 《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知﹒xx；4 。