集团企业内部转移价格的策略研究.docx

    集团企业内部转移价格的策略研究    李汉政Summary：当今商业形态中，集团内部业务组规模不断扩大，涌现除了各种新的内部转移价格战略通用模型，依靠定性分析并粗略地确定内部转移价格，已经难以适应市场变化然而，公司的生产运营活动却加重了企业对于转移价格的依赖在中间产品无外部市场的前提条件下，转移价格策略的制定取决于产品所处的市场结构科学的内部转移价格有助于激发内部各个单位的积极性，常见的转移定价方法比较多比如，市场基础转移定价、协议转移定价、双重定价法、三度歧视定价法、动态转移定价法和成本基础转移定价：边际成本定价、机会成本定价、实际总成本定价、标准总成本定价、实际总成本加成定价、标准总成本加成定价和两部定价法面对如此复杂的市场环境及产品竞争态势，本文简述了依据不同的经营环境确定集团企业内部转移价格的选择方法，集团企业内部转移价格的管理审批流程和监督机制期待为相关研究提供有价值的参考和借鉴意义Key：集团企业;内部转移价格;经济学研究;中间产品引言集团内市场化合同机制，指通过机制创新将集团企业内部功能服务商业化，结合管理需求，重构集团企业内部功能服务供应商和需求方之间的市场化和合同运作机制。

以减少集团企业整体利益与地方利益在源头的冲突，避免职能之间的责任转移，最大限度地提高集团企业的整体经营价值贯彻集团企业内部服务与服务接收单位分担业务责任、统一服务标准、通过确定资源驱动因素和运营关系构建内部服务产品体系、计算服务商品成本、确定内部转移价格、实施内部虚拟会计时，内部利润将纳入集团企业每个主体的绩效评估，最后将“谁使用、谁受益、谁承担”作为实现集团企业整体效益最大化的手段1.内部价格转移概述内部价格转移是在公司内部进行的会计活动，也称内部结算价格，划拨价格，转让价格科斯在《企业的性质》（Coase，1937）提出交易成本的概念，企业市场交易的成本大于企业内部的协调费用的时候，企业会实现交易的内部化张媛（2006）提出在中间产品无外部市场的前提下，最优转移价格的制定策略取决于最终产品所处的市场结构转移价格并不直接改变公司的总利润，其主要是为了实现资产最佳组合并有效分配市场资源，从而实现跨国公司各子公司之间的关联交易大体上分为五种：1.有形商品的交易;2. 无形资产的交易;3. 资金的拆借;4. 劳务服务交易;5.租赁业务2.内部转移价格的动机与目的制定和实施内部转移价格将有助于提高集团企业的运营效率，降低集团企业的税收负担。

多国公司各子公司之间的价格调整将有助于优化税收规划，改善内部工作，降低税收通过制定和实施内部转移价格，可以促进集团企业内部合理的资金配置，优化集团企业的内部治理和运营，为相关子公司的运营和发展提供充足的资金，最大限度地提高公司的资本价值同时，恰当的运用转移价格具有避免政府反倾销的指控，减缓员工的加薪要求等一系列作用3.集团企业内部转移价格的选择方法3.1中间产品的影子价格与市场价格孰高者为机会性边际成本中间体的销售量不受外部市场的限制，上游部门没有过剩的生产能力，上游部门的生产能力可以转移由于中间产品可以按市场价格向外销售，因此将中间产品转移到下游部门将失去外部销售收入市场价格是内部转移过程中的机会成本，在作出生产决策时上游部门有竞争性地使用资源中间体的生产影响其他产品的生产减少其他产品的生产失败也是中间产品转移过程中的机会成本，也可以称之为中间产品影子价格在这种情况下，应分别比较市场价格和影子价格，较大的是转移过程中的机会边际成本，内部转移价格应根据机会边际成本确定当中间产品的市场价格较高时，市场价格被用作内部转移价格，上游部门增加中间产品的生产以获得较大利润生产决策时，上游部门应合理安排各产品的产出，充分利用生产资源。

当中间体的影子价格较高时，影子价格用作内部转移价格，上游部门提高其他产品的产量，下游部门可以通过外部市场购买中间体对于整个企业来说，只要生产资源能够充分利用，无论是内部交易还是外部交易，整个企业都能按照市场价格购买和销售中间产品，获得最大利润3.2 以市场为基础的内部转移价格当中间产品存在完全竞争的外部市场时，市场价格为最优的内部转移价格国外企业最常采用市价法基于市场的定价主要适用于市场上相同或相似服务商品的价格定价时以市场价格为导向，扣除相应的销售和管理成本，并结合使用供应商的生产能力来确定相应服务原材料的价格根据市场上服务商品竞争的程度，可以进一步分为市场价格和市场交易价格以市场为基础进行定价的优点在于：它使各部门都有利可图，激励其降低成本，扩大利润，优化了企业的生产经营而且还有利于各部门的业绩评价，使各部门都拥有不会受总部干预的自主权市场法可以很好的解决交易双方的矛盾问题以市场为基础进行定价的缺点在于：很多情况下是不存在完全竞争的市场的而且有些中间产品甚至并不存在外部市场，这样也就无处寻找市场价格3.3 以成本为基础的内部转移价格以成本为基础制定的内部转移价格多种多样有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利润成本法，标准成本法，边际成本法，机会成本法等等。

成本计算主要适用于公司特有的服务商品，市场上没有相同或相似的产品价格定价时，应在梳理计算服务产品投入成本的基础上充分考虑供应商能力和报价范围的利用，并以实际成本或合理奖金作为内部转移价格根据前期计算，可以进一步细分为可变成本加上固定成本转移价格和总成本转移价格，具体取决于服务商品价格是否考虑到内部产能过剩如果供应商的供应能力处于初始阶段或增长阶段，而且规模效应尚未实现，并且内部转移价格旨在满足内部需求，则建议使用可变定价成本，否则会增加受益者的负担3.4以商品转移价格平衡供需双方的权责利益内部转移价格为供应商和需求方的绩效评估提供了依据，并指导他们做出明智的决策但是，如果内部转移价格不合理，成本将在供求双方之间转移，然后在供求双方之间转移责任因此，内部转移价格的制定过程不能任意，需要充分考虑企业内部和外部市场环境中的资源利用效率服务价格方法的选择是实施市場化合同机制的关键应该根据管理需要确定内部转移价格，以便更好地平衡供需双方的责任和权利4.集团企业内部转移价格的管理审批流程针对集团企业内部转移价格策略，逐步完善具体的管理审批流程，并对以下几方面内容予以明确与规定：首先明确管理目的在具体的企业运营及营销过程中，能够实现利润最大化，这个始终是价格转移的战略的目的，使企业能够资源最大化利用，能够快速响应市场变化，各个职能部分和分公司能够承担响应的职责。

其次界定内部转移价格制度的适用范围集团内部需要一切从实际出发，从各个业务模块和单体出发，分析研究需要哪些内部转移价格，划清界限，分清具体的管理职责，如明确是有形资产还是无形资产适用于该管理办法最后需要合理划分职责在集团内部成立相关的委员会及评审会，所有的内部转移价格的调整都需要获得委员会的审核通过其中，调价委员会成员由集团企业的部分董事会成员，附加营销总经理、生产总经理、财务总监以及市场部、财务部、运营管理部、采购中心和生产厂等组成，调价委员会领导为集团企业可以总经理和董事长;集团企业财务部门是调价委员会的工作机构，负责不同阶段及不同部门的内部转移价格测算，策划组织评审委员会积极地参与到各个阶段的评审过程中同时，负责审议通过后的相关文档推进及具体执行过程中的指导与辅助事宜并对整个集团企业的内部转移价格效率成果负责5.集团企业内部转移价格的监督机制集团企业运营期间，有必要加强对内部转让定价机制的监督，发布内部转让定价机制的系统管理标准，将各子公司的实际运营纳入管理标准建立集团企业内部有效的定价指导机制，提高集团企业经营的整体效率，降低集团企业经营风险从集团企业的整体经营和发展的角度，应考虑建立和实施相关的发展机制，要求公司管理层和各跨国公司子公司参与其中。

制定内部移转价格政策时，不仅要考虑子公司的实际经营，还要结合其他子公司的实际经营，实现两家子公司之间的经营优化，及时发现和解决公司内部移转价格制定中存在的问题，实现公司内部经营的整体优化经营效果，避免个别子公司和员工经营财务数据的现象结束语制定合理的内部转移价格策略，有利于公司资源配置优化，有利于经济效益运行更加高效通过上面的研究发现内部转移价格是集团企业管理的重要组成部分，其制定是一个极其复杂且循序渐进的过程面对不同的情况，在保证集团整体利益最大化的前提下，结合自身实际情况，因地制宜选择相应的策略方法，以保证内部转移价格的科学性和合理性在具体的实施过程中，同样需要制定合理的管理审批流程和监督机制，才能够优化资源组合与配置，充分发挥协同效应，支持集团战略实施Reference：[1]唐晓亚.浅谈内部转移价格的企业运用[J].中国商论，2019（16）：124-125.[2]李爱琼.企业内部转移价格研究[J].企业改革与管理，2019（14）：31+49.[3]李丰浩.企业集团内部转移价格制定探讨[J].全国流通经济，2019（16）：9-10.[4]李枫，赵国铭.企业内部转移价格的制定与对比研究[J].航天工业管理，2019（01）：11-16.[5]张青燕.浅析企业内部转移价格[J].广西质量监督导报，2018（11）：106.[6]郑露杰，黄玉清.内部转移价格成本控制理论分析及风险防范[J].财会通讯，2018（23）：89-92.[7]刘雅.企业集团内部转移定价分析[J].商场现代化，2018（13）：91-92.[8]吕振宇.集团企业内部转移价格管理体系研究——以R集团公司为例[J].技术與创新管理，2011，32（05）：479-482.  -全文完-。