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企业所得税纳税评估 企业所得税纳税评估指标体系企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业查账征收企业•一类指标一类指标：共：共4 4个个•二类指标二类指标：共：共1616个个•三类指标三类指标：共：共2222个个 企业所得税评估指标的综合运用企业所得税评估指标的综合运用•（（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因动力等情况进一步分析异常情况及其原因（（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因常情况及其原因（（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析业所得税的其它指标，也应进行审核分析一类指标：一类指标：所得税税收负担率所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率所得税贡献率主营业务收入变动率主营业务收入变动率考考察察应应纳纳税税所所得得额额在在收收入入＼＼利利润润类类项项目目中中所所占占的的比比重重，，来来分析纳税人的申报是否异常分析纳税人的申报是否异常静态分析静态分析 侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析•二类指标二类指标•主营业务成本变动率主营业务成本变动率•主营业务费用变动率主营业务费用变动率•营业（管理营业（管理 财务）费用变动率财务）费用变动率•成本费用利润率成本费用利润率•成本费用率成本费用率•主营业务利润变动率主营业务利润变动率•应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率•所得税负担变动率所得税负担变动率•所得税贡献变动率所得税贡献变动率•通用指标：收入、成本、费用、利润通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标配比指标；；揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析 侧重成本费侧重成本费用类数据的分析用类数据的分析•三类指标三类指标•存货周转率存货周转率•固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率•营业外收支增减额营业外收支增减额•税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额•税前列支费用扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析的因素的分析原材料、燃料、动力等指标原材料、燃料、动力等指标 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%数据来源于财务会计报表数据来源于财务会计报表注意：主营业务收入、营业收入、销售（营注意：主营业务收入、营业收入、销售（营业）收入业）收入 功能：分析主营业务收入的增减变化情况，功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。

是否符合企业经营现状或发展趋势运用：一与企业历史时期进行比较，二与同运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较行业、同地区相同或类似企业进行比较结结构分析法构分析法，，趋势分析法趋势分析法，配比分析法可以，配比分析法可以与主营业务利润变动率、主营业务成本变动与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析率、主营业务费用变动率等进行分析可能存在问题：如主营业务收入变动率超出可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题预警值范围，可能存在少计收入问题下一步分析下一步分析：：（（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、会计准则的要求、是否符合税法规定是否符合税法规定.《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔国税函〔2008〕〕875号号（（2）注意企业对）注意企业对“视同销售收入视同销售收入”的申报情况的申报情况 （（1 1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入 （（2 2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入 （（3 3）其他视同销售收入）其他视同销售收入（（3）分析是否存在）分析是否存在收入不入账收入不入账现象。

现象 存货周转增长率存货周转增长率与应纳税税额增长率与应纳税税额增长率配比分析配比分析 用会计报表中相关项目进行推测用会计报表中相关项目进行推测:可能可能的销售规模的销售规模=（现金流量表中（现金流量表中“销售商品和销售商品和提供劳务收取的现金提供劳务收取的现金”+资产负债表中的资产负债表中的“应收账款应收账款”和和“应收票据应收票据”增减数增减数-“预收预收账款账款”增减数）增减数）/（（1+增值税税率）增值税税率） 公式的缺陷公式的缺陷 用原材料、能耗等分析用原材料、能耗等分析 所得税税收负担率所得税税收负担率T所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额应纳所得税额÷利润总利润总额额×100%应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表总额数据来源于会计报表注意：注意：所得税税收负担率不等于法定税率所得税税收负担率不等于法定税率 功能：判断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较与企业历史时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

等问题所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额应纳所得税额÷主营主营业务收入业务收入×100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表营业务收入来源于财务会计报表3．所得税贡献率．所得税贡献率T功能：判断企业的所得税与经营状况之间的功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标运用：与同地区、同行业进运用：与同地区、同行业进 行比较，行比较，与企业与企业历史时期进行比较历史时期进行比较可能存在问题：将当地同行业同期与本企业可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题4．主营业务利润税收负担率．主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额（本期应纳税额÷本本期主营业务利润）期主营业务利润）×100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。

也是判断企业所得税税负水平的一个指标运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较时期进行比较可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题二类指标二类指标1 1、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率主营业务成本变动率 =（本期主营业务成本 -基期主营业务成本 ）÷基期主营业务成本 ×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入 数据来源：会计报表数据来源：会计报表功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析业务成本增减变化及其趋势进行分析运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。

率对比可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题用、扩大税前扣除范围等问题销售（营业）成本的评估销售（营业）成本的评估1)1)．指标分析．指标分析: :l单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率= =本期投入原材本期投入原材料料÷÷本期产成品成本本期产成品成本×100%×100%2)2)．成本构成分析因素分析法、结构分．成本构成分析因素分析法、结构分析法）析法）3)3)．成本计算方法评估（后进先出法、存货．成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）成本成本真实性、合理性、相关性真实性、合理性、相关性评估评估 主营业务费用变动率主营业务费用变动率= =（本期主营业务费用（本期主营业务费用 - -基期主基期主营业务费用营业务费用 ））÷÷基期主营业务费用基期主营业务费用 ×100%×100%其中：其中：主营业务费用率主营业务费用率= =（主营业务费用（主营业务费用÷÷主营业务主营业务收入）收入）×100%×100% 主营业务费用：主营业务费用：管理费用、营业费用、财务费用管理费用、营业费用、财务费用 制造费用制造费用 2、主营业务费用变动率、主营业务费用变动率 功能：分析其增减变化情况和趋势。

功能：分析其增减变化情况和趋势运用：横向比较，纵向比较，与主营业务运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析收入变动率进行配比分析可能存在问题：与预警值相比，如相差较可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题大，可能存在多列费用问题3．销售（管理、财务）费用变动率．销售（管理、财务）费用变动率销售（管理、财务）费用变动率销售（管理、财务）费用变动率=〔本期〔本期销售（管理、财务）费用销售（管理、财务）费用-基期销售（管基期销售（管理、财务）费用〕理、财务）费用〕÷基期销售（管理、财基期销售（管理、财务）费用务）费用×100%数据来源：会计报表、申报表数据来源：会计报表、申报表功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点申报情况的真实性或可能存在的疑点运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析销售费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析销售费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，，管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。

率与借款总额变动率配比分析可能存在问题：如果销售（管理、财务）费用变动率可能存在问题：如果销售（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支销售（管理、与前期相差较大，可能存在税前多列支销售（管理、财务）费用问题财务）费用问题4．主营业务利润变动率．主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润）÷基期主营业务利润基期主营业务利润×100%数据来源于财务会计报表数据来源于财务会计报表功能：分析主营业务利润的增减变化功能：分析主营业务利润的增减变化运用：结合主营业务利润税收负担率进行分运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较与主营业务收入析，横向比较，纵向比较与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析变动率和主营成本变动率进行配比分析可能存在问题：上述指标若与预警值相比相可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题收入问题6．成本费用率．成本费用率成本费用率成本费用率=（本期营业费用（本期营业费用+本期管理费本期管理费用用+本期财务费用）本期财务费用）÷本期主营业务成本本期主营业务成本×100%数据来源于财务会计报表数据来源于财务会计报表功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间关系。

关系运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析特别关注这两者之间的联动关系，在联析特别关注这两者之间的联动关系，在联动性不强情况下，对这一指标分析更有效动性不强情况下，对这一指标分析更有效可能存在问题：与预警值相比较，如相差较可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题大，企业可能存在多列期间费用问题5．成本费用利润率．成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率=利润总额利润总额÷成本费用总额成本费用总额×100%其中：成本费用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额主营业务成本总额+费用总额费用总额数据来源于会计报表数据来源于会计报表功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费用能创造多少利润也体现了一种效益分析用能创造多少利润也体现了一种效益分析运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。

用等问题7．所得税负担变动率．所得税负担变动率T所得税负担变动率所得税负担变动率T=（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率）÷基期所得税负担率基期所得税负担率×100%运用：要注意对享受减免税期间的负担率进运用：要注意对享受减免税期间的负担率进行还原，也就是要按享受减免税前的税收负行还原，也就是要按享受减免税前的税收负担进行比较担进行比较可能存在问题：与企业基期和当地同行业同可能存在问题：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题税前扣除范围等问题8．所得税贡献变动率．所得税贡献变动率T所得税贡献变动率所得税贡献变动率T=（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率基期所得税贡献率×100%可能存在问题：与企业基期指标和当地同行可能存在问题：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

扩大税前扣除范围等问题9．应纳税所得额变动率．应纳税所得额变动率T应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率T=（评估期累计应纳税（评估期累计应纳税所得额所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）÷基期累计基期累计应纳税所得额应纳税所得额×100%数据来源于纳税申报表数据来源于纳税申报表功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因一步分析应纳税额的增减变化的原因运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析正常情况下，应额增减变动进行对比分析正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近应比较接近可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题可能存在费用配比不合理等问题公式＝公式＝主营业务收入变动率主营业务收入变动率/主营业务利润变动率主营业务利润变动率正常情况下，二者基本同步增长。

正常情况下，二者基本同步增长①①当比值当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题②②当比值当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题③③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题1）主营业务收入变动率与主营业务利润变动）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析率配比分析（（2）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析公式＝主营业务成本变动率公式＝主营业务成本变动率/主营业务收入变动率主营业务收入变动率正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长,比值接近比值接近1①①当比值当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题②②当比值当比值>1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；③③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 一般来讲，收入变动大于成本变动一般来讲，收入变动大于成本变动（（3）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配比分析比分析公式＝主营业务费用变动率公式＝主营业务费用变动率/主营业务收入变动率主营业务收入变动率正常情况下，二者基本同步增长正常情况下，二者基本同步增长①①当比值当比值<1且相差较大，二者都为负时，可能存在且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题②②当比值当比值>1且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；问题；③③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

题 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中结合《资产负债表》中“应付账款应付账款”、、“预收账款预收账款”和和“其他应其他应付账款付账款”等科目的期初、期末数进行分析如等科目的期初、期末数进行分析如“应付账款应付账款”和和“其他应付账款其他应付账款”出现红字和出现红字和“预收账款预收账款”期末大幅度增长等情况，期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；在产品和材料）等问题；结合结合“主营业务费用率主营业务费用率”、、“主营业务费用变动率主营业务费用变动率”两项指标进两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。

否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题（（4）主营业务成本变动率与主营业务利润变动）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析率配比分析当两者比值大于当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题三三 类类 指指 标标存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本÷（期初存货成本（期初存货成本+期期末存货成本）末存货成本）÷2×100%数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表应纳税额增长率＝（本期应纳税额－基期应纳税额）应纳税额增长率＝（本期应纳税额－基期应纳税额）/）基期应纳税额）基期应纳税额功能：分析存货周转情况，推测销售能力功能：分析存货周转情况，推测销售能力运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结合分析务收入变动率结合分析可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

问题2．固定资产综合折旧率．固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产折旧总额÷基期基期固定资产原值总额固定资产原值总额×100%固定资产折旧总额来源于纳税申报表的附表，固定固定资产折旧总额来源于纳税申报表的附表，固定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可以来资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可以来源于纳税申报表附表源于纳税申报表附表大部分企业综合折旧率大部分企业综合折旧率9%估算的折旧额应大于实际计算数，原因是增加的固估算的折旧额应大于实际计算数，原因是增加的固定资产全部按定资产全部按12月计提功能：分析固定资产折旧水平功能：分析固定资产折旧水平运用：首先看企业的折旧方法如果是分类折旧，运用：首先看企业的折旧方法如果是分类折旧，机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为10%，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为值一般定为5%；如果是综合折旧，标准值；如果是综合折旧，标准值=（机器（机器设备原值设备原值×10%+房屋原值房屋原值×5%））/（机器设备原值（机器设备原值+房屋原值）房屋原值） 可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。

准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因固定资产综合折旧率变化的原因3．营业外收支增减额．营业外收支增减额营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题营业外支出增减额与基在隐瞒营业外收入问题营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出出列入营业外支出 4．税前弥补亏损扣除限额．税前弥补亏损扣除限额按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题 能耗和资产分析指标能耗和资产分析指标 1．单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期投入原材料÷本期产成品成本本期产成品成本×100%功能：分析投入产出比率功能：分析投入产出比率。

可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题2．净资产收益率．净资产收益率净资产收益率净资产收益率=净利润净利润÷平均净资产平均净资产×100%功能：分析纳税人资产综合利用情况功能：分析纳税人资产综合利用情况可能存在问题：如指标与预警值相差较大，可能可能存在问题：如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题3．．总资产周转率总资产周转率总资产周转率总资产周转率=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）÷平均总平均总资产资产×100%功能：分析总资产周转情况，推测销售能力功能：分析总资产周转情况，推测销售能力可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

注意：与财务管理分析指标联系注意：与财务管理分析指标联系 总资产报酬率总资产报酬率总资产利润率（又称总资产报酬率或总资产总资产利润率（又称总资产报酬率或总资产收益率）＝（利润总额收益率）＝（利润总额+利息支出净额）利息支出净额）÷平平均资产总值均资产总值×100％％★★ 其中：其中：“利息支出净额利息支出净额”使用息税前利润使用息税前利润★★ 是衡量一个企业经营业绩的最佳指标是衡量一个企业经营业绩的最佳指标4．应收（付）账款变动率．应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=[期末应收（付）账款－期初期末应收（付）账款－期初应收（付）账款应收（付）账款]÷期初应收（付）账款期初应收（付）账款×100%功能：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判功能：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况断其销售实现和可能发生坏账情况可能存在问题：如应收（付）账款增长率增高，而销可能存在问题：如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题5．资产负债率．资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额÷资产总额资产总额×100%其中：负债总额其中：负债总额=流动负债流动负债+长期负债，资产总额长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。

是扣除累计折旧后的净额功能：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力功能：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响收入产生的影响6．配比分析．配比分析（（1）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率期总资产周转率如本期总资产周转率如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率>0，本期销售利，本期销售利润率润率-上年同期销售利润率上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率，而本期资产利润率-上年同期上年同期资产利润率资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。

入、多列成本费用等问题如本期总资产周转率如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率≤0，本期销售利，本期销售利润率润率-上年同期销售利润率上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率，而本期资产利润率-上年同期上年同期资产利润率资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题降低，可能存在隐匿销售收入问题（（2）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率本期总资产周转率与上年同期总资产周转率若本期存货增加不大，即存货变动率若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资，本期总资产周转率产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐，可能存在隐匿销售收入问题匿销售收入问题结构分析法项目项目销售额销售额结构比率结构比率%与上年增与上年增减变化减变化原因原因今年今年上年上年今年今年上年上年17%20017620%22-2%13%40028040%355%简易简易30030430%38-8%出口出口1004010%55%免税免税合计合计1000800100%100趋势分析法•年度中不同月份销售年度中不同月份销售额的趋势分析额的趋势分析•增值税销项税额与进增值税销项税额与进项税额的趋势分析项税额的趋势分析•纳税额的趋势分析纳税额的趋势分析趋势分析法是通过趋势分析法是通过对连续若干期某一对连续若干期某一会计报表项目的变会计报表项目的变动金额及其百分比动金额及其百分比的计算，分析该项的计算，分析该项目的增减变动方向目的增减变动方向和幅度，以获取有和幅度，以获取有关审计证据的一种关审计证据的一种技术方法。

技术方法原材料耗用分析指标原材料耗用分析指标 1．单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期投入原材料÷本期产成品成本本期产成品成本×100%功能：分析投入产出比率功能：分析投入产出比率按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；析；按其侧重面的不同可分为比原材料投入产出、废料的按其侧重面的不同可分为比原材料投入产出、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等定额的分析等一）投入产出比模型：（一）投入产出比模型：测测算算应应税税销销售售收收入入=（（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品数量品数量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）×评估期产品销售单价评估期产品销售单价评估期产品数量评估期产品数量=当期投入原材料数量当期投入原材料数量×投入产出比投入产出比问问题题值值=（（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售收入）售收入）×适用税率（征收率）适用税率（征收率）•（二）单位产品定耗模型的应用（二）单位产品定耗模型的应用•测测算算应应税税销销售售收收入入=（（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品数数量量-期期末末库库存存产产品品数数量量））×评评估估期期产产品品销销售售单价单价•评评估估期期产产品品数数量量=评评估估期期原原材材料料或或包包装装物物耗耗用用量量÷单位产品耗用原材料或包装物定额单位产品耗用原材料或包装物定额•问问题题值值=（（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销售收入）销售收入）×适用税率（征收率适用税率（征收率）•-单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料定定额额可可以以根根据据产产品品配配方方中中的的定定额额直直接接确确定定。

单单位位产产品品定定耗耗既既可可以以是是单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料定定额额,也也可可以以是是单单位位产产品品耗耗用用辅辅助助材材料料和和包包装装物物定定额额等等分分析析应应用用时时要要灵灵活活运运用用，，关关联联分分析析,及时查找企业可能存在的线索和问题及时查找企业可能存在的线索和问题•需需要要注注意意的的几几个个问问题题：：（（1））注注意意测测算算分分析析和和实实地地调调查查相相结结合合对对测测算算分分析析结结果果，，必必须须深深入入调调查查，，从从企企业业仓仓库库保保管管、、库库存存明明细细账账目目、、辅辅助助材材料料、、包包装装物物耗耗用用等等多多方方面面印印证证、、分分析析，，查查找找线线索索；；（（2））注注意意模模型型中中指指标标的的计计量量单单位位，，特特殊殊情情况况下下必必须须进进行行单单位位换换算算，，以以免免出出现现错错误误；；（（3））对对农农副副产产品品收收购购、、废废旧旧物物资资收收购购等等企企业业可可利利用用该该法法关关联分析收购发票开具的真实性联分析收购发票开具的真实性能耗测算法能耗测算法 能能耗耗测测算算法法主主要要是是根根据据纳纳税税人人评评估估期期内内水水、、电电、、煤煤、、气气、、油油等等能能源源、、动动力力的的生生产产耗耗用用情情况况，，利利用用单单位位产产品品能能耗耗定定额额测测算算纳纳税税人人实实际际生生产产、、销销售售数数量量，，并并与与纳纳税税人人申申报报信信息息对对比比、、分分析析的的一一种种方方法法。

其其中中耗耗电电、、耗耗水水等等数数据据可可从从电电力力部部门门、、自自来水公司等取得核实，相对较为客观来水公司等取得核实，相对较为客观 该该分分析析方方法法广广泛泛应应用用于于工工业业企企业业对对账账务务核核算算不不健健全全、、材材料料耗耗用用情情况况难难以以估估算算，，但但可可从从第第三三方方取取得得客客观观能能耗耗信信息息的的小小规规模模企企业业或或个个体体工工商商户户同样适用同样适用 •评估模型：评估模型：•评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期生生产产能能耗耗量量÷评评估估期期单单位产品能耗定额位产品能耗定额•评评估估期期产产品品销销售售数数量量=评评估估期期期期初初库库存存产产品品数数量量+评估期产品产量评估期产品产量-评估期期末库存数量评估期期末库存数量•评评估估期期销销售售收收入入测测算算数数=评评估估期期销销售售数数量量×评评估估期产品销售单价期产品销售单价×适用税率（征收率）适用税率（征收率）•问问题题值值=（（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销售收入）销售收入）×适用税率（征收率）适用税率（征收率）•需需要要注注意意的的几几个个问问题题：：（（1））正正常常的的企企业业非非生生产产性性（（办办公公照照明明、、空空调调使使用用等等））用用电电占占比比例例很很小小，，可可以以忽忽略略不不记记。

但但对对差差异异额额较较大大的的，，应应分分析析是是否否存存在在隐隐瞒瞒产产量量，，少少计计销销售售收收入入的的可可能能，，是是否否存存在在将将电电转转售售其其他他企企业业或或用用于于非非应应税税项项目目等等情情况况，，少少计计其其他他业业务务收收入入或或多多抵抵进进项项情情况况；；对对需需要要由由电电费费推推算算用用电电量量的的，，应应考考虑虑扣扣除除企企业业缴缴纳纳的的基基本本电电费费2））应应加加强强同同当当地地电电业业管管理理部部门门、、自自来来水水公公司司等等单单位位的的联联系系，，核核实实企企业业用用电电、、水水量量等等数数据据的的真真实实性性同同时时，，要要求求纳纳税税人人申申报报时时向向主主管管税税务务机机关关提提供供电电力力、、自自来来水水发发票票复复印印件件；；或或利利用用金金税税工工程程中中供供电电系系统统的的抄抄税税信信息息核核实•（（3））在在实实际际分分析析中中，，应应选选取取企企业业生生产产经经营营中中最最具具客客观观实实在在性性、、企企业业不不易易人人为为改改变变、、不不易易隐隐瞒瞒、、便便于于收收集集、、纳纳税税评评估估可可操操作作性性强强的的指指标标。

对对能能耗耗指指标标的的分分析析应应用用，，应应充充分分考考虑虑企企业业生生产产设设备备、、生生产产工工艺艺、、工工人人熟熟练练程程度度等等因因素素的的影影响响指指标标的的运运用用不不可可生生搬搬硬硬套套，，应应因因地地制制宜宜，，根根据据当当地地实实际际选选用用或或增增设设辅辅助助指指标标，，确确定定科科学学、、合合理理的的参参考考系系数数，，多多个个指指标标并并用用，，便便于于发发现现问问题题和疑点工时（工资）耗用法工时（工资）耗用法•工工时时耗耗用用法法是是指指在在单单位位产产品品耗耗用用生生产产时时间间基基本本确确定定的的前前提提下下，，按按照照纳纳税税人人在在一一定定时时期期耗耗用用工工时时总总量量，，分分析析、、测测算算该该时时期期内内的的产产品品产产量量及及销销售售数数量量或或销销售售额额，，并并与与申申报报信信息息对对比比分分析析的的方方法法，，工工资资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现•该该方方法法主主要要适适用用于于单单位位产产品品耗耗用用工工时时或或者者工工资资基基本本稳稳定定，，工工资资或或工工时时记记录录完完整整、、核核算算规规范范的的工工业业企业。

企业•由由于于工工时时在在纳纳税税人人的的账账面面不不反反映映，，不不易易于于收收集集工工时时往往往往反反映映在在工工资资上上这这部部分分工工资资仅仅仅仅指指生生产产一一线线工工人人的的工工资资，，即即生生产产成成本本中中的的直直接接人人工工成成本本部部分分，，可可以以在在会会计计核核算算健健全全的的纳纳税税人人账账簿簿、、凭凭证证中直接反映中直接反映•评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期生生产产人人员员工工时时总总量量（（工工资资总总额额））或或某某一一主主要要生生产产环环节节工工时时总总量量（（工工资资总总额）额）÷单位产品耗用工时（或者工资）单位产品耗用工时（或者工资）•测测算算应应税税销销售售收收入入=（（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量））×评评估估期期产产品品销销售单价售单价•问问题题值值=（（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销售收入）销售收入）×适用税率（征收率）适用税率（征收率）•需需要要注注意意的的几几个个问问题题：：（（1 1））企企业业的的生生产产工工时时（（工工资资））标标准准或或者者关关键键生生产产环环节节工工时时（（工工资资））标标准准应应相相对对稳稳定定，，相相关关数数据据应应易易于于收收集集和和计计算算；；（（2 2））参参考考当当地地同同行行业业或或规规模模、、效效益益相相近近企企业业的的生生产产工工时时（（工工资资））标标准准，，便便于于税税企企双双方方工工时时（（工工资资））标标准准的的共共同同认认可可；；（（3 3））生生产产工工时时总总量量（（工工资资总总额额））的所属期要与生产产品的所属期配比的所属期要与生产产品的所属期配比。

设备生产能力法设备生产能力法• 设设备备生生产产能能力力法法是是指指主主要要生生产产设设备备在在原原料料、、动动力力和和人人员员等等正正常常运运转转下下产产出出的的能能力力可可分分为为设设计计生生产产能能力力和和实实际际生生产产能能力力在在一一般般情情况况下下，，设设备备的的实实际际生生产产能能力力与与设设计计生生产产能能力力有有一一定定出出入入随随着着各各个个行行业业国国标标、、强强制制性性国国标标及及行行业业管管理理标标准准的的出出台台和和完完善善，，设设备备的的实实际生产能力越来越接近设计生产能力际生产能力越来越接近设计生产能力•设设备备生生产产能能力力法法就就是是按按照照纳纳税税人人投投入入生生产产的的单单位位设设备备生生产产能能力力，，测测算算、、分分析析纳纳税税人人的的实实际际生生产产量量，，进进而而核核实实应应税税销销售售收收入入，，并并与与纳纳税税人人申申报报信信息息对对比比、、分分析析是是否否存存在在涉涉税税问问题题的的方方法法该该方方法法主主要要适适用用于于一一些些特特定定的的行行业业，，如如造造纸纸业业、、水水泥泥制制造造业业、、微微粉粉、、发发电电等等行行业业。

该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好•评估模型：评估模型：•评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期若若干干设设备备的的日日产产量量或时产量或时产量×评估期正常工作日或工作时评估期正常工作日或工作时•测测算算应应税税销销售售收收入入=（（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量））×评评估期产品销售单价估期产品销售单价•问问题题值值=（（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报应税销售收入）报应税销售收入）×适用税率（征收率）适用税率（征收率）•需需要要注注意意的的几几个个问问题题：：（（1 1））设设备备生生产产能能力力可可从从随随机机文文件件中中得得到到随随机机文文件件包包括括产产品品说说明明书书、、合合格格证证、、装装箱箱单单等等产产品品说说明明书书对对了了解解和和掌掌握握纳纳税税人人的的设设备备生生产产能能力力较较为为重重要要；；（（2 2））实实地地查查看看时时要要注注意意正正确确区区分分设设备备的的规规格格、、型型号号、、数数量量和和生生产产能能力力；；（（3 3））设设备备生生产产能能力力一一般般有有幅幅度度，，要要结结合合企企业业实实际情况进行掌握。

际情况进行掌握账外账的成因账外账的成因•纳税意识较差纳税意识较差•纳税人感到税负较重纳税人感到税负较重•账内检查力度不断加强账内检查力度不断加强账外账检查的难点账外账检查的难点•发现线索难发现线索难•取证难取证难账外账基本形式账外账基本形式账外账财务账财务账账外账账外账账外账账外账财务账财务账账外账原理账外账原理账外账手法账外账手法账内线索账内线索对策对策1、将部分收入转移账、将部分收入转移账外外,隐瞒收入隐瞒收入产品减少与收入不配比产品减少与收入不配比以销量与收入变化对比以销量与收入变化对比发现疑点发现疑点2、将部分产品产量转、将部分产品产量转移账外移账外,破解破解1投入多，产出少投入多，产出少以投入产出法核实产量以投入产出法核实产量发现产量疑点发现产量疑点3、将一部分生产投料、将一部分生产投料转移到账外，破解转移到账外，破解2主要原材料出现大量盘主要原材料出现大量盘亏亏审查原材料盘点报告单，审查原材料盘点报告单，追查盘亏原因追查盘亏原因4、将一部分购入原材、将一部分购入原材料转移到账外，掩盖料转移到账外，掩盖3银行存款账反映的购进银行存款账反映的购进材料数量与原材料不符材料数量与原材料不符以银行存款账与原材料以银行存款账与原材料账核对发现疑点账核对发现疑点5、将企业所开设的部、将企业所开设的部分账户转移到账外，掩分账户转移到账外，掩盖付款与购进的矛盾盖付款与购进的矛盾银行存款总账与银行存银行存款总账与银行存款日记账余额不符款日记账余额不符加强开户管理制止企业加强开户管理制止企业多头开户多头开户。