5个案例分析营改增后转让金融商品的增值税处理.docx

精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .5 个案例分析营改增后转让金融商品的增值税处理（老会计人的体会）依据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》 （财会〔 2021〕22 号）对于“金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理”规定,具体会计处理如下：（1） ）金融商品实际转让月末,如产生转让收益,就应纳税额处理：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（2） ）如产生转让缺失,就按可结转下月抵扣税额：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益（3） ）实际缴纳增值税：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款（4） ）年末,本科目如有借方余额：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税税务处理《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔 2021〕36 号）附件 2 第一条规定,金融商品转让依据卖出价扣除买入价后的余额为销售额；转让金融商品显现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额；如相抵后显现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍显现负差的,不得转入下一个会计年度；财税（ 2021）36 号文件附件 1 其次十一条规定,一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额； 应纳税额运算公式： 应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期连续抵扣；具体账务处理EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .1. 依据上述规定,假如纳税期内转让金融商品显现的负差,按盈亏相抵后的余额为负数,金融商品转让的亏损不能由其他销售货物或者供应服务的销售收入来补偿, 就转让金融商品销售额为 0, 不需要缴纳增值税,相抵后显现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,同时需要做好相关备查账,具体账务处理为： 借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益上述情形假如是年末,“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额,就：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税例 1：企业为一般纳税人,按月度申报缴纳增值税, 2021 年 3 月纳税申报期供应一般计税方法询问服务销售额 100 万元,产生销项税额 6 万元,当期取得进项税额按规定认证及申报,进项税额8 万元,当月买卖金融商品,取得买卖负差价 159 万元,不考虑其他情形,就转让金融商品涉及的账务处理：（单位：万元,下同） （1）2021 年 3 月产生转让缺失 159 万元,就按可结转下月抵扣税额：借：应交税费——转让金融商品应交增值税 9 贷：投资收益 9（ 2）假如截止到 2021 年末,企业没有转让金融商品业务,就“应交税费——转让金融商品应交增值税”显现借方余额,就 2021 年年末账务处理：借：投资收益 9贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 92. 依据上述规定,假如纳税期内转让金融商品显现的正负差,按盈亏相抵后的余额为正数,就转让金融商品销售额为盈亏相抵后的余额,同时依据“一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额”运算纳税人当期应纳税额,也就是说纳税人“当期应纳税额”不仅仅是盈亏相抵后的余额为销售额运算的应纳税额,仍可以抵扣纳税人当期进项税额,存在以下两种情形：第一种情形,纳税人不考虑转让金融商品运算一般计税方法当期应纳税额大于 0,也就是说,纳税人转让金融商品要“全额”缴税,就做如下账务处理：（1） ）金融商品实际转让月末,如产生转让收益,就按应纳税额：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .（2） ）实际缴纳增值税时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款例 2：企业为一般纳税人,按月度申报缴纳增值税, 2021 年 3 月纳税申报期供应一般计税方法询问服务销售额 100 万元,产生销项税额 6 万元,当期取得进项税额按规定认证及申报,进项税额4 万元,当月转让金融商品,取得买卖正差价 159 万元,由于纳税人不考虑转让金融商品运算一般计税方法当期应纳税额 2 万元,就转让金融商品取得买卖负正差价 159 万元,要全额缴纳增值税 9 万元,不考虑其他情形,依据一般计税方法缴纳就转让金融商品涉及的账务处理：（ 1） 2021 年 3 月产生转让盈利 159 万元,就按规定运算应纳税额：借：投资收益 9贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 9（ 2） 2021 年 3 月申报期内依据实际交纳增值税时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税 9 贷：银行存款 9其次种情形,纳税人不考虑转让金融商品运算一般计税方法当期应纳税额小于 0,也就是说,纳税人转让金融商品可以抵扣进项税额后缴税,由于财会〔 2021〕22 号文件对于“金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理”规定中没有具体涉及其会计核算,为防止显现当期尚有没有抵扣的进项税额,纳税人转让金融商品取得买卖正差价（即卖出价大于买入价）全额纳税,造成多缴增值税和多留抵进项税额,就建议将当期参与一般计税方法的“转让金融商品应交增值税”中可抵扣当期进项税的金额,从“应交税费——转让金融商品应交增值税”转入 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目,进而依据一般计税方法运算当期应纳税额,具体账务处理：产生转让收益,先按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目进行账务处理：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益将当期“转让金融商品应交增值税”中可抵扣当期进项税的金额,从“应交税费——转让金融商品应交增值税”转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目,参与纳税人当期应纳税额运算,同时需要做好相关备查账：借：应交税费——转让金融商品应交增值税EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3. 假如纳税人在同一个会计年度下一纳税期申报期再显现负差,依据政策规定,如相抵后显现负差,可结转同一会计年度下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,没有说可以和同一会计年度上一纳税期相抵,所以不需要考虑上期“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目转入 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的情形；例 3：企业为一般纳税人,按月度申报缴纳增值税, 2021 年 3 月纳税申报期供应一般计税方法询问服务销售额 100 万元,产生销项税额 6 万元,当期取得进项税额按规定认证及申报,进项税额7.8 万元,当月转让金融商品,取得买卖正差价 159 万元,由于纳税人不考虑转让金融商品运算一般计税方法产生未抵扣进项税额 1.8 万元,就转让金融商品取得买卖负正差价 159 万元,不需要全额缴纳增值税 9 万元,其中 1.8 万元可以按规定抵扣进项税额,只需缴纳 7.2 万元（ 9-1.8 ） 增值税税额,不考虑其他情形,依据一般计税方法缴纳就转让金融商品涉及的账务处理：（ 1） 2021 年 3 月产生转让盈利 159 万元,就按规定运算应纳税额： 借：投资收益 9贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 9（ 2）将当期“转让金融商品应交增值税”中可抵扣当期进项税的金额 1.8 万元,从“应交税费——转让金融商品应交增值税”转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目,参与纳税人当期应纳税额运算,同时需要做好相关备查账：借：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.8 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1.8 （ 3） 2021 年 3 月申报期内依据实际缴纳增值税时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税 7.2 贷：银行存款 7.2例 4：接上例 3,假如纳税人当期购买不动产产生大额进项税额, 当期取得进项税额按规定认证及申报,可抵扣进项税额 16 万元,由于纳税人不考虑转让金融商品运算一般计税方法产生抵扣税额10 万元,就转让金融商品取得买卖正差价 159 万元,不需要全额缴纳增值税 9 万元,其中 9 万元可以按规定全额抵扣进项税额,不需缴纳增值税税额,不考虑其他情形,依据一般计税方法缴纳就转让金融商品涉及的账务处理：（ 1） 2021 年 3 月产生转让盈利 159 万元,就按规定运算应纳税额： 借：投资收益 9贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 9（ 2）将当期“转让金融商品应交增值税”科目中可抵扣当期进项税的金额 9 万元,从“应交税费EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .——转让金融商品应交增值税”科目转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目,参与纳税人当期应纳税额运算,同时需要做好相关备查账：借：应交税费——转让金融商品应交增值税 9 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 9 例 5：接上例,不考虑其他情形, 2021 年 4 月买卖金融商品,取得买卖负差价 63.6 万元,具体账务处理依据样 1 处理；（EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF。