2016基础税收2016继续教育.doc

课程内容课程内容第一章 税收基础理论第二章 货物劳务税基础知识第三章 所得税基础知识第四章 其他各税基础知识第五章 税收征管基础知识第六章 国际税收基础知识第一章第一章 税收基础理论税收基础理论本章内容本章内容第一节 税收的本质内涵第二节 税收的职能作用第三节 税收的基本原则第四节 税收与宏观调控第五节 税收与依法行政第一节第一节 税收的本质内涵税收的本质内涵一、税收的产生一、税收的产生（一）税收产生的经济条件：私有制的存在1.原始社会不可能产生税收2.私有制下，对公共的需要促使税收产生（二）税收产生的社会条件：国家公共权力的建立结论：税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物二、税收的发展二、税收的发展（一）自由纳贡时期这一时期的税收表现为以国家征税权和纳贡者自由纳贡相结合的方式所取得的税收实质：自愿捐赠二）承诺时期课征新税或开征临时税，需要得到势力组织的承诺三）专制课征时期废除往日的民会承诺制度，不受约束地任意增加税收四）立宪课税时期取消专制君主的课税特权，国家征收任何税收，都必须经过立法程序三、税收的概念三、税收的概念（一）通过“税”字看税收（二）税收的概念税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。

四、税收的形式特征四、税收的形式特征————税收三性税收三性（一）无偿性国家取得的税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接支付任何报酬1.体现为间接无偿性2.是区分税、费的主要标准（二）强制性税收是依靠国家的政治权力而强制征收的，并非是自愿缴纳其体现为国家依法征税，纳税人依法纳税三）固定性国家在征税之前就通过法律形式，预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，不经批准不能随意改变其体现为税收征收总量的有限性和税收征收具体操作的确定性第二节第二节 税收的职能作用税收的职能作用一、税收的财政职能一、税收的财政职能我国税收收入占国家财政收入的 90%以上二、税收的调节职能二、税收的调节职能税收是国家调节社会经济活动的重要经济杠杆三、税收的监督职能三、税收的监督职能税收成为国家监督社会经济活动的强有力工具第三节第三节 税收的基本原则税收的基本原则一、税收的财政原则一、税收的财政原则是指政府征税时，应兼顾需要和可能，做到取之有度，是税收的首要原则一）收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财政需要二）收入弹性是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。

1.经济弹性（自然弹性）即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩2.法律弹性（政策弹性）即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少三）收入适度是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能1.税收征收不应突破三个禁区：不应当防碍简单再生产不能防碍民间投资不能防碍劳动力再生产2.拉弗曲线反映税率与税收收入与经济关系的函数关系拉弗曲线说明税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负过高会导致税源的收缩二、税收的公平原则二、税收的公平原则（一）普遍征税是税收公平的第一层次，其内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍二）平等课税平等课征是税收公平的第二层含义，表现为国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，主要体现为横向公平横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税收其的衡量标准有三种：按纳税人拥有的财产来衡量；以纳税人的消费或支出为标准；以纳税人取得的收入所得为标准来测定大多采用第三种标准三）量能课税根据负担能力的大小来确定税收负担水平的原则，体现为纵向公平例如：比例税率与累进税率对所得征税的影响。

例如：个人所得税由分类所得税制向综合所得税制演变就体现为量能课税三、税收的效率原则三、税收的效率原则（一）税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好例：《国家税务总局关于推进工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”改革的若干意见》（税总发[2014]152 号）从税收实践角度看，提高税务行政效率，关键在于控制行政成本控制行政成本包括两层含义：一是降低税收成本，其直接体现税收效率的提高；二是优化税收成本结构，其间接体现税收效率的提高二）税收经济效率指政府征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”税收经济效率的三个层次：第一层次是要求税收“额外负担”最小所谓额外负担就是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”第二层次是要求是保持税本税本就是税收的本源，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产税源与税本的关系可以比喻为果与树的关系第三层次也是最高层次，其要求通过税收分配来提高资源配置效率这是基于税收调控经济的积极认识。

三）税收生态效率就是税收政策要有利于保护生态环境，节约资源例：中共中央政治局近日审议通过了《深化财税体制改革总体方案》，未来税制改革的重点是“六税一清”一是增值税改革，即营业税改增值税，二是消费税改革，三是资源税改革，四是环保税，五是房地产税先立法，六是个人所得税改革；一清主要指“清理税收优惠”四、税收法治原则四、税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税一）坚持纳税人权利本位主义例：《关于全面推进依法治税的指导意见》（税总发〔2015〕32 号）中的“六、坚持严格规范公正文明执法”二）坚持税收法定主义包括课税要素法定原则、课税要素明确原则和税收程序法定原则三）坚持税收司法主义第四节第四节 税收与宏观调控税收与宏观调控一、税收与经济效率一、税收与经济效率（一）税收经济效率税收的经济效率主要指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能帕累托最优——经济效率的判定标准帕累托最优是指资源分配的一种理想状态，即假定固有的一群人和可分配的资源，从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，也不可能再使某些人的处境变好。

换句话说，就是不可能再改善某些人的境况，而不使任何其他人受损 二）税收效应主要指税收对经济的调节作用1.总量效应2.结构效应3.周期效应（三）税收效率是指国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高税务行政效率它包括税收经济效率原则和税收行政效率原则二、税收与社会公平二、税收与社会公平（一）社会正义（二）基尼系数基尼系数，是判断收入分配公平程度的指标基尼系数，按照联合国有关组织规定，其在以下数值区间所反映的结果：低于 0.2，收入绝对平均0.2～0.3，收入比较平均0.3～0.4，收入相对合理0.4～0.5，收入差距较大0.5 以上，收入差距悬殊（三）如何促进社会公平1.逐步建立和完善市场经济体制；2.社会流动逐步畅通；3.加大扶贫力度四）促进社会公平的税收政策取向1.累进所得税是调整高收入者的有力工具；2.税式支出是增加低收入者收入的有力措施；3.遗产税是削弱财富过度集中的重要策略；4.社会保障税是转移支付的主要资金来源三、税收与经济稳定三、税收与经济稳定（一）经济稳定经济稳定包括：充分就业、经济增长、物价稳定、国际收支平衡二）自动稳定器1.累进税率的企业所得税和个人所得税发挥内在自动稳定器的作用。

2.政府福利支出的自动稳定器作用三）相机抉择稳定机制指根据经济运行状态相机调节税收收入和财政支出已达到经济和物价稳定的目标四）促进经济稳定的税收政策导向通过税收乘数的杠杆作用调节社会经济税收乘数：是因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数第五节第五节 税收与依法行政税收与依法行政一、税法与税收法律关系一、税法与税收法律关系（一）税法 调整税收关系的法律规范的总称二）税收法律关系税收法律关系：权利主体、客体和法律关系内容1.权利主体法律关系的主体是指法律关系的参加者，即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人权利主体：（1）征收机关包括：国家各级税务机关、海关和财政机关2）履行纳税义务的人2.权利客体权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象3.税收法律关系的内容权利主体所享有的权利和所应承担的义务三）税收法律层次类别类别立法机关立法机关法律形式法律形式税收法律全国人民代表大会和全国人大常委会《企业所得税法》《个人所得税法》《企业车船税法》税收行政法规国务院《企业所得税法实施条例》《税收征收管理法实施细则》税收规章国务院税务主管部门《增值税暂行条例实施细则》《消费税暂行条例实施细则》税收地方规章地方政府《山东省地方税收保障条例》二、税法构成要素二、税法构成要素（一）纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

1.纳税人有两种基本形式：自然人和法人1）自然人：个人，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人2）法人：基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人2.代扣代缴义务人和代收代缴义务人1）代扣代缴义务人：支付货币时，代税务机关扣税2）代收代缴义务人：收取货币时，代税务机关向对方索取税款3.负税人：实际负担税款的单位和个人二）征税对象指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志我国现行的税率主要有：单一比例税率增值税税率、企业所得税税率产品差别比例税率：消费税中的卷烟分为甲类卷烟（56%）和乙类卷烟（36%）行业差别比例税率：营业税中的建筑业（3%），服务业（5%）差别比例税率 地区差别比例税率：城市维护建设税中城镇（7%）、农村（1%）幅度比例税率营业税中的娱乐业税率（5%～20%）比例税率超额累进税率个人所得税税率定额税率资源税税率、城镇土地使用税税率、消费税中的啤酒和黄酒税率超率累进税率土地增值税税率（四）纳税环节是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。

五）纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间，分为按次或按期两种类别六）纳税地点是指缴纳税款的场所七）税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务的一部分税收优惠分类：按优惠目的分照顾性和鼓励性优惠；按优惠范围分为区域性和产业性优惠八）法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果税法规定的法律形式：经济责任，如补缴税款、加收滞纳金等；行政责任，如吊销税务登记证、罚款；刑事责任，如判刑三、依法行政三、依法行政1.推进税收立法和制度建设；2.提高科学民主依法决策水平；3.规范税收行政行为；4.依法化解涉税矛盾纠纷；5.加强税法执法监督；6.增强依法行政能力三、增值税的特征三、增值税的特征 （一）不重复课税 （二）既普遍征收，又多环节征收 （三）同种产品售价相同、最终税负相同 第三节第三节 增值税的政策规定增值税的政策规定一、增值税纳税人一、增值税纳税人 在中国境内从事经营增值税范围内的货物、应税劳务和应税服务的单位和个人属于增值税纳税义务人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类 （一）小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计。