第4章本量利分析原理.doc

第 4 章 本量利分析原理学习要点：1. 单一品种的保本分析与保利分析2. 多品种的保本分析与保利分析3. 保本点的敏感分析第一节 本量利分析概述一、本量利分析的基本含义本量利分析（ cost-volume-profit analysis, 简称 CVP分析或量本利分析）是成本 - 业务量 - 利润关系分析的简称， 是指在变动成本计算模式的基础上， 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、 变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法二、本量利分析的基本假定1. 成本性态分析的假定2. 相关范围及线性假定3. 产销平衡和品种结构稳定的假定4. 变动成本法的假定5. 目标利润的假定（假定不考虑营业外收支净额、投资净损益，实际上是指营业利润）三、本量利关系的基本公式营业利润（ P）=销售收入 - 总成本=销售收入 - 变动成本 - 固定成本=销售量×单价 - 销售量×单位变动成本 - 固定成本 =px-bx-a第二节 单一品种的本量利分析一、贡献毛益1. 概念：它是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额2. 贡献毛益指标（ 3 个）：（1）单位贡献毛益：每种产品的销售单价减去其单位变动成本后的余额（p-b）。

2）贡献毛益总额：各种产品的销售收入总额减去各种产品变动成本总额后的余额（px-bx ）3）贡献毛益率：以单位贡献毛益除以销售单价或以贡献毛益总额除以销售收入总额贡献毛益率 = 贡献毛益 (pb 或 pxbx ) ，贡献毛益 =销售收入×贡献毛益率销售收入ppx3. 变动成本率 = 变动成本 （销售收入b 或 bx ），贡献毛益率 +变动成本率 =1p px举例：已知某企业生产一种 A 产品，单位售价 10 元，单位变动成本 6 元，固定成本总额 40000 元，预计本期销售量为 12500 件，则：单位贡献毛益 =贡献毛益总额 =贡献毛益率 =变动成本率 =贡献毛益率 +变动成本率 =二、盈亏临界点盈亏临界点，也称 保本点 或损益两平点 ，是指在一定销售量下，企业的销售收入和成本相等，不盈也不亏基本公式：销售数量×销售单价 - 销售数量×单位变动成本 - 固定成本 =利润，即 px-bx-a=P（一） 单一品种 的盈亏临界点令销售数量×销售单价 - 销售数量×单位变动成本 - 固定成本 =0，则：1. 盈亏临界点的销售 量 =固定成本=固定成本销售单价单位变动成本单位产品贡献毛益2. 盈亏临界点的销售 额 =盈亏临界点的销售 量 ×销售单价固定成本 固定成本 固定成本= 单位产品贡献毛益 ×销售单价 = 单位产品贡献毛益 = 贡献毛益率销售单价3. 达到盈亏临界点的作业率 = 盈亏临界点的销售量正常开工的销售量4. 盈亏临界点图及特点金额（ Y） 销售收入线总成本线固定成本线销售量（ X）（ 1）盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。

2）销售量不变， 盈亏临界点越低， 能实现的利润越多， 亏损越少； 盈亏临界点越高， 能实现的利润越小，亏损越多 3）在销售收入既定的条件下， 盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位产品变动成本的多少固定成本越多，或单位产品变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低举例：已知某企业生产一种 A 产品，单位售价 30 元，单位变动成本 12 元，固定成本总额 45000 元，问每月必须销售多少实物单位，企业才能不盈不亏？并进行验证，画出盈亏临界点图盈亏临界点销售量 =验证：三、安全边际1. 概念：指盈亏临界点以上的销售量，即现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额2. 安全边际指标（ 3 个）：（ 1）安全边际量 =现有（或预计可达到）的销售量 - 盈亏临界点的销售量（ 2）安全边际额 =现有（或预计可达到）的销售额 - 盈亏临界点的销售额安全边际量（额）（3）安全边际率 =现有（或预计）可达到 的销售量（额）安全边际率 +保本作业率 =1安全边际率 10%以下安全程度 危险10%~20%值得注意20%~30%比较安全30%~40%安全40%以上很安全3. 销售利润 =安全边际量×单位贡献毛益或 =安全边际额×贡献毛益率两边同时除以销售收入，则：销售利润率 =安全边际率×贡献毛益率举例：已知某企业生产一种 A 产品，单位售价 10 元，单位变动成本 6 元，固定成本总额 40000 元，预计本期销售量为 12500 件，则：保本销售量 =安全边际量 =安全边际额 =安全边际率 =保本作业率 =安全边际率 +保本作业率 =预计利润 =结论：在一定时期内，若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献毛益等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为 100%，则可以断定该企业一定处于 保本状态。

四、单一品种保利点分析或实现目标利润分析令销售数量×销售单价- 销售数量×单位变动成本- 固定成本 =目标利润 ，则：实现目标利润的销售量 =固定成本目标利润= 固定成本 目标利润销售单价单位变动成本单位贡献毛益两边同时乘以单价，得：实现目标利润的销售额= 固定成本 目标利润 ×单价 = 固定成本 目标利润单位贡献毛益 贡献毛益率目标净利润 =目标利润×（ 1- 所得税税率）目标利润 =目标净利润÷（ 1- 所得税税率）举例：已知某企业生产一种 A 产品， 20× 8 年单位售价 10 元，单位变动成本元，假定 20× 9 年目标利润为 12000 元，价格和成本水平同上年完全相同要求：计算 20×9 年实现目标利润的业务量解答】实现目标利润的销售量 =实现目标利润的销售额 =6 元，固定成本总额40000第三节 多品种的本量利分析当企业生产经营多种产品时，由于每种产品的贡献毛益不尽相同，因此，企业的盈亏临界点就不能以实物数量 表示，而只能以 销售收入金额 来表示多品种的本量利分析方法主要有：综合贡献边际率法、顺序法、联合单位法、分算法、主要品种法等一、综合贡献毛益率法该法对各品种一视同仁， 不要求分配固定成本 ，而是将各品种所创造的贡献毛益视为补偿企业全部固定成本的收益来源。

综合的盈亏临界点销售额（以金额表示）=固定成本总额综合贡献毛益率计算综合贡献毛益率 的方法有三：1. 加权平均法 （应用最多）该方法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全厂收入的比重进行加权平均，据以计算综合贡献毛益率的一种方法首先，计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重其次， 求出各种产品综合的加权贡献毛益率，即：各种产品 各种产品销售额占全综合的加权贡献毛益率 =∑ ×贡献毛益率 部产品总销售额的比重再次， 计算整个企业综合的盈亏临界点销售 额，即：综合的盈亏临界点销售额（以金额表示）固定成本总额=综合的加权贡献毛益率第四， 计算各种产品的盈亏临界点销售额和销售量，即：各种产品的盈综合的盈亏临界点销亏临界点销售 =售额（以金额表示）额（金额表示）第五，计算 实现目标利润的 综合销售额各种产品销售额占全×部产品总销售额的比重综合的实现目标固定成本总额目标利润利润的销售额=综合的加权贡献毛益率第六，计算各种产品的保利销售额和销售量各种产品的保利点= 综合的保利点销× 各种产品销售额占全销售额（金额表示）售额（以金额表示）部产品总销售额的比重举例：某企业 2011 年计划资料如下（金额单位：元） ：项 目销售量单单位变销售收入贡献毛益贡献毛固定成本计划目标价动成本益率利润A 产品100 000 件108.5B 产品25 000 台2016C产品10 000 套5025300 000150 000合 计×××要求：计算 2011 年综合盈亏临界点的销售额和各种产品盈亏临界点的销售额与销售量、 实现目标利润的综合销售额。

在加权平均法下，不仅可以计算出综合保本额和综合保利额，而且可以在此基础上按销售比重将其分解，计算出每一品种的保本额和保利额；用每种产品的保本额和保利额分别除以各该产品的单价，就可以求出它们的保本量和保利量2. 总额法总额法是指根据一定条件下全厂各种产品创造的贡献毛益总额与销售收入总额之比来确定综合贡献毛益率的一种方法全厂贡献毛益总额综合贡献毛益率 =沿上例，综合贡献毛益率 =500000÷ 2000000× 100%=25%整个企业综合的盈亏临界点销售 额=300 000 ÷25%=1200 000（元）整个企业实现目标利润的综合销售额 =（300000+150000）÷ 25%=1800 000（元）该方法只需掌握全厂贡献毛益总额和销售收入总额， 不必了解每一品种的单价、单位变动成本和销售量资料 ，就可以计算出综合贡献毛益率，故比较简单但该法无法进一步确定每一品种的保本点等指标3. 全厂贡献毛益率总和法该法要求先计算每一品种为全厂创造的贡献毛益率，再将各个品种的贡献毛益率相加，就得到全厂的综合贡献毛益率全厂的综合 贡献毛益率 =∑ 各个品种的贡献毛益率沿前例， A 产品的贡献毛益率 =150000÷ 2000 000 ×100%=7.5%B 产品的贡献毛益率 =100000÷2000 000 ×100%=5%C 产品的贡献毛益率 =250000÷2000 000 ×10。