销售商品收入确认的时点(共10页).docx

精选优质文档-----倾情为你奉上各种销售方式下销售商品收入确认的时点 (一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利因此，可以确认收入在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分贷款但根据合同约定，销售方须负责安装且在销售方安装并经检验合格后，购买方才支付余款在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志六)采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。

因此，可以确认收入在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入七)以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志八)产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得但是，如果所分得的产品不存在市场价格或市场价格显失公允，应当请专业评估机构对其价值进行评估确定分得产品是确认收入的重要标志四、执行中需要注意的问题(一)附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式在这种销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。

二)小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，按上述规定确认收入企业所得税法实施条例采用与此相类似的规定三)企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，应当作为小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现的过程，不应确认收入，应当按照成本进行结转企业所得税法实施条例也采用了与此相类似的规定本条所涉及的会计科目发出商品的主要账务处理如下：对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本或售价，借记本科目，贷记“库存商品”科目发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本或售价，借记“库存商品”科目，贷记本科目发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记本科目采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价本科目期末借方余额，反映小企业发出商品的实际成本或售价例5-1】213年1月1日，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款702 000贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000借：主营业务成本贷：库存商420 000【例5-2】213年4月5日，甲公司与购货单位签订协议，采用预收款方式向购货单位销售一批商品该批商品的实际成本为600 000元协议约定，该批商品销售价格为元，增值税税额为136 000元；购货单位应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付甲公司应编制如下会计分录：(1)收到60％货款时：借：银行存款480 000贷：预收账款480 000(2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款银行存款贷：主营业务收应交税费——应交增值税(销项税额)136 000借：主营业务成本贷：库存商品【例5-3】213年5月10日，甲公司委托丙公司销售商200件，商品已经发出，每件成本为60元合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费当年，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。

12月30日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票假定，甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品甲公司应编制如下会计分录：(1)发出商品时：借：委托代销商品12 000贷：库存商品12 000(2)收到代销清单时：借：应收账款11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额)1 700借：主营业务成本6 000贷：委托代销商6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000(3)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司应编制如下会计分录：(1)收到商品时：借：受托代销商20000贷：受托代销商品款20000(2)对外销售时：借：银行存款11 700贷：受托代销商10000 应交税费——应交增值税(销项税额)1 700 (3)收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税(进项税额)1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商10000(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700 其他业务收1 000正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务销售实现时结转销售成本正保公司销售商品和提供劳务为主营业务2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日对A公司销售商品，增值税专用发票上价格为100万元，增值税额17万元提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）该批商品的实际成本为85万元12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）经查核，该批商品外观存在质量问题正保公司同意了B公司提出的折让要求当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司款项已于当日收到，存入银行4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。

该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17．55万元（含增值税额）5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元商品已运往F公司12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行商品制造工作尚未开始7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品经查核，该批商品存在质量问题，正保公。