工业企业资金运动过程.ppt

工业企业资金运动过程 投资者、债权人、有关单位和个人货币资金投入材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金退出工资及其他生产费用固定资产固定资金重新投入生产周转补偿生产耗费工业企业主要经济业务的会计核算工业企业主要经济业务的会计核算制造业经制造业经济业务核算济业务核算 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算  商品生产业务的核算商品生产业务的核算  生产准备业务的核算生产准备业务的核算  商品销售业务的核算商品销售业务的核算 利润实现及其分配的核算利润实现及其分配的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算注意重点！注意重点！一、需要设置的主要账户一、需要设置的主要账户（熟练掌握）（熟练掌握）1 1、、““实收资本实收资本””账户账户2 2、、““资本公积资本公积””账户账户2 2、、““短期借款短期借款””账户账户3 3、、““长期借款长期借款””账户账户二、主要经济业务核算二、主要经济业务核算（熟练掌握）（熟练掌握）1 1、投入资金的核算、投入资金的核算2 2、借入资金的核算、借入资金的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源渠道企业资金来源渠道投资者投入资本投资者投入资本向银行金融机构借款向银行金融机构借款一、投入资本的核算一、投入资本的核算等于注册资本等于注册资本（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算n1、投入资本的计价、投入资本的计价货币投资货币投资以实际收到的金额入账以实际收到的金额入账非货币投资非货币投资以评估价值入账以评估价值入账2、账户设置、账户设置实收资本实收资本””账户账户所有者权益类账户，核算投资人投入的资本（所有者权益类账户，核算投资人投入的资本（注册资金注册资金）。

借借 方方贷贷 方方投资人收回投资投入的资本额（（贷方余方余额））投资者投入资本实有数       除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本实收资本”数额数额不得随意变动不得随意变动 按投资人名称设明细账按投资人名称设明细账例题：例题：n收到南海公司投入人民币收到南海公司投入人民币1，，900，，000元，数控机床元，数控机床一台，双方确认价值一台，双方确认价值410，，000元n n 借：银行存款借：银行存款 —— 人民币 1，，900，，000n 固定资产固定资产 —— 数控机床数控机床 410，，000n 贷：实收资本贷：实收资本 ——南海公司南海公司 2，，310，，000（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算n含义：是指由投资者投入但不构成企业实收资本，含义：是指由投资者投入但不构成企业实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金或从其他来源取得，由所有者享有的资金n按法定程序可转增资本金按法定程序可转增资本金资本公积资本公积”账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户增加额增加额减少额减少额实有数实有数例例：P58n 借：银行存款借：银行存款——人民币人民币 900，，000n 贷：实收资本贷：实收资本——新光公司新光公司 690，，000n 资本公积资本公积——资本溢价资本溢价 210，，000二、借款的核算二、借款的核算““短期借款短期借款””账户账户    负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在限在1年以下年以下的各种借款。

的各种借款借借 方方贷 方方归还的短期借款的短期借款取得短期借款取得短期借款（（贷方余方余额））未未归还的短期借款的短期借款该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账二、借款的核算二、借款的核算““长期借款长期借款””账户账户    负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在限在1年以上年以上的各种借款的各种借款借借 方方贷 方方归还的的长期借款期借款取得的各种取得的各种长期借款期借款（（贷方余方余额））未未归还的的长期借款期借款该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账短期借款的核算短期借款的核算n1、取得借款、取得借款n 借：银行存款借：银行存款 60，，000n 贷：短期借款贷：短期借款 60，，000n2、利息费用的处理、利息费用的处理n 金额较小，直接计入金额较小，直接计入当期当期财务费用财务费用n 金额较大，可采用预提的方式计入金额较大，可采用预提的方式计入各月各月财务财务 费用费用短期借款的核算短期借款的核算n2、利息费用的核算、利息费用的核算n1)直接法直接法n 借：财务费用借：财务费用——利息支出利息支出 1，，200n 贷：银行存款贷：银行存款 1，，200n2）分月预提（新准则））分月预提（新准则）n 借：财务费用借：财务费用——利息支出利息支出 400n 贷：应付利息贷：应付利息 400n3、归还借款、归还借款n 借：短期借款借：短期借款 60，，000n 贷：银行存款贷：银行存款 60，，000第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算注意重点！注意重点！一、核算需要设置的账户一、核算需要设置的账户（熟练掌握）（熟练掌握）二、主要经济业务核算二、主要经济业务核算（熟练掌握）（熟练掌握）三、物资采购成本计算三、物资采购成本计算（熟练掌握）（熟练掌握）一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算n外购不需安装的固定资产：按实际支付的买价外购不需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费包装费+运运杂费杂费+保险费保险费+有关税金入账有关税金入账n外购需安装的固定资产：按实际支付的买价外购需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费包装费+运杂运杂费费+保险费保险费+有关税金有关税金+安装调试费入账安装调试费入账定定 义义是指企业为生产商品、提供劳务、出是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高的主要劳动资料。

一年，单位价值较高的主要劳动资料入账价值的确定入账价值的确定按实际成本计价按实际成本计价（一）账户设置（一）账户设置固定资产固定资产 取得固定资产取得固定资产原值原值减少固定资产减少固定资产原值原值现有固定资产现有固定资产原值原值在建工程在建工程工程建设各工程建设各项支出项支出建造完工转建造完工转出的工程出的工程成本成本在建工程各在建工程各项支出项支出例例1、、n某企业于某企业于6月月18日购入不需安装设备一台，买价日购入不需安装设备一台，买价80，，000元，增值税元，增值税13，，600元，开出转账支票支付元，开出转账支票支付另以现金支付运费另以现金支付运费2，，400元n 借：固定资产借：固定资产——YXZ车床车床 96，，000n 贷：银行存款贷：银行存款 93，，600n 现金现金 2，，400例例2、、n企业购入需安装设备一台，买价企业购入需安装设备一台，买价120，，000元、增值税元、增值税20，，400元，运费元，运费2，，400元，开出转账支票付款。

元，开出转账支票付款n 借：在建工程借：在建工程 142，，800n 贷：银行存款贷：银行存款 142，，800n设备交付安装，支付安装费设备交付安装，支付安装费12，，000元元n 借：在建工程借：在建工程 12，，000n 贷：银行存款贷：银行存款 12，，000n安装完毕，设备完工交付使用，结转固定资产成本安装完毕，设备完工交付使用，结转固定资产成本n 借：固定资产借：固定资产 154，，800n 贷：在建工程贷：在建工程 154，，800二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）（一）. .材料采购成本的构成材料采购成本的构成物资采购成本主要包括物资的物资采购成本主要包括物资的买价买价和和采购费用采购费用 （（1）买价；发票价款）买价；发票价款(不含增值税不含增值税)（（2）运杂费；运费和杂费，）运杂费；运费和杂费，单列发票运费单列发票运费按按7%计算列计算列入增值税进项税额入增值税进项税额（（3）运输中的合理损耗；）运输中的合理损耗；      （（4）入库前的挑选整理费；）入库前的挑选整理费；采购成本确定采购成本确定采购费用采购费用由某种材料由某种材料负担负担由多种材料由多种材料共同负担共同负担直接记入该材料直接记入该材料采购成本采购成本按数量、重量、体按数量、重量、体积、买价等标准分积、买价等标准分配记入各材料采购配记入各材料采购成本成本注意：采购人员的差旅费、市内运杂费等列入管理费用。

注意：采购人员的差旅费、市内运杂费等列入管理费用丙材料采购成本丙材料采购成本 = 100×100 + 192 = 10192元元丙材料单位成本丙材料单位成本 = 10192 ÷ 98 = 104 元元例例1：：3日日购买丙材料购买丙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，运元，运费费192192元，途中发生合理损耗元，途中发生合理损耗2 2公斤那么，记账是怎样记呢？那么，记账是怎样记呢？丙材料采购成本丙材料采购成本 = 100×100 + 192 = 10192元元丙材料单位成本丙材料单位成本 = 10192 ÷ 98 = 104 元元例例1：：3日日购买丙材料购买丙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，运元，运费费192192元，途中发生合理损耗元，途中发生合理损耗2 2公斤 600分配率分配率= = 2 200+100 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=200×2=400（元）（元） 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=100×2=200（元）（元） 甲材料采购成本甲材料采购成本 = 200×200 + 400 = 40400 元元 乙材料采购成本乙材料采购成本 =100×100 + 200 = 10200 元元 【【例例2 2】红星实业有限公司购入甲材料】红星实业有限公司购入甲材料200200公斤、单公斤、单价价200元，元，乙材料乙材料100公斤，单价公斤，单价100元，在采购甲、乙元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费材料过程中发生运杂费600元，按材料重量比例分配元，按材料重量比例分配. （二）账户设置（二）账户设置1.“1.“在途物资在途物资””账户账户    资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本等物资，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本借借 方方贷 方方 购入材料物入材料物资的的买价和采价和采购费用用 结转入入库材料物材料物资成本成本 在途物在途物资的采的采购成本成本按供应单位和物资品种设明细账按供应单位和物资品种设明细账（二）账户设置（二）账户设置2.“2.“原材料原材料””账户账户资产类账户，核算库存各种材料的收入、发出和结存成本。

资产类账户，核算库存各种材料的收入、发出和结存成本借借 方方贷 方方已验收入库的各种材料成本发出材料的成本库存材料的成本按材料类别、品种和规格设明细账按材料类别、品种和规格设明细账（二）账户设置（二）账户设置3.“3.“应付账款应付账款””账户账户       负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项劳务供应而应付给供应单位的款项借借 方方贷 方方 实际归还的款项应付而未付的款项尚未支付的款项按债权人设明细账按债权人设明细账（二）账户设置（二）账户设置4.“4.“应付票据应付票据””账户账户       该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票（包括商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票（包括商业商业承兑汇票承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票）借借 方方贷 方方支付到期的商业汇票金额开出或承兑商业汇票的金额尚未到期的商业汇票的金额按债权人设明细账按债权人设明细账（二）账户设置（二）账户设置5.“5.“应交税金应交税金””账户账户        该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税等。

增值税一般实行抵扣的方式，税率为维护建设税等增值税一般实行抵扣的方式，税率为17％％和和13％％(水费水费)；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方式，税率为式，税率为4％－％－6％％按税金项目设明细账按税金项目设明细账（二）账户设置（二）账户设置应交税费应交税费————未交增值税未交增值税月末转入的多交增值税月末转入的多交增值税月末转入的未交增值税月末转入的未交增值税未交税金未交税金应交税费应交税费————应交增值税应交增值税1 1、、（购进货物支付的）（购进货物支付的）进项税进项税额额2、（交纳本月应交税金）、（交纳本月应交税金）已交已交税金税金1 1、、（销售货物应收取的）（销售货物应收取的）销项销项税额税额多交增值税（借方多交增值税（借方>贷方）贷方）尚未抵扣的增值税（进项尚未抵扣的增值税（进项>销项）销项）未交增值税（贷方未交增值税（贷方>借方）借方）4、转出未交增值税、转出未交增值税5、转出多交增值税、转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税进项税余额：尚未抵扣的增值税进项税额额分析工工业业企企业业、商、商业业企企业业、提供加工、修理、修配、提供加工、修理、修配劳务劳务等企等企业业。

是指买方在购买材料时向卖方支付的税金是指买方在购买材料时向卖方支付的税金应交增值税应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额n例：例：6月月19日，企业从红星工厂购进甲材料，增值税专用发日，企业从红星工厂购进甲材料，增值税专用发票上列明数量票上列明数量2，，000千克，单价千克，单价89元，金额元，金额178，，000元，元，增值税增值税30，，260元，运杂费元，运杂费2，，000元，开出转账支票付清元，开出转账支票付清上述款项材料尚未到达上述款项材料尚未到达n n 借：借：在途物资在途物资——红星工厂　　红星工厂　　 180，，000n　　应交税金　　应交税金——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30，，260n　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 210，，260n６月２４日上述材料已到达，并验收入库６月２４日上述材料已到达，并验收入库n　借：原材料　借：原材料——甲材料　　　　甲材料　　　　180，，000n　　贷：在途物资　　贷：在途物资——红星工厂　　红星工厂　　 180，，000n　　　　　　n借：原材料借：原材料——甲材料　　甲材料　　 180，，000n　　应交税金　　应交税金——应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 30，，260n　贷：银行存款　　贷：银行存款　 210，，260 如果材料与发票单同时如果材料与发票单同时 收到收到如果款未付如果款未付应为应为“应付账应付账款款” 如上述购进属款未付业务，已通过如上述购进属款未付业务，已通过“应付应付账款账款”帐户核算，过后以银行存款支付所欠帐户核算，过后以银行存款支付所欠货款：货款：n借：应付账款——红星工厂 210，260n 贷：银行存款 210，260      该该企企业业将上述材料生将上述材料生产产成成产产品出售，开出增品出售，开出增值值税票，税票，列示金列示金额额1,928,000元，税元，税额额327,760元，款已收到。

元，款已收到  借：借：银银行存款行存款                           2,255,760                   贷贷：主：主营业务营业务收入收入                     1,928,000            应应交税金交税金-增增值值税税(销项销项税税额额)    327,760是指卖方在销售产品时，向买方收取的税金  例2 原始凭证  应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税                                   借借:  应应交税金交税金-应应交增交增值值税税                                                           （已交税金）（已交税金） 297，，500                                       贷贷: 银银行存款行存款                      297，，500                进项进项税税额额 30260销项销项税税额额 327,760已交税金已交税金 297500 余：余： 297500本月用银行存款交纳增值税本月用银行存款交纳增值税 应向国家交纳的增值税=销项税额-进项税额 = 327,760-30327,760-30，，260260 = 297 = 297，，500500（元）（元）本月的税金本月交本月的税金本月交本月税金下月交，本月末：本月税金下月交，本月末：借：应交税金借：应交税金——应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税）贷贷：银行存款：银行存款 314，，687贷：应交税金贷：应交税金——未交增值税未交增值税下月实际缴纳借：应交税金借：应交税金——未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款（三）账务处理（三）账务处理n例：例：P47- 48n 应计入采购成本的运费应计入采购成本的运费=600×93%n =558（元）（元）n 运费分配率运费分配率= 558400 + 200分摊费用分摊费用=元元材料应分摊的运费材料应分摊的运费 = 400×0.93 = 372元乙元乙丙材料应分摊的运费丙材料应分摊的运费 = 200×0.93 ＝＝186元元(或：或：600－－600×7%)乙材料采购成本乙材料采购成本=15，，600 + 372 = 15，，972（元）（元）丙材料采购成本丙材料采购成本=4，，000 + 186 = 4，，186（元）（元）n进项税额进项税额=2，，652 + 680 + 600×7%= 3，，374(元）元）n借：在途物资借：在途物资——先锋工厂先锋工厂 20，，158n 应交税金应交税金——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3，，374n 贷：银行存款贷：银行存款 23，，532材料验收入库材料验收入库借：原材料借：原材料——乙材料乙材料 15，，972 ——丙材料丙材料 4，，186 贷：在途物资贷：在途物资——先锋工厂先锋工厂 20，，158 P72 练习题一答案练习题一答案n1、借：在途物资、借：在途物资——太平洋公司太平洋公司 31，，895n 应交税金应交税金——应交增值税应交增值税 （进项税金）（进项税金） 5，，205n 贷：银行存款贷：银行存款 37，，100 n2、借：原材料、借：原材料——A材料材料 31，，895n 贷：在途物资贷：在途物资——太平洋公司太平洋公司 31,895n3、借：原材料、借：原材料——B材料材料 20，，379n 应交税金应交税金——应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额） 3，，421n 贷：应付账款贷：应付账款——101工厂工厂 23，，800n4、借：应付账款、借：应付账款——101工厂工厂 23，，800n 贷：银行存款贷：银行存款 23，，800n5、借：在途材料、借：在途材料——天山工厂天山工厂 18，，400n 应交税金应交税金——应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额） 3，，128n 贷：应付账款贷：应付账款——天山工厂天山工厂 21，，528n6、借：原材料、借：原材料——C材料材料 4，，000n ——D材料材料 14，，400n 贷：在途物资贷：在途物资——天山工厂天山工厂 18，，400 n2、n进项税额进项税额= 39，，100 + 600×7%＝＝39，，142（元）（元）n借：在途材料借：在途材料——东方工厂东方工厂 230,558n 应交税金应交税金——应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额） 39，，142n 贷：银行存款贷：银行存款 269，，700P75、2、3n（（2））分配率分配率 =55810，，000 + 20，，000= （元（元） 计算各种材料应分摊的运费计算各种材料应分摊的运费：A材料应分摊的运费：材料应分摊的运费：10，＝，＝186（元）（元）B材料应分摊的运费：材料应分摊的运费：20，＝，＝372（元）（元）计算材料采购成本：计算材料采购成本：A材料采购成本＝材料采购成本＝50，，000＋＋186＝＝50,186（元）（元）B材料采购成本＝材料采购成本＝180，，000＋＋372＝＝180,372（元）（元）借：原材料借：原材料——A材料材料 50，，186——B材料材料 180，，372 贷：在途物资贷：在途物资——东方工厂东方工厂 230，，558测验：检验同学们对购进业务的掌握情况测验：检验同学们对购进业务的掌握情况n12月4日，向广州东骏食品加工厂购进面粉一批，共4，500元，税金765元，以存款支付。

另以现金支付运费200元面粉未到n12月6，4日向广州东骏食品加工厂购进的面粉已到，验收入库n12月15日，向上海天山工厂购进甲材料 2，000千克，@ 80元，共160，000元，增值税27，200元对方代垫运费2,000元,材料已到,款未付.n12月19日，收到银行付款通知,15日向上海天山工厂购进甲材料的货款已支付.第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 和生产成本的计算和生产成本的计算注意重点！注意重点！一、需要设置的账户一、需要设置的账户（熟练掌握）（熟练掌握）二、主要经济业务的核算二、主要经济业务的核算（熟练掌握）（熟练掌握）三、产品制作成本计算三、产品制作成本计算（掌握）（掌握）P49一、需设置的账户一、需设置的账户   在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用  主要包括主要包括：：                    （（1）直接用于产品生产的材料费）直接用于产品生产的材料费（直接材料）（直接材料）                                          （（2）生产工人的工资及福利费）生产工人的工资及福利费（直接人工）（直接人工）                    （（3）厂房和机器设备等固定资产的折旧费；）厂房和机器设备等固定资产的折旧费；                    （（4）车间管理和组织生产发生的各种费用。

车间管理和组织生产发生的各种费用    生产过程核算的生产过程核算的主要任务主要任务，就是按一定种类的产品进行归，就是按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品成本集和分配，以计算产品成本制造费用制造费用生产成本生产成本成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出¨收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用¨资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产——分期摊入费用分期摊入费用n费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出利益的流出¨广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出¨狭义的费用仅指期间费用狭义的费用仅指期间费用n成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 ¨成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上体产品品种上¨不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。

不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用n一般理解：一般理解： 支支 出出 费费 用用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用一、需设置的账户一、需设置的账户1.“1.“生产成本生产成本””账户账户       该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过程该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过程 中发生的各项费用中发生的各项费用借借 方方贷 方方发生的各生的各项生生产费用用转出完工出完工入库入库产品的品的成本成本在在产品成本品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本项目成本项目按产品品种设明细账按产品品种设明细账一、需设置的账户一、需设置的账户2.“2.“制造费用制造费用””账户账户      该账户属于成本类账户，用来归集和分配车间范围内该账户属于成本类账户，用来归集和分配车间范围内为产品为产品生产生产或提供劳务而发生的各项或提供劳务而发生的各项间接费用间接费用借借 方方贷 方方本月本月发生的各种制造生的各种制造费用用分配分配转出（出（转到生到生产成本）成本）月末一般没有余额按车间设置明细账月末一般没有余额。

按车间设置明细账在在“制造费用制造费用”总账下可以设各类明细账：总账下可以设各类明细账：n工资工资（车间管理人员的工资和福利费）（车间管理人员的工资和福利费）n折旧费折旧费（车间固定资产折旧）（车间固定资产折旧）n物料费物料费（车间为生产所耗费的间接材料费等）（车间为生产所耗费的间接材料费等）n修理费修理费（车间机器小额修理、如果是大修理则应列入待（车间机器小额修理、如果是大修理则应列入待 摊费用分期摊销）摊费用分期摊销）n办公费办公费（车间发生的办公费，如车间用的费等）（车间发生的办公费，如车间用的费等）n水电费水电费（车间用水电费）（车间用水电费）n房租房租（如果厂房是经营性租赁来短期使用的应记房（如果厂房是经营性租赁来短期使用的应记房 租，不提折旧）租，不提折旧）n劳动保护费劳动保护费（如工装、手套等）（如工装、手套等）n其他其他一、需设置的账户一、需设置的账户3.“3.“管理费用管理费用””账户账户      该账户属于损益类账户，用以核算行政管理部门为组该账户属于损益类账户，用以核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动的管理费用。

织和管理生产经营活动的管理费用借借 方方贷 方方本月本月发生的各种管理生的各种管理费用用结转到结转到“本年利润本年利润”月末一般没有余额按规定设置明细账月末一般没有余额按规定设置明细账n公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、（包括价格补贴、医疗费、职工退休金、退费、（包括价格补贴、医疗费、职工退休金、退职金、职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤金、按照规定支付给离休人员的各项助费、抚恤金、按照规定支付给离休人员的各项经费等）、待业保险费、（指企业按照国家规定经费等）、待业保险费、（指企业按照国家规定的缴纳的待业保险基金）、董事会费、咨询费、的缴纳的待业保险基金）、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、（指审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、土地使用费（海域使用费）使用税、印花税等）、土地使用费（海域使用费）、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产摊销、、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货损失、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货损失、存货盘亏、毁损和报废（或盘盈）。

存货盘亏、毁损和报废（或盘盈）二、材料发出的核算二、材料发出的核算用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计一车间产品耗用一车间产品耗用 4400021000959074590其中：其中：A产品产品2800013000786048860 B产品产品160008000173025730车间一般耗用车间一般耗用620180800企业管理部门企业管理部门200200合计合计4400021620997075590发料汇总表发料汇总表2007年年6月月22日日领料单领料单10张张材料类别：原料材料类别：原料 账务处理：账务处理：n借：生产成本借：生产成本——A产品产品 48，，860n ——B产品产品 25，，730n 制造费用制造费用——一车间一车间 800n 管理费用管理费用 200n 贷：原材料贷：原材料——甲材料甲材料 44，，000n ——乙材料乙材料 21，，620n ——丙材料丙材料 9，，970生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗料：制造费用车间一般耗料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用生产成本生产成本——A产品产品48860生产成本生产成本——B产品产品25730制造费用制造费用800三、应付工资和应付福利费的核算三、应付工资和应付福利费的核算n（一）账户设置（一）账户设置“应付工资应付工资“账户账户负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应付的各种工资应付的各种工资发放职工工资发放职工工资应付未付的职工应付未付的职工工资工资按工资项目设明细账按工资项目设明细账三、应付工资和应付福利费的核算三、应付工资和应付福利费的核算n（一）账户设置（一）账户设置“应付福利费应付福利费“账户账户负债类账户，核算企业核算提取的福利费负债类账户，核算企业核算提取的福利费提取的福利费用提取的福利费用支付的福利费用支付的福利费用表示已提取但尚表示已提取但尚未使用的福利费未使用的福利费按项目设明细账按项目设明细账职工医药费职工医药费职工困难补助职工困难补助医务人员工资医务人员工资福利人员工资等福利人员工资等按工资总额的14%提取三、应付工资和应付福利费的核算三、应付工资和应付福利费的核算n（一）账户设置（一）账户设置“应付福利费应付福利费“账户账户负债类账户，核算企业核算提取的福利费负债类账户，核算企业核算提取的福利费提取的福利费用提取的福利费用支付的福利费用支付的福利费用表示已提取但尚表示已提取但尚未使用的福利费未使用的福利费按项目设明细账按项目设明细账职工医药费职工医药费职工困难补助职工困难补助医务人员工资医务人员工资福利人员工资等福利人员工资等按工资总额的14%提取（二）账务处理（二）账务处理n1、发工资（发上月工资）、发工资（发上月工资）n 借：应付工资借：应付工资——基本工资基本工资 38，，650n 贷：银行存款贷：银行存款 38，，650n2、月末分配本月工资、月末分配本月工资 月终时根据当月应付工资，按工资发生的地点、用途及月终时根据当月应付工资，按工资发生的地点、用途及 有关规定进行分配，计入相关成本、费用有关规定进行分配，计入相关成本、费用 先根据先根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“工资费用分配表工资费用分配表”（二）账务处理（二）账务处理 2、月末分配工资、月末分配工资 应借科目应借科目部门或部门或车间车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用一车间一车间A产品产品15000B产品产品9200管理人员管理人员4450企业管理人员企业管理人员6150工资费用分配表工资费用分配表2007年年6月月30日日编报单位编报单位单位：元单位：元（二）账务处理（二）账务处理n2、月末工资分配、月末工资分配n 借：生产成本借：生产成本——A产品产品 15，，000n ——B产品产品 9，，200n 制造费用制造费用——一车间一车间 4，，450n 管理费用管理费用 6，，150n 贷：应付工资贷：应付工资——基本工资基本工资 34，，800生产成本生产成本——A产品产品生产成本生产成本——B产品产品制造费用制造费用48860257308001500092004450（二）账务处理（二）账务处理n3、计提福利费、计提福利费n按工资总额按工资总额14%提取，跟随各用途工资计入相关成本费用。

提取，跟随各用途工资计入相关成本费用部门或车间部门或车间应付工资应付工资提取比例提取比例应提福利费应提福利费一车间一车间A产品产品15，，00014%2，，100B产品产品9，，20014%1，，288管理人员管理人员4，，45014%623企业管理人员企业管理人员6，，15014%861 合计合计34，，80014%4，，872职工福利费用提取计算表职工福利费用提取计算表2007年年6月月30日日单位：元单位：元编制单位：编制单位：（二）账务处理（二）账务处理n借：生产成本借：生产成本——A产品产品 2，，100n ——B产品产品 1，，288n 制造费用制造费用——一车间一车间 623n 管理费用管理费用 861n 贷：应付福利费贷：应付福利费 4，，872n4、福利费的使用、福利费的使用n例：以现金发放职工困难补助例：以现金发放职工困难补助600元。

元n 借：应付福利费借：应付福利费 600n 贷：现金贷：现金 600n 生产成本生产成本——A产品产品生产成本生产成本——B产品产品制造费用制造费用4886015000210025730920012888004450623工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明Ø工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：•计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用•实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入成本、费用，费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资应付工资”（负债）（负债）Ø福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入除医务、福利人员工资要计入管理费福利费也相应计入除医务、福利人员工资要计入管理费用外）用外）•福利费不发放，使用的时候直接抵减如：报销职工医药费福利费不发放，使用的时候直接抵减。

如：报销职工医药费600元：元：借：应付福利费借：应付福利费 600贷：现金贷：现金 600例：应发医务人员工资例：应发医务人员工资1，，000元：元：借：应付福利费借：应付福利费 1，，000 贷：应付工资贷：应付工资 1，，000 按工资总额按工资总额14%提取职工福利费提取职工福利费 借：管理费用借：管理费用 140 贷：应付福利费贷：应付福利费 140 四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义随着固定资产的使用逐渐损耗而减少的那部分价值，称为随着固定资产的使用逐渐损耗而减少的那部分价值，称为折旧折旧“累计折旧累计折旧”账户账户资产类备抵调整账户核算固定资产折旧的计提情况资产类备抵调整账户核算固定资产折旧的计提情况计提折旧计提折旧减少固定资产而减少固定资产而注销的折旧额注销的折旧额累计折旧额累计折旧额固定资产固定资产增加的原值增加的原值减少的原值减少的原值现有固定资产现有固定资产原值原值累计折旧累计折旧抵减抵减固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧=固定资产净值固定资产净值固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：¨固定资产账户要求总是反映原始价值。

固定资产账户要求总是反映原始价值¨增加、减少、结存固定资产，均必须核算其原始价值增加、减少、结存固定资产，均必须核算其原始价值v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：×原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：ü固定资产专记原价，增加记借固定资产专记原价，增加记借ü累计折旧专记折耗，增加记贷累计折旧专记折耗，增加记贷ü固定资产净值＝固定资产原价－折旧固定资产净值＝固定资产原价－折旧账务处理账务处理n月末通过编制月末通过编制“固定资产折旧汇总表固定资产折旧汇总表”计提折旧，计提折旧，折旧费用按用途计入相关成本、费用账户折旧费用按用途计入相关成本、费用账户n并据以作账务处理并据以作账务处理n借：制造费用借：制造费用——一车间一车间 8，，400n 管理费用管理费用 1，，600n 贷：累计折旧贷：累计折旧 10，，000车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费计入制造费用，企业管理部计入制造费用，企业管理部门折旧费计入管理费用门折旧费计入管理费用制造费用制造费用80044506238400五、跨期费用的核算五、跨期费用的核算1.“1.“待摊费用待摊费用””账户账户   该账户是该账户是资产类资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期和以后各期分别负担分别负担的、的、分摊期在分摊期在1年以内年以内的各项费用。

的各项费用理理 解解     （（1）资产类账户）资产类账户——具有资产类账户的性质，但属于具有资产类账户的性质，但属于“虚资产虚资产”，没有实际价值，无法抵债；，没有实际价值，无法抵债； 五、跨期费用的核算五、跨期费用的核算（（2））分期负担分期负担特点：先支付后计入成本费用特点：先支付后计入成本费用 借借 方方贷 方方已经支付或发生，但尚未摊销的各种待摊费用分期摊销的费用尚未摊销的待摊费用按费用的类别设明细账按费用的类别设明细账五、跨期费用的核算五、跨期费用的核算2.“2.“预提费用预提费用””账户账户      该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取但尚未该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取但尚未实际支付的各种费用，比如预提的租金、保险费等实际支付的各种费用，比如预提的租金、保险费等 借借 方方贷 方方已支付的已支付的预提提费用用预提本月提本月应负担的担的费用用实际支出大于支出大于预提，提，视为待待摊费用用已已经预提而尚未提而尚未实际支付的支付的费用用特点：先计入成本费用，后支付特点：先计入成本费用，后支付按费用的类别设明细账按费用的类别设明细账权责发生制和待摊、预提费用权责发生制和待摊、预提费用n权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。

入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期n收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准付时间为准n例：例：1月初预付第一季度的租金月初预付第一季度的租金1 500元¨按权责发生制：三个月每月各计按权责发生制：三个月每月各计500元费用¨按收付实现制：按收付实现制：1月份计支出月份计支出1500元，元，2、、3月份不计月份不计n待摊费用：先支付，后摊销待摊费用：先支付，后摊销n预提费用：先预提，后支付预提费用：先预提，后支付Ø上例按权责发生制，上例按权责发生制，1月初支付的月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个元租金，支付时先计入一个“暂暂时时”性账户性账户——待摊费用，然后逐月摊入成本费用待摊费用，然后逐月摊入成本费用Ø相反，若相反，若3月底才支付月底才支付1 500元，则元，则1、、2月份虽然没有实际款项的支付，月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付但已经形成负债，先提取，后支付Ø待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用图示待摊费用待摊费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 500500500500500①①②②③③④④①①1月初支付第一季度租金月初支付第一季度租金1 500元元②②1月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用③③2月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用④④3月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500500500500500预提费用图示预提费用图示预提费用预提费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 500500500500500④④①①②②③③①① 1月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用②② 2月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用③③3月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用④④3月底支付第一季度租金月底支付第一季度租金1 500元元3月份底，全部预提费用支付，无余额月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500500500500500待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习n某工厂某工厂3月初预提费用贷方余额月初预提费用贷方余额6 000元，待摊元，待摊费用借方余额费用借方余额4 000元，元，3月份发生以下经济月份发生以下经济业务，试做会计分录业务，试做会计分录1.支付本季度水电费，一共支付本季度水电费，一共9000元，其中元，其中1、、2月份已经预提月份已经预提6 000元。

元2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元3.要求：根据以上经济业务做会计分录，要求：根据以上经济业务做会计分录，待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习 解答解答1.支付本季度厂部办公用水电费，一共支付本季度厂部办公用水电费，一共9000元，其中元，其中1、、2月份已经预提月份已经预提6 000元借：预提费用借：预提费用 6 000 管理费用管理费用 3 000贷：银行存款贷：银行存款 9 000 2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元借：管理费用借：管理费用 4 000贷：待摊费用贷：待摊费用 4 000 制制造造费费用用发发生生时时先先在在“制制造造费费用用”借借方方归归集集，，月月末末再再分分配配计计入入本本车车间间所所生生产产的的各各种种产产品品成成本本，，制制造造费费用用可可按按产产品品生生产产工工时时、、生生产产工工人人工工资等标准分配资等标准分配分配率分配率=待分配的间接费用待分配的间接费用各种产品的分配标准之和各种产品的分配标准之和某种产品某种产品应分摊的应分摊的费用费用=分配率分配率×该种产该种产品的分品的分配标准配标准返回六、制造费用分配的核算六、制造费用分配的核算分配率分配率=1427315000 + 9200≈A A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=0.59×15000=8850（元）（元） B B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=14273-8850=5423（元）（元） 返回制造费用制造费用80044506238400例：企业本月制造费用总额为例：企业本月制造费用总额为14273元，按生产元，按生产A、、B产品工人产品工人工资比例分配。

工资比例分配六、制造费用分配的核算六、制造费用分配的核算一车间一车间生产工人工资生产工人工资分配率分配率分配额分配额A产品产品150008850B产品产品92005423合计合计242000.5914273制造费用分配表制造费用分配表2006年年6月月30日日会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本——A产品产品 8850 ——B产品产品 5423 贷：制造费用贷：制造费用 14273七、完工产品成本的核算七、完工产品成本的核算生产成本生产成本——A产品产品488601500021008850生产成本生产成本——B产品产品25730920012885423直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本项目成本项目月末，如果产品全部完工，那么在生产成本明细账月末，如果产品全部完工，那么在生产成本明细账借方归集的生产费用均为完工产品的生产成本；借方归集的生产费用均为完工产品的生产成本；如果产品全部没有完工，那么在生产成本明细账如果产品全部没有完工，那么在生产成本明细账借方归集的生产费用均为月末在产品成本。

借方归集的生产费用均为月末在产品成本七、完工产品成本的核算七、完工产品成本的核算““库存商品库存商品””账户账户资产类账户，核算企业库存的产成品的资产类账户，核算企业库存的产成品的实际成本实际成本借借 方方贷 方方完工入库的产品的成本发出产品的成本库存商品的成本按产品品种设明细账按产品品种设明细账七、完工产品成本的核算七、完工产品成本的核算账务处理账务处理例：企业生产例：企业生产A产品产品100件，全部完工入库；件，全部完工入库；B产品产品80件件全部没有完工全部没有完工借：库存商品借：库存商品——A产品产品 74，，810 贷：生产成本贷：生产成本——A产品产品 74，，810生产成本生产成本——A产品产品48860150002100885074，810库存商品库存商品——A产品产品74，810作业习题三作业习题三n兴达公司兴达公司2000年年3月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务:1)本月耗用材料如下本月耗用材料如下(单位单位:元元)2)分配本月职工工资分配本月职工工资80 000元，其中：元，其中：3)A产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；4)B产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；5)车间管理人员工资车间管理人员工资10 000元；元；6)厂部管理人员工资厂部管理人员工资10 000元；元；用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品20 00010 00030 000B产品产品50 00030 00080 000车间一般耗用车间一般耗用400200600合计合计70 40040 200110 6003)从银行提取现金从银行提取现金80 000元，备发工资元，备发工资4)现金发放职工工资现金发放职工工资80 000元元5)按工资总额按工资总额14%计提职工福利费。

计提职工福利费6)用银行存款预付下半年报刊费用银行存款预付下半年报刊费2 400元元7)摊销本月车间报刊费摊销本月车间报刊费200元元8)用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电元，其中车间生产用水电2800元，元，厂部用水电费厂部用水电费400元9)计提本月固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费9000元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧6000元，元，厂部固定资产折旧厂部固定资产折旧3 000元10)结转制造费用，按结转制造费用，按A、、B产品生产工人工资比例分配产品生产工人工资比例分配11)本月投产的本月投产的A、、B产品各产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本台，已经全部完工入库，结转其生产成本12)要求要求 ：：13)（（1）根据上述经济业务，编制会计分录）根据上述经济业务，编制会计分录14)（（2）开设）开设“制造费用制造费用”、、“生产成本生产成本”“T”形账户作业习题三答案作业习题三答案1.借：借：生产成本生产成本——A产品产品30 000 ——B产品产品80 000制造费用制造费用600贷：贷：原材料原材料——甲材料甲材料70 400 ——乙材料乙材料40 2002.借：借： 生产成本生产成本——A产品产品30 000 ——B产品产品30 000制造费用制造费用10 000管理费用管理费用10 000贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬——工资工资80 0003.借：借：库存现金库存现金80 000贷：贷：银行存款银行存款80 000账户5.借：借：生产成本生产成本——A产品产品4 200 ——B产品产品4 200制造费用制造费用1 400管理费用管理费用1 400贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬——福利费福利费112004.借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬——工资工资 80 000贷：贷：库存现金库存现金80 0006.借：借：待摊费用待摊费用2 400贷：贷：银行存款银行存款2 4007.借：借：制造费用制造费用200贷：贷：待摊费用待摊费用200账户8.借：借：制造费用制造费用2 800管理费用管理费用400贷：贷：银行存款银行存款32 009.借：借：制造费用制造费用6000管理费用管理费用3 000贷：贷：累计折旧累计折旧8 60010、、借：借：生产成本生产成本——A产品产品10500 ——B产品产品10500贷：贷：制造费用制造费用2100011. 借：借：库存商品库存商品——A产品产品74700 ——B产品产品124700贷：贷：生产成本生产成本——A产品产品74700 ——B产品产品124700账户生产成本、制造费用账户开设（习题答案）生产成本、制造费用账户开设（习题答案）生产成本生产成本——A⑾74700⑾74700生产成本生产成本——B制造费用制造费用⑴30000⑴30000⑴80000⑴80000⑴ 600⑴ 600⑵30000⑵30000⑵30000⑵30000⑵10000⑵10000⑸4200⑸4200⑸4200⑸4200⑸ 1400⑸ 1400⑺ 200⑺ 200⑻ 2800⑻ 2800⑼ 6000⑼ 6000⑽21000⑽21000⑽10500⑽10500⑽10500⑽10500⑿124700⑿124700分配率=2100030000+30000第四节第四节 商品销售业务的核算商品销售业务的核算    概概   述述    销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。

在销售过程中，企业将在生产生产过程的最后一个阶段在销售过程中，企业将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，以保证再生产正常进行的资金需要因此，这资金耗费，以保证再生产正常进行的资金需要因此，这是资金周转最重要的一个过程是资金周转最重要的一个过程第四节 收入的核算n收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产用收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产用n权等日常活动中所形成的经济利益的总流入权等日常活动中所形成的经济利益的总流入n 收入可以有不同的分类收入可以有不同的分类n ①①按照收入的性质，可以分为销售商品取得的按照收入的性质，可以分为销售商品取得的n 收入、提供劳务的收入和他人使用本企业的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业的n 资产而取得的收入等资产而取得的收入等 n ②②按照企业经营业务的主次分类，可以分为按照企业经营业务的主次分类，可以分为n 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入一、商品销售业务的核算一、商品销售业务的核算n商品销售过程的核算主要包括：商品销售过程的核算主要包括：n商品销售取得收入及货款结算；商品销售取得收入及货款结算；n结转商品销售成本；结转商品销售成本；n支付销售费用；支付销售费用；n计算应缴销售税金计算应缴销售税金一、商品销售收入的核算一、商品销售收入的核算  （一）需设置的账户（一）需设置的账户1.“1.“主营业务收入主营业务收入””账户账户   该账户是损益账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等该账户是损益账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等主要经济活动所发生的收入。

主要经济活动所发生的收入借借 方方贷 方方期末期末转入入““本年利本年利润””账户的金的金额 已已实现的商品的商品销售和售和劳务收入收入按销售（劳务）种类设明细账按销售（劳务）种类设明细账（一）需设置的账户（一）需设置的账户2.“2.“应收账款应收账款””账户账户      该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务应向购买单位收取货款的结算情况劳务应向购买单位收取货款的结算情况发生的应收款发生的应收款收回应收款收回应收款尚未收回的应收款尚未收回的应收款按债务人设明细账按债务人设明细账（一）需设置的账户（一）需设置的账户3、、“应收票据应收票据”账户账户属于资产类账户，核算因销售商品和提供劳务，采用属于资产类账户，核算因销售商品和提供劳务，采用商业汇票结算方式而形成的债权的结算情况商业汇票结算方式而形成的债权的结算情况收到承兑的商业汇票收到承兑的商业汇票到期收回票款到期收回票款尚未到期的汇票款尚未到期的汇票款（二）账务处理（二）账务处理n例：销售例：销售A产品产品100件，单价件，单价200元，货款元，货款20，，000元，元，增值税增值税3，，400元，收到转账支票一张存入银行元，收到转账支票一张存入银行n 借：银行存款借：银行存款 23，，400n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入——A产品产品 20，，000n 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3，，400如果货款尚未收回，应记如果货款尚未收回，应记“应收账款应收账款”。

收到商业汇票收到商业汇票的应记的应记“应收票据应收票据”1.“1.“主营业务成本主营业务成本””账户账户    该账户是损益账户，用来核算企业销售产品、提供劳务该账户是损益账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等日常企业主要活动发生的成本等日常企业主要活动发生的成本借借 方方贷 方方已已销售售产品的品的实际成本成本期末期末转入入““本年利本年利润””账户的的金金额二、商品销售成本、费用及税金的核算二、商品销售成本、费用及税金的核算按商品类别设明细账按商品类别设明细账二、商品销售成本、费用及税金的核算二、商品销售成本、费用及税金的核算2.“2.“主营业务税金及附加主营业务税金及附加””账户账户   该账户是损益类账户，核算企业日常生产经营活动应该账户是损益类账户，核算企业日常生产经营活动应负担的税金及附加费用负担的税金及附加费用借借 方方贷 方方按按规定定标准准计算算应负担的各担的各种税金及附加种税金及附加期末期末转入入““本年利本年利润””账户的的金金额按商品类别设明细账按商品类别设明细账二、商品销售成本、费用及税金的核算二、商品销售成本、费用及税金的核算3.“3.“营业费用营业费用””账户账户   该账户是损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所该账户是损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用。

发生的各种费用借借 方方贷 方方发生的各种生的各种销售售费用用期末期末转入入““本年利本年利润””账户的的金金额按费用种类设明细账按费用种类设明细账账务处理账务处理n1、结转、结转已销已销产品的实际成本产品的实际成本n例：本月销售例：本月销售A产品产品75件，总成本元，件，总成本元，B产品产品10件，总成本件，总成本6300元n借：主营业务成本借：主营业务成本——A产品产品 n ——B产品产品 6300n 贷：库存商品贷：库存商品——A产品产品 n ——B产品产品 6300 注意：结转注意：结转完工完工入库产品的生产成入库产品的生产成本与结转本与结转已销已销产品生产成本的区别：产品生产成本的区别：n1、结转、结转完工完工入库产品的生产成本入库产品的生产成本n借：库存商品借：库存商品n 贷：生产成本贷：生产成本n2、结转、结转已销已销产品生产成本产品生产成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品账务处理账务处理n2、计算应交城建税和教育费附加、计算应交城建税和教育费附加n应交城建税应交城建税=（本月应交增值税（本月应交增值税+消费税消费税+营业税）营业税）×税率税率n应交教育费附加应交教育费附加= （本月应交增值税（本月应交增值税+消费税消费税+营业税）营业税）×n 附加率附加率n例：本月应交增值税例：本月应交增值税8309元、应交消费税元、应交消费税4000元、应交营业元、应交营业税税1240元，城建税率元，城建税率5%、教育费附加率、教育费附加率3%。

n应交城建税应交城建税=（（8309+4000+1240）） （元）（元）n应交教育费附加应交教育费附加= （（8309+4000+1240）） （元）（元）账务处理账务处理会计分录会计分录借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金——应交城市建设建税应交城市建设建税 其他应交款其他应交款——应交教育费附加应交教育费附加 例：缴纳本月城建税例：缴纳本月城建税400元，增值税元，增值税1000元教育费元教育费附加附加200元，元，借：应交税金借：应交税金——应交城市维护建设税应交城市维护建设税 400——应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 1000其他应交款其他应交款——应交教育费附加应交教育费附加 200贷：银行存款贷：银行存款 1600n支付上月增值税支付上月增值税1000元元n借：应交税金借：应交税金——未交增值税未交增值税 1000n 贷：银行存款贷：银行存款 1000n因为上月末已将增值税转入未交增值税：因为上月末已将增值税转入未交增值税：n借：应交税金借：应交税金——应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税） 1000 贷：应交税金贷：应交税金——未交增值税未交增值税 1000账务处理账务处理n3、支付产品销售费用、支付产品销售费用n例：开出转账支票支付产品广告宣传费用例：开出转账支票支付产品广告宣传费用6，，000元。

元n 借：营业费用借：营业费用 6，，000n 贷：银行存款贷：银行存款 6，，000 企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如销售材料、固定资产出租、包装物出租等收入入，如销售材料、固定资产出租、包装物出租等收入 其他业务收入其他业务收入取得的收入取得的收入月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”返回其他业务收入其他业务收入：：三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算按收入项目设明细账按收入项目设明细账损益类账户损益类账户 除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用及相关税金及附加等及相关税金及附加等 其他业务支出其他业务支出发生的各项支发生的各项支出出月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”返回其他业务支出其他业务支出：：三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算按支出项目设明细账按支出项目设明细账损益类账户损益类账户账务处理账务处理n例例1、企业销售甲材料、企业销售甲材料880公斤，单价公斤，单价20元，金额元，金额17，，600元，增值税元，增值税2，，992元，款项已收妥。

元，款项已收妥n借：银行存款借：银行存款 20，，592n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入——出售材料出售材料 17，，600n 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2，，992n例例2、本月销售甲材料、本月销售甲材料880公斤，单位成本公斤，单位成本10元n 借：其他业务支出借：其他业务支出——出售材料出售材料 8，，800n 贷：原材料贷：原材料——甲材料甲材料 8，，800第五节第五节 利润实现及其分配的核算利润实现及其分配的核算一、利润及其构成一、利润及其构成利润是企业一定会计期间的经营成果利润是企业一定会计期间的经营成果主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务支出其他业务支出营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税税前利税前利润润二、利润实现的核算二、利润实现的核算n（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算定定 义义 与企业生产经营活动没有直接联系的收入。

与企业生产经营活动没有直接联系的收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等益、处置无形资产净收益、罚款净收入等营业外收入营业外收入”账户账户发生的收入发生的收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额月末没有余额月末没有余额按收入项目设明细账按收入项目设明细账损益类账户损益类账户（一）营业外支出的核算（一）营业外支出的核算“营业外支出营业外支出”账户账户发生的各发生的各项支出项支出期末转入期末转入“本年利本年利润润”的金的金额额按支出项目名称设明细账按支出项目名称设明细账结转后结转后该账户该账户没有余没有余额额损益类账户损益类账户定定 义义 与企业生产经营活动没有直接联系的支出与企业生产经营活动没有直接联系的支出主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净收主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净收益、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠益、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等支出、非常损失等账务处理账务处理n例例1：企业收到其他单位违约罚款：企业收到其他单位违约罚款1，，000元，存元，存入银行n借：银行存款借：银行存款 1，，000n 贷：营业外收入贷：营业外收入——罚款收入罚款收入 1，，000n例例2、企业向红十字会捐赠、企业向红十字会捐赠18，，800元。

元n借：营业外支出借：营业外支出——捐赠支出捐赠支出 18，，800n 贷：银行存款贷：银行存款 18，，800（二）期间费用的核算（二）期间费用的核算n管理费用：管理费用：¨核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和用，包括企业的董事会和行政管理部门行政管理部门在企业的经营在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费¨包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税车船使、诉讼费、业务招待费、房产税车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外不包括应计入营业外支出的存货损失支出的存货损失)。

计提的坏账准备和存货跌价准备计提的坏账准备和存货跌价准备等（三）期间费用的核算（三）期间费用的核算n财务费用：财务费用：¨核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用费用¨包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑减汇兑收益收益)以及相关的手续费以及相关的手续费(其他其他)等n营业费用：营业费用：¨企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用账户设置账户设置“管理费用管理费用”账户账户损益类账户，核算企业行政管理部门发生的各项费用损益类账户，核算企业行政管理部门发生的各项费用发生的各项费用发生的各项费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的金额的金额结转后没结转后没有余额有余额按费用项目设明细账按费用项目设明细账账户设置账户设置“财务费用财务费用”账户账户损益类账户，核算企业在筹集资金过程中所发生的各项费损益类账户，核算企业在筹集资金过程中所发生的各项费用。

用发生的各项发生的各项费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额结转后没结转后没有余额有余额按费用项目设明细账按费用项目设明细账账务处理账务处理n例例1、职工李大民出差预借差旅费、职工李大民出差预借差旅费800元，以现金元，以现金支付n借：其他应收款借：其他应收款——李大民李大民 800n 贷：现金贷：现金 800n例例2、李大民出差回厂报销差旅费、李大民出差回厂报销差旅费750元，退回现元，退回现金金50元n借：管理费用借：管理费用 750n 现金现金 50n 贷：其他应收款贷：其他应收款——李大民李大民 800账务处理账务处理n接例接例1、假设李大民出差回厂报销差旅费、假设李大民出差回厂报销差旅费850元，元，出纳补付现金出纳补付现金50元n借：管理费用借：管理费用 850n 贷：其他应收款贷：其他应收款——李大民李大民 800n 现金现金 50实际报销实际报销数额数额注销预借款注销预借款出差前预借差旅费，报销时多还少补。

出差前预借差旅费，报销时多还少补账务处理账务处理n例例3、预提短期借款利息、预提短期借款利息660元n借：财务费用借：财务费用——利息支出利息支出 660n 贷：预提费用贷：预提费用 660n例例4、支付银行承兑手续费、支付银行承兑手续费200元n 借：财务费用借：财务费用——其他其他 200n 贷：银行存款贷：银行存款 200（四）所得税的核算（四）所得税的核算n应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额×所得税税率所得税税率n所得税是由于企业取得所得额，而必须发生的费所得税是由于企业取得所得额，而必须发生的费用支出，会导致利润的减少用支出，会导致利润的减少设设“所得税所得税”账户账户本期所得税本期所得税费用费用转入转入“本年本年利润利润”的金的金额额账务处理账务处理借：所得税借：所得税 30，，074贷：应交税金贷：应交税金——应交所得税应交所得税 30，，074（五）利润实现的核算（五）利润实现的核算设设“本年利润本年利润”账户账户所有者权益账户，核算本年利润的实现或亏损的发生情况。

所有者权益账户，核算本年利润的实现或亏损的发生情况期末转入期末转入本期收入本期收入期末转入本期末转入本期费用期费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用所得税所得税累计利润累计利润累计亏损累计亏损年末结转全年末结转全年亏损年亏损年末结转全年末结转全年净利润年净利润转入转入”利润分配利润分配“账户账户 利润核算程序图利润核算程序图: 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 营业费用营业费用 期末转期末转 期末转期末转 投资收益投资收益 管理费用管理费用 入入 成本成本 入收入入收入 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 费用费用 期末转期末转 取得取得 其他业务支出其他业务支出 入本年入本年 收入收入 营业外支出营业外支出 利润利润 发生成发生成 期末转入期末转入 本费用本费用 本年利润本年利润 亏损亏损 利润利润 所得税所得税 总额总额 总额总额 发生所发生所 期末转入期末转入 转入转入 得税得税 本年利润本年利润 所得税所得税 净亏损净亏损 净利润净利润利润分配利润分配——未分配利润未分配利润转入全年净亏损转入全年净亏损 转入全年净利润转入全年净利润全年亏损全年亏损全年净利全年净利年末结转年末结转年末结转年末结转 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方主营业务收入主营业务收入 100 000其他业务收入其他业务收入 5 000营业外收入营业外收入 2 000主营业务成本主营业务成本 66 620主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 268其他业务支出其他业务支出 2 000营业费用营业费用 10 200管理费用管理费用 14 412财务费用财务费用 500营业外支出营业外支出 1 000 返回【例】根据下列账户资料结转本期损益。

例】根据下列账户资料结转本期损益①① 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 其他业务收入其他业务收入 5 000 营业外收入营业外收入 2 000 贷：本年利润贷：本年利润 107 000 返回 ①①结转本期收入结转本期收入 借：本年利润借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 66 620 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 268 其他业务支出其他业务支出 2 000 营业费用营业费用 10 200 管理费用管理费用 14 412 财务费用财务费用 500 营业外支出营业外支出 1 000 借借 本年利润本年利润 贷贷107000100000余：余：7000返回 ②②结转本期费用结转本期费用应交所得税应交所得税 = 7 000 × 33% =2 310（元）（元） ①①借：所得税借：所得税 2 310②② 贷：应交税金贷：应交税金—应交所得税应交所得税 2 310 ②②借：本年利润借：本年利润 2 310③③ 贷：所得税贷：所得税 2 310 借借 本年利润本年利润 贷贷1070001000002310余：余：4690返回【例】按利润总额的【例】按利润总额的33%33%计算并结转企业所得税。

计算并结转企业所得税三、利润分配的核算三、利润分配的核算n（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序n1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积n按净利润的按净利润的10%提取提取n2、向投资者分配利润、向投资者分配利润n可供投资者分配利润可供投资者分配利润=年初未分配利润年初未分配利润+本年净利本年净利n -本年提取的盈余公积本年提取的盈余公积三、利润分配的核算三、利润分配的核算n（二）账户设置（二）账户设置”利润分配利润分配“账户账户所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的结存情况结存情况年末转入全年末转入全年净利润年净利润1、年末转入、年末转入全年亏损全年亏损2、利润分配、利润分配数数累计未弥补亏损累计未弥补亏损 累计未分配利润累计未分配利润明细账设置：明细账设置：利润分配利润分配——提取盈余公积提取盈余公积利润分配利润分配——应付利润应付利润利润分配利润分配——未分配利润未分配利润“本年利润本年利润”的调整账户的调整账户对应账户对应账户“盈余公积盈余公积”对应账户对应账户“应付利润应付利润”本年利润本年利润11月月100，，000利润分配利润分配11月月20，，000三、利润分配的核算三、利润分配的核算n利润分配利润分配——提取盈余公积提取盈余公积提取的盈余提取的盈余公积公积年末转入年末转入“未分配利润未分配利润”明细账明细账利润分配利润分配——应付利润应付利润分配给投资分配给投资者的利润者的利润年末转入年末转入“未分配未分配利润利润”明明细账细账利润分配利润分配——未分配利润未分配利润年末转入全年末转入全年净利润年净利润1、年末转入、年末转入全年亏损全年亏损2、年末利润、年末利润分配其他明细分配其他明细账转入账转入累计未分累计未分配利润配利润累计未弥累计未弥补亏损补亏损年末利润分配账户下其他明细账余额均转入未分配利润年末利润分配账户下其他明细账余额均转入未分配利润明细账，结转后其他明细账没有余额。

利润分配总账结明细账，结转后其他明细账没有余额利润分配总账结构与未分配利润明细账结构一致构与未分配利润明细账结构一致计提的盈余公积计提的盈余公积 = 4 690×10% = 469（元）（元） 借：利润分配借：利润分配—提取盈余公积提取盈余公积 469 贷：盈余公积贷：盈余公积 469 【例】将税后利润的【例】将税后利润的50%50%分配给投资者分配给投资者 分配的利润分配的利润 = 4 690 ×50% = 2 345（元）（元） 借：利润分配借：利润分配—应付利润应付利润 2 345 贷：应付利润贷：应付利润 2 345 返回【例】按税后利润的【例】按税后利润的10%10%计提盈余公积计提盈余公积①①借：本年利润借：本年利润 4690②② 贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润 4690②②借：利润分配借：利润分配—未分配利润未分配利润 2814 ③③ 贷：利润分配贷：利润分配—提取盈余公积提取盈余公积 469④④ —应付利润应付利润 2345返回【例】年末结转【例】年末结转““本年利润本年利润””及及““利润分配利润分配””各明细帐各明细帐户户 利润分配利润分配——未分配利润未分配利润净利净利46904692345余余1876三、基本经济业务的核算三、基本经济业务的核算例例1.1.销售销售A A产品产品10001000件，＠件，＠800800元，货款已存入银行。

元，货款已存入银行借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 800000例例2.2.销售销售B B产品产品800800件，＠件，＠460460元，货款尚未收到元，货款尚未收到借：应收账款借：应收账款 368000 368000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 368000 368000例例3.3.用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费5000050000元借：营业费用借：营业费用 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000例例4.4.计算应交产品销售税金计算应交产品销售税金5840058400元借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 58400 58400 贷：应交税金贷：应交税金 58400 58400例例5.5.用银行存款支付产品销售运杂费用银行存款支付产品销售运杂费20002000元借：营业费用借：营业费用 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000例例6.6.结转已售产品的生产成本，其中，结转已售产品的生产成本，其中，A A产品产品548000548000元，元，B B产品产品278400278400元。

元借：主营业务成本借：主营业务成本 826400 826400 贷：库存商品－贷：库存商品－A A产品产品 548000 548000 －－B B产品产品 278400 278400例例7.7.让售乙种材料让售乙种材料1010吨，＠吨，＠120120元，款存银行；乙材料每吨实元，款存银行；乙材料每吨实际成本际成本110110元，并进行转账元，并进行转账借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200 1200同时，借：其他业务支出同时，借：其他业务支出 1100 1100 贷：原材料－乙材料贷：原材料－乙材料 1100 1100例例8.8.预提应由本月负担的银行借款利息预提应由本月负担的银行借款利息10001000元借：财务费用借：财务费用 1000 1000 贷：应付利息贷：应付利息 1000 1000例例9.9.企业发生非常损失，被盗现金企业发生非常损失，被盗现金700700元，经批准作为企业的元，经批准作为企业的营业外支出处理。

营业外支出处理借：营业外支出－非常损失借：营业外支出－非常损失 700 700 贷：现金贷：现金 700 700例例10.10.收到被投资单位转来的投资收益收到被投资单位转来的投资收益1000010000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000 10000例例11.11.月末，将损益类账户的余额结转到月末，将损益类账户的余额结转到““本年利润本年利润””账户，账户，计算确定当月的利润总额计算确定当月的利润总额借：本年利润借：本年利润 939600 939600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 826400 826400 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 58400 58400 营业费用营业费用 52000 52000 财务费用财务费用 1000 1000 其他业务支出其他业务支出 1100 1100 营业外支出营业外支出 700 700借：主营业务收入借：主营业务收入11680001168000 其他业务收入其他业务收入 1200 1200 投资收益投资收益 10000 10000 贷：本年利润贷：本年利润 1179200 1179200利润总额＝利润总额＝11792001179200－－939600939600 ＝＝239600239600（元）（元）例例12.12.按计税所得额的按计税所得额的33%33%计算应交所得税，并结转所得税费用。

计算应交所得税，并结转所得税费用应交所得税＝应交所得税＝239600×33%239600×33% ＝＝7906879068（元）（元）借：所得税借：所得税 79068 79068 贷：应交税金－应交所得税贷：应交税金－应交所得税 79068 79068借：本年利润借：本年利润 79068 79068 贷：所得税贷：所得税 79068 79068净利润＝净利润＝239600239600－－7906879068 ＝＝160532160532例例13.13.按利润分配方案，按净利润的按利润分配方案，按净利润的10%10%提取盈余公积金；按净提取盈余公积金；按净利润的利润的10%10%计算应付投资者利润计算应付投资者利润借：利润分配－提取盈余公积借：利润分配－提取盈余公积 －应付利润－应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润－应付投资者利润应付利润－应付投资者利润利润总额利润总额＝＝营业利润营业利润营业利润营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入主营业务利润主营业务利润＋＋其他业务利润其他业务利润－管理费用－营业费用－财务费用－管理费用－营业费用－财务费用其他业务收入－其他业务支出其他业务收入－其他业务支出主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加习题四习题四n金华工厂金华工厂200×年年12月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.出售出售A产品产品100件，每件件，每件@1 200元，货款已收存银行。

元，货款已收存银行2.出售出售A产品产品50件给五一工厂，每件件给五一工厂，每件@1 200元，货款尚未元，货款尚未收到3.用银行存款用银行存款5 000元支付产品展览费元支付产品展览费4.收回五一工厂前欠货款收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行元存入银行5.结转结转A产品本月的销售成本（每件单位成本产品本月的销售成本（每件单位成本700元）元）6.计算应交的销售税金计算应交的销售税金9 000元元7.收到罚金收到罚金20 000元存入银行元存入银行8.用银行存款支付本月短期借款利息用银行存款支付本月短期借款利息3 000元9.让售甲材料一批，价款让售甲材料一批，价款30 000元，款存银行，该批材元，款存银行，该批材料的采购成本为料的采购成本为18 000元10.收到分期付息的债券利息收到分期付息的债券利息40 000元11.向希望工程捐款向希望工程捐款10 000元12.月末，结转损益类账户（其中管理费用月末，结转损益类账户（其中管理费用8 000元）13.计算应交的所得税计算应交的所得税10 000元，并予以结转元，并予以结转14.提取法定盈余公积提取法定盈余公积20 000元元15.提取法定公益金提取法定公益金10 000元。

元16.计算应付投资者利润计算应付投资者利润8 000元17.用银行存款交纳所得税用银行存款交纳所得税10 000元18.要求：根据以上经济业务编制会计分录要求：根据以上经济业务编制会计分录1.借：借：银行存款银行存款120 000贷：贷：主营业务收入主营业务收入120 0002.借：借：应收账款应收账款——五一工厂五一工厂60 000贷：贷：主营业务收入主营业务收入60 0003.借：借：营业费用营业费用5 000贷：贷：银行存款银行存款5 0004.借：借：银行存款银行存款60 000贷：贷：应收账款应收账款——五一工厂五一工厂60 0005.借：借：主营业务成本主营业务成本105 000贷：贷：库存商品库存商品105 0006.借：借：主营业务税金及附加主营业务税金及附加9 000贷：贷：应交税金应交税金9 0001－910－177.借：借：银行存款银行存款200 000贷：贷：营业外收入营业外收入200 0008.借：借：财务费用财务费用3 000贷：贷：银行存款银行存款3 0009.借：借：银行存款银行存款30 000贷：贷：其他业务收入其他业务收入30 000借：借：其他业务支出其他业务支出18 000贷：贷：原材料原材料18 00010. 借：借：银行存款银行存款40 000贷：贷：投资收益投资收益40 00011. 借：借：营业外支出营业外支出10 000贷：贷：银行存款银行存款10 0001－910－1712. 借：借：本年利润本年利润158 000贷：贷：主营业务成本主营业务成本105 000主营业务税金及附加主营业务税金及附加9 000营业费用营业费用5 000财务费用财务费用3 000管理费用管理费用8 000其他业务支出其他业务支出18 000营业外支出营业外支出10 000借：借：主营业务收入主营业务收入180 000其他业务收入其他业务收入30 000营业外收入营业外收入20 000投资收益投资收益40 000贷：贷：本年利润本年利润270 0001－910－1713. 借：借：所得税所得税10 000贷：贷：应交税金应交税金10 000借：借：本年利润本年利润10 000贷：贷：所得税所得税10 00014. 借：借：利润分配利润分配——提取法定盈余公积提取法定盈余公积20 000贷：贷：盈余公积盈余公积20 00015. 借：借：利润分配利润分配——提取法定公益金提取法定公益金20 000贷：贷：盈余公积盈余公积20 00016. 借：借：利润分配利润分配——应付利润应付利润8 000贷：贷：应付利润应付利润8 00017. 借：借：应交税金应交税金10 000贷：贷：银行存款银行存款 10 0001－910－17。