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职业经理人财务素养训练职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理非财务人员的财务管理青岛福冈工贸有限公司青岛福冈工贸有限公司导  言• 本课程介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理•非财务人员的财务管理——课程目标: 财务目标虽然不是公司的全部目标，但至少是最重要目标之一，财务目标是由财务报表记录和表达的，   因此，作为公司的管理团队应该了解自己部门的业务行为和结果是应该怎样被记录和表达的，自己部门是怎样配合公司完成财务目标的？•本课程的基本定位是基于以下两点考虑：•第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开始起步•第二，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人职业经理人和职业会计人的区别在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程这两点是本课程的基本定位•本课程的内容安排，可以概括为一个中心、五个方面，共分16讲一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心围绕这个中心，主要突出五个方面的内容： •1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告•2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。

•3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告•4.熟悉《会计法》，了解要承担的会计法律责任•5.了解内部控制制度，掌握管理现代企业手段第1讲  会计是企业的语言•【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会计报告的组成•会计语言要素     会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统Accounting  is a systematic means of gathering and reporting information on economic activity)学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具一般地说,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的     当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言     如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告 第1讲  会计是企业的语言图图1-1 会计语言载体会计语言载体       不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇•反映企业财务状况的会计语言词汇反映企业财务状况的会计语言词汇 在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。

这组要了解三个词：资产、负债、所有者权益这组词的特点是：它提供的是词的特点是：它提供的是“时点数时点数”，即在会计，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何而这个特定时刻，通常可以理时刻的状况如何而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月月31日的财务状况如何它是一个在特定时点的日的财务状况如何它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动业的经济活动“拍快照拍快照”第1讲  会计是企业的语言图图1-2 会计语言要素会计语言要素——时点信息时点信息1.资产资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源简单的说，资产就是企业的资源企业资源会给企业带来经济利益的资源简单的说，资产就是企业的资源企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。

当然，在某一时刻说企业拥日拥有多少资产，它必须和时点连在一起当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够有多少资产，仅有这样一个词还是不够的为了让人们更了解企业资产的具为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分这里所说的变现就是把资产变来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产  如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产不属于前面类别的统称为其他资产资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应该有多少图图1-3 公司拥有和控制的具体资产公司拥有和控制的具体资产2．负债．负债 负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。

简单的说，负债就是所欠的钱在会计语言中，负债必务承付的现实义务简单的说，负债就是所欠的钱在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还须和特定时点连在一起例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要为了满足管欠多少钱但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债什么叫流动负债呢？就是偿债期在负债什么叫流动负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债偿债年以内的负债，叫流动负债偿债期超过期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债有了负债的分类，就可以了解，年的负债，通常把它界定为长期负债有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还如果是流动负债，就要筹集此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过资金在年内还清如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年。

年图图1-4 负债的分类负债的分类第1讲  会计是企业的语言3．所有者权益．所有者权益     所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益表表1-1 资产负债表资产负债表编制单位：A公司   2000年1月1日  金额单位：元•资产负债及所有者权益现金                 1000应收账款             800存货                 1200固定资产             7000资产总额             10000应付账款               2000所有者权益             8000负债及所有者权益总额   10000•从表1-1中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。

第1讲  会计是企业的语言•【案例】•A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低2002年3月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元•如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主人这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什么，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面•100万不够，再借100万存入银行此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有100万200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益第1讲  会计是企业的语言•反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇      反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。

从特点上来说，它们是“期间数”必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即：利润利润=收入收入-费费用用•【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第1讲  会计是企业的语言•会计语言规则    凡事都有个规则，既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则在我国，会计语言的规则主要有四个层次•《《会计法会计法》》      第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本大法，是由人大常委会批准的。

•《《企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例》》     第二个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则•《《企业会计准则企业会计准则》》     第三个层次就是《企业会计准则》，我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释第1讲  会计是企业的语言•图图1-5 会计语言规则的三个层次会计语言规则的三个层次 会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍在这里，只需要了解，会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有会计语言是要讲规则的，这些规则有《《会计法会计法》》，有中央人民政府颁，有中央人民政府颁布的布的《《企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例》》，有财政部颁布的确认计量记录和报，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《《会计法会计法》》。

•会计报表会计报表 第一部分就是会计报表会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方第一部分就是会计报表会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者这些表主要有三张：告给报表的使用者或者是财务信息的使用者这些表主要有三张：•◆◆第一张是资产负债表第一张是资产负债表•◆◆第二张是利润和利润分配表第二张是利润和利润分配表•◆◆第三张就是现金流量表第三张就是现金流量表•这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述第1讲  会计是企业的语言•财务报告的组成  把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中 最终产品包括了什么呢？ 这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中， 都有明确的规定根据《会计法》的规定， 完整的财务会计报告应该由三部分组成， 即会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书。

第1讲  会计是企业的语言•会计报表附注会计报表附注     第二部分是会计报表的附注报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解因此，我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息•财务情况说明书财务情况说明书     第三部分内容就是财务情况说明书一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告凡是比1年少的报告，通常称为中期报告例如月报、季报、半年报一个完整年度的报告，称为年报不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。

半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书第1讲  会计是企业的语言•【自检】•你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•【本讲总结】•本讲主要讨论了三个问题：•第一个问题是把会计当做一种语言来看待会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎么形成的第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润•第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则。

如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进•第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可•【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•【本讲重点】•资产负债表四个方面的作用•资产负债表的两种格式•资产负债表的内容•资产负债表及其作用•什么是资产负债表什么是资产负债表•资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。

资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性• •资产负债表的作用资产负债表的作用•从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：•1．反映资产及其分布状况．反映资产及其分布状况•资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息 它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么 例如流动资产有多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•2．表明企业所承担的债务及其偿还时间．表明企业所承担的债务及其偿还时间•资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还•3．反映净资产及其形成原因．反映净资产及其形成原因•资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。

在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的•【案例】•A、B、C三个家庭想共同投资开公司 2002年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元•东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元实际上就是负债20万元加股东权益100万元净资产是120万元减20万元负债而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•4．反映企业财务发展状况趋势．反映企业财务发展状况趋势•资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。

当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误•【案例】•总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。

他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价其实巴黎银行是完全可以避免破产的银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•资产负债表的格式•目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格•账户式表格账户式表格•资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格• •表表2-1 账户式表格账户式表格•资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产  流动负债  长期投资  长期负债  固定资产  负债总计  无形资产  实收资本  递延资产  资本公积  其他资产  盈余公积     未分配利润     所有者权益合计  资产总计  负债及所有者权益合计  第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•资产负债表的内容•资产资产•1．流动资产．流动资产•流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

 在1年内能够变现， 是指一般而言，现实生活中可能经常会出现一些非正常情况 列在流动资产下的项目主要有如下几个方面：•（1）货币资金•反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金•（2）短期投资•企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产•（3）应收账款•即企业因销售商品、 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项 在正常情况下， 这种账款在1年内应该能够收回， 所以也是流动资产•（4）预付款•即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产•（5）存货•存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•2．长期投资．长期投资•会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。

企业买股票，如果所持有的股票准备超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资•企业购买债券以后，企业和对方仍然是一种债权债务关系就是把钱借给对方，对方付给一定的利息这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资•3．固定资产．固定资产•在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：•（1）固定资产原价•企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价•（2）累计折旧•固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧•（3）固定资产净值•用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元•（4）在建工程•企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程•4．无形资产．无形资产•没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等•5．其他资产．其他资产•在报表中，其他资产是比较容易出问题的地方除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用， 叫长期待摊费用； 另一个是其他长期资产， 一般包括国家批准储备的特种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。

•表12 -1                  资产负债表(BALANCE SHEET)第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过1年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等而且从上往下看，变现能力是越来越差如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差•【自检】•企业的资产按流动性划分有哪几类？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•负负 债债•1．流动负债．流动负债•流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目：•（1）短期借款•短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。

•（2）应付账款和应付票据•应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务有应付账款和应付票据•（3）预收账款•企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•（4）应付工资及应付福利费•应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金•（5）应交税金•企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金•（6）其他应交款•税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款•2．长期负债．长期负债•（1）长期借款•企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款•（2）应付债券•企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律•（3）长期应付款•现在的业务当中，分期付款的比较多企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款•所有者权益所有者权益•1．投资者投入．投资者投入•投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积金。

第2讲  怎样阅读资产负债表（上） ——资产负债表基础•2．经营积累．经营积累•经营中的积累，通常也叫留存收益如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润•实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少•【本讲总结】•在这一讲当中，主要讨论了三个问题：•首先，介绍了资产负债表四个方面的作用资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息；能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因；能够反映企业财务发展状况的趋势•其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式，一种是账户式国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显的优势•最后，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容：资产、负债、股东权益。

每个方面的内容又包括许多小的项目，在看报表时，一定要明确各小项目所指的含义第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧• •【本讲重点】•总额观察把握财务变化的方向•具体项目浏览寻找变动原因•借助相关的财务比率透视财务状况•总额观察•拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化•不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化；二是所有者权益的变化既然资产等于负债加所有者权益，那么资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即：•资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益•资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量•资产增加资产增加•在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加•【案例】•2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。

那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•资产减少资产减少•当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少• •【案例】•2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。

在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元也就是说当资产增加时， 负债可能在增加， 所有者权益也可能在增加； 当资产减少时， 负债在减少， 所有者权益也可能在减少第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•其实，在现实中真实的情况要复杂得多当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向•表3-1是Ａ公司的一张资产负债表从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年度的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字）的比较中可以发现：期末的资产总额比期初减少了；表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了；而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加•从总额观察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因•总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。

既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•具体项目浏览• •要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览 具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因具体项目浏览的特点是有的放矢•借助相关财务比率透视财务状况•医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•资产负债率资产负债率•资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。

•资产负债率资产负债率 = 负债总额负债总额÷资产总额资产总额 × 100%•从财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%其实，不同的人应该有不同的标准企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果投资收益率大于借款利息率，那么投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多；如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率•其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压为80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右。

东南亚认为可以达到80%第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•不同的理念当然会带来不同的结果比如当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭•理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化我国很多的企业，尤其是上市公司，认为理想的资产负债率是40%～50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些•从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。

第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•流动比率流动比率•流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比， 写成算式则为：•流动比率流动比率 = 企业的流动资产企业的流动资产÷企业的流动负债企业的流动负债•从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持2∶1的关系如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱•但有时这个指标可能会造成一种错觉比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强•速动比率速动比率•为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个“化验”指标，即速动比率速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额•速动比率速动比率=速动资产总额速动资产总额÷流动负债总额流动负债总额•从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产财政部有一个硬性的规定：迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货•速动资产速动资产=流动资产流动资产-存货存货•也就是说，存货不能迅速地转换成现金资产，其他的都视同可以迅速转换成现金的资产。

其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法•在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右所以如果说流动比率是2，那么速动比率应该就是1一般来说，速动比例的理想值是1如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱•当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动比率借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定第3讲  怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧•【本讲总结】•本讲主要讨论了阅读资产负债表的三个步骤：•第一步是总额观察资产增加，有可能是负债增加或者是所有者权益增加；资产减少，有可能是负债减少或者是所有者权益减少目的是把握财务变化的方向•第二步是具体项目浏览方法是上下看和左右比，目的是找变动原因，特点是有的放矢•第三步是借助相关的财务比率，检验企业财务上常规指标是否正常相关的财务比率有资产负债率、流动比率、速动比率。

•通过这三个步骤的分析，对财务报表就基本上能做到方向明、情况清了•【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•【本讲重点】•如何理解2+2法则•评估资产的成本与市价•没有在资产负债表中反映的经济资源•2+2法则•【案例】•2002年10月，A公司准备招聘1名财务部经理经过首轮面试后剩下3个候选人，公司总经理认为这3个候选人的条件都不错；他们都是大学本科毕业，都是学会计专业的，都有在大企业工作10年的经历，而且都是男的，这3个候选人在历史上都没有问题，也就是说通过人力资源部门考察，他们都没有违规和违纪的历史记录但公司只能从中选择一个作为公司财务部的经理，怎么办呢？•公司决定对这3个候选人做一下测试给3个候选人出的题目就是使用会计上比较著名的2+2法则来进行考试，即2+2等于几。

第一个候选人的回答是2+2=3或者2+2=4；第二个候选人的回答是2+2多数时候等于4，有时等于3，有时等于5；第三个候选人考虑了一下回答，贵公司需要它等于几，我就让它等于几结果第二个候选人被公司聘用为什么呢 ？第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•中国经济网北京中国经济网北京9月月17日讯日讯 美国咨询公司美国咨询公司“Interbrand”16日发布了日发布了今年的全球企业品牌价值排行榜，美国今年的全球企业品牌价值排行榜，美国“可口可乐可口可乐”在所有品牌中排在所有品牌中排名榜首，品牌估值高达名榜首，品牌估值高达704.52亿美元排名第二的是美国国际商用机亿美元排名第二的是美国国际商用机器公司器公司(IBM)，品牌估值高达，品牌估值高达647.27亿美元微软公司排在第三位，亿美元微软公司排在第三位，品牌估值高达品牌估值高达608.95亿美元，谷歌排在第四位，品牌估值为亿美元，谷歌排在第四位，品牌估值为435.57亿亿美元，通用电气排在第五位，品牌估值为美元，通用电气排在第五位，品牌估值为428.08亿美元•2+2=4•2+2=4，从会计角度来讲，这是一个永远的规则比如说公司买一台电脑，价格1万元，在账上告诉别人，购买它花了1万元，在表上也会告诉别人，购买电脑花了1万元，所以2+2=4，它能在表上真实地反映它的价值。

第一位应聘者不太适合做公司的财务部经理，因为在他的眼中，对于会计数字的理解仅仅是2+2=4，他只是从记账的角度来加以考虑第三个候选人也不会被选中，因为《会计法》明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，如果企业的领导想要什么数字，他就填上什么数字，这样的财务部经理是比较可怕的第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•2+2＜＜4•2+2多数时候等于4，但有时会小于4例如，某企业买了一项专利，在买这项专利时花了16万元，可是这项专利最终未能给企业带来经济利益在报表上、在账上，仍然要告诉别人，企业有无形资产——专利16万元然而从管理者的眼光来看，这16万元应该是零•2+2＞＞4•2+2也会大于4例如，某企业在账上所记载的某项专利是30万元按照会计的规则，能够记入的账面价值，在报表上披露的数字仅仅是专利取得成功以后到专利局去申请注册所花的钱这个企业一共在这个方面花了30万元，那么在账上、表上告诉别人也是30万元可是评估师给企业做了一下正确的评估，专利的价值是3000万元在这种情况下，报表上的30万元就是实际上的3000万•2+2法则在会计上是一个很重要的法则，它是通过比喻的方式，告诉管理者，怎样理解会计报表中的数字。

在会计的报表上，2+2是永远等于4可是在读表人来看，2+2多数时等于4，有时等于3，有时等于5，对资产负债和所有者权益的理解都应如此•【自检】•你是怎样理解2+2法则的？•__________________________________________________________•__________________________________________________________第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•评估资产的成本与市价•资产计价基础是实际成本资产计价基础是实际成本•评估资产的成本与市价，就是研究如何运用2+2法则重新认识资产负债表在资产负债表中，所披露的内容主要有三个，即在某一个特定时点有多少资产，有多少负债，有多少股东权益资产负债表中所披露的资产属于实际成本会计上有一个基本规则，就是遵循实际成本原则，或者叫历史成本原则，即资产负债表上告诉别人的资产额是历史成本，是取得这项资产时花了多少钱所谓历史成本，就是企业取得或生产某物时实际支出的钱例如，1997年企业购买一辆汽车，购买日当天实际支付的价款就是该项资产的历史成本•会计遵循的是历史成本原则，而管理中更应该关注的是资产的现行市价。

资产负债表披露的是资产的成本而不是市价，两者有着很大的差距，作为一个公司的管理者必须注意这一点注意到这点，就会知道企业资产负债表中的资产，用2+2法则计算时，它到底是等于3，还是等于4，还是等于5第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•关注的主要项目关注的主要项目•1.关注资产的质量关注资产的质量•用2+2法则来重新看待资产负债表时，要关注资产的质量从我国的企业来看，关注资产的质量就是关注资产负债表中的“含水量”•（1）应收账款和其他应收款收回的比率•资产负债表中的应收账款和其他应收款，表明别人欠公司的账款，这笔钱是应该收回来的流动资产在1年内可以收回，但现实生活中常常遭遇的就是公司的应收账款无法收回虽然在报表上一是一、二是二照样反映，但是这两笔钱很有可能是收不回来的•【案例】•1992年注册的东新电子有限责任公司是东方电子通讯股份公司在广州设立的一个子公司1996年5月底，东方电子因为资金短缺，向东新借款50万元，承诺3年后偿还1997年8月，西迪公司向东新购买200万元的彩电，由于公司刚成立不久，拿不出那么多钱，承诺8个月后付款，可是3年了，西迪公司至今还未付款•按照会计规则，如果这个企业的资产负债表中的应收账款和其他应收款偿还期超过3年的话，那么收回的可能性就不会太大。

东新公司由于种种原因，不愿意把这项资产转销掉，所以仍然反映在资产负债表中，应收账款有200万元，很可能西迪公司再也无法偿还了，但是报表中这个数字仍然存在，在这种情况下，这个应收账款其实是注了水的应收账款在我国上市公司中存在着很多问题，即母公司从子公司借钱，而母公司从子公司借钱的时候通常出现一些情况，借了钱就不还，所以考察应收账款和其它应收款，如果发现应收款和其它应收款是应该向母公司收的，那这笔应收款的风险就比较大东新公司借给母公司东方电子通讯股份公司的50万元很有可能收不回来，在东新的资产负债表上反映的数字也是有水分的第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•（2）存货•存货的市价是多少？存货的状况如何？其数字可靠吗？这些问题也是值得关注的在企业的资产负债表中存货也含有大量的水分，或者说有些企业的存货是注了水的存货为了保证报表的数字是真实的，按照会计规则要求，每年年末要对存货进行全面盘点，如果实际数字和账面数字不一致，那么要调账调表，直到表上数字和实际数字一致现实生活中由于种种原因，公司高层领导忙，财务人员也忙，最后大家可能就忽视了对存货的盘点，此时存货数字的真实性就值得考虑。

•存货所反映的价值是历史成本，而存货的市价是会变动的从管理者的角度来说，账上表上是10万元，也许真实的现在价值只有6万元，那么账上多出的4万元就是水分•（3）长期投资•企业长期投资当中很有可能相当一部分无法收回，如果企业账上不转销，表上不反映，这些无法收回的部分就是资产负债表中资产存在“水分”的地方•（4）待处理财产损失•在资产负债表中流动资产的最后一项和固定资产的最后一项都叫待处理财产损失，一项是待处理流动资产的净损失，一项是待处理固定资产的净损失这两个项目数字在报表中是百分之百的水分，也就是说它只是遵守会计规则中2+2必须等于4，但是它并不是企业的资源，并不是企业的资产第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•例如在某一个时点，企业拥有资产总额1000万元，而待处理损失有800万元，其实这个企业真正资产的含量只有200万元，而不是1000万元可在报表上仍然告诉别人拥有资产1000万元，其中800万元是百分之百的水分•（5）短期投资•短期投资的成本和市价也有差距，而且这种差距也比较明显•（6）无形资产•某企业为了盖房，花了4000万元买了块地皮，但是过一段时间这块地皮从4000万元降到了2000万元，可是企业的会计账上记载的是4000万元。

在企业的账面上告诉你这块土地的使用权是4000万元，可是按照现在的价值只有2000万元，该企业的无形资产实际为2000万元•另外，还要关注其他一些问题，比如固定资产可否收回，在建工程是否减值，其他资产有多大等等第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•表表4-1关注资产质量关注资产质量•主要项目关注内容（1）应收账款收回的比率有多大?（2）存货市价是多少？状况如何？数字可靠吗？（3）固定资产可收回金额？（4）长期投资可收回金额？（5）待处理财产损失报表中有该项目吗？（6）短期投资市值是多少？（7）在建工程是否减值？（8）无形资产可收回金额？（9）其他资产有多大?第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•关于应收帐款，在这里我们谈一下客户信用评定的方法关于应收帐款，在这里我们谈一下客户信用评定的方法即评估客户信用品质的五个方面,即:品质\能力\资本\抵押\条件.品质(Character):客户履行其付款义务的态度,对客户的品质评估一般以其以往的付款记录为依据.能力(Capacity):指客户的偿债能力,企业可根据一些财务指标进行评估,如客户的流动比率\速冻比率\资产负债率\利息保障倍数等,分析财务指标时要注意客户流动资产质量的好坏,如应收帐款是否正常,存货是否存在过多,过时或质量下降等影响其变现能力或支付能力的情况.资本(Capital):客户的财务实力或经济实力,当企业决定与客户建立长期合作关系时,对客户经济实力的了解尤为重要.抵押(Collateral):指客户无力偿还债务或拒绝偿还债务时,能够用作抵押的资产,对初次进行交易不熟悉的客户,或信用状况有争议的客户,抵押品更显得重要。

条件(Condition):指可能影响客户能力的各种外在因素,如企业所处行业的竞争激烈程度,是否面临法律诉讼,经济环境好坏,这些条件发生时对客户付款产生什么影响,客户会怎么做,都需要企业进行了解,特别是客户在过去困难时期的付款历史.第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•2.关注负债关注负债•并不是企业所有的负债都能在资产负债表上反映出来，资产负债表上所反映的负债只是现在已经存在的负债，或者叫现实的债务，而潜在的风险和债务，在资产负债表中是无法反映的潜在的负债体现在资产负债表的报表附录中，编表人要对其进行详细地解释•3.关注所有者权益关注所有者权益•使用资本与企业的注册资金应该是相对应的，当一个企业的注册资金全部到位时，资产负债表上的股本或使用资本，应该和企业的注册资金一致如果企业的注册资金是分次到位的，在这种情况下，表上的数字多，而实际到位的相对比较少，作为管理者，在读表时对这种情况应该给予关注•表中的未分配利润如果是正的，代表企业盈利以后没有安排分配， 如果是负的， 代表累计未弥补的亏损 资产负债表是时点数，只能报告的是一个结果， 如果负数金额巨大， 那么说明这个企业存在的经营风险是很高的。

•由于企业资产负债表中资产是含有水分的，因此新的会计制度规定，应该对八项资产进行减值准备比如说短期投资要计提投资跌价准备，应收账款和其它应收款要计提坏账准备，存货、固定资产、长期投资、在建工程、无形资产、委托贷款也要计提减值准备如何计提减值准备，会计人员需要认真地研究，而作为公司管理者，也应该弄清这一常识第4讲  怎样阅读资产负债表（下）——2+2法则•资产负债表外的经济资源•并非企业所有的经济资源都能够反映在资产负债表上资产负债表是企业在某一时点经济状况的快照，它反映企业在特定时点拥有多少资产、负债和股东权益从企业的经济资源来说，并不是百分之百的资产都能够在资产负债表中反映出来例如企业的商誉，也属于无形资产但是在资产负债表中，按照会计的规则是不能反映的国内有很多著名的企业，这个企业名称本身就很值钱，可是在企业的账上， 在它的资产负债表上肯定不会存在这样的数字 一个企业优秀的管理队伍、 优秀的管理水平也是企业很看重的资源，  而这部分资源也不可能反映到资产负债表中•【本讲总结】•与上一讲相比，本讲则是从另一个角度看资产负债表本讲主要介绍了三个问题：与上一讲相比，本讲则是从另一个角度看资产负债表。

本讲主要介绍了三个问题：•首先要了解一个很重要的法则，即首先要了解一个很重要的法则，即2+2法则从会计的角度来说，法则从会计的角度来说，2+2=4是一个永恒的法则是一个永恒的法则•其次要了解资产负债表中反映的资产计价基础是实际成本而非市价，成本与市价是有差距的，应该其次要了解资产负债表中反映的资产计价基础是实际成本而非市价，成本与市价是有差距的，应该关注主要的项目关注主要的项目•最后要了解并非企业的经济资源都能反映在资产负债表中，比如企业的商誉和优秀的管理水平等在最后要了解并非企业的经济资源都能反映在资产负债表中，比如企业的商誉和优秀的管理水平等在资产负债表中就不能反映出来资产负债表中就不能反映出来• •【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础• •【本讲重点】•什么是利润表•利润表的基本格式•利润表的作用 •什么是利润表•利利 润润 表表(利润表是总括的反映企业在一定期间内（月度、年度）利润或亏损的实现情况的会计报表，是将“收入－费用＝利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。

利润表实际上是对企业的经营情况所做的一段录像，这段录像有起点和终点，而利润表所要描述的就是从起点到终点的这个过程在这个过程当中要记录的并不是所有的内容，要记录的是这一期间发生了多少收入和多少费用，这段时间企业是盈利还是亏损，这是利润表所要讲述的基本内容 •利润表的基本格式•世界各国目前主要采用的利润表的基本格式有两种：第一种格式是单步骤式利润表，第二种格式是多步骤式利润表•单步骤式利润表单步骤式利润表•利润表所描述的内容是收入、费用和利润之间的关系，即收入减费用等于利润单步骤式利润表的第一大项列示企业的所有收入，可以是一个月的，也可以是一个季度的，也可以是年度的；第二大项列示企业在这段期间，相对应的所有费用要注意收入和费用的期间必须是一致的用收入减费用即得出利润，如果计算出的结果是正数，则企业这段时间是盈利的；如果算出来的结果是负数，则企业这段时间是亏损的由于一步到位算出利润，所以称这种利润表为单步骤式利润表•多步骤式利润表多步骤式利润表•多步骤式利润表实际上是运用会计规则中的配比规则，即把收入和为了取得收入所支出的费用，按照管理的要求进行搭配，而不是第一项列示所有的收入，第二项列示所有的费用。

由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步骤式利润表•我国会计制度规定，多步骤式利润表一般由四步组成（见表5-1）： 第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•表表5-1 利润表利润表(income statement)•编制单位：A股份有限公司2001年度单位：元•项目本年数上年数一、主营业务收入10,095,155,587.3411,602,666,517.24减：主营业务成本8,472,900,658.348,398,122,175.83主营业务税金及附加50,714,210.5843,207,214.92二、主营业务利润1,571,540,718.423,161,337,126.49加：其他业务利润146,001,547.65130,508,315.27减:营业费用971,773,564.71774,951,792.40管理费用90,342,752.54466,893,203.05财务费用19,925,706.7121,349,522.14三、营业利润635,500,242.112,028,650,924.17加：投资收益-16,110,735.6336,494,363.30补贴收入9,960.27营业外收入5,411,154.116,163,369.65减：营业外支出3,868,254.193,820,556.22四、利润总额620,942,366.672,067,488,100.90减：所得税95,624,134.36324,772,348.07五、净利润525,318,232.311,742,715,752.83第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•1.计算列示主营业务利润计算列示主营业务利润•表5-1中，第一步是计算企业的主营业务利润。

这里所说的主营业务利润，主要是指企业依靠主营业务活动取得的利润主营业务利润的计算方法是：•主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加•（1）主营业务收入•指反映企业经营主要业务所取得的收入总额每一个企业都有自己的主营业务收入比如生产企业的主营业务收入应该是产品的销售收入；商业企业的主营业务收入就应该是商品销售收入；服务行业的营业收入就是企业的服务收入等等，这些收入统称为主营业务收入•（2）主营业务成本•主营业务成本是反映企业经营主要业务发生的实际成本对于工业企业而言，主营业务成本就是产品的生产成本，而流通企业的主营业务成本则是企业的商品销售成本比如花10元买一件商品，然后12元卖掉，那么12元就是该商品的主营业务收入，而其中的10元则是它的主营业务成本•（3）主营业务税金及附加•主营业务税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等按照国家规定企业需要交纳流转税，如工商企业交纳的增值税、服务行业交纳的营业税等以工商企业为例，企业交了增值税，还必须按照交纳增值税的一定比例，计算这一时期应该交纳多少城市维护建设税、多少教育费附加等。

我国有一个基本的规定，所交纳流转税的7%计算应交城市维护建设税，按所交纳流转税的3%计算应交教育费附加交纳的城市维护建设税和教育费附加，就是主营业务税金及附加，如果是服务行业，主营业务税金及附加中还应该包括服务行业的营业税第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•2.计算列示营业利润计算列示营业利润•营业利润计算是在主营业务利润计算的基础上进行的营业利润的计算方法是：•营业利润营业利润 =主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用•（1）其他业务利润•不管是什么行业或什么企业，其营业活动一般分为两类：一类是主营，一类是其他业务主营和其他业务一般来说是相对的，在很多企业的报表中，主营和其他业务在划分上并不是很清晰•以工业企业为例，工业企业销售产品的收入称为主营业务收入，生产产品的成本称为主营业务成本•工业企业在卖产品的同时，又需要买材料，如果买材料买多了，就需要把多余的材料卖掉，即工业企业既可以卖产品，也可以卖材料但是工业企业卖材料肯定不是主营业务如果一个工业企业或者工厂，把卖材料当做主营业务，那么工业企业、工厂就变成了商场。

所以对工业企业来说，卖产品是主营业务，而卖材料则属于其他业务在其他业务活动当中，卖材料的收入叫其他业务收入，而买材料的成本，为其他业务支出用其他业务收入减去其他业务支出所得的净额，就是其他业务利润•（2）营业费用•营业费用是指企业在销售商品和提供劳务等主要经营活动中所发生的相关费用对工业企业而言，工业企业在其产品的销售过程中会产生销售费用，而这个销售费用就是营业费用对于服务行业而言，雇佣服务人员所产生的费用，也属于营业费用第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•（3）管理费用•管理费用是指企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动所发生的费用以发工资为例，给第一线的销售人员发的工资，叫营业费用，给企业的行政管理人员发的工资就叫管理费用在一个规模比较大的企业，营业费用和管理费用划分起来比较容易但如果企业的规模比较小，则人员划分比较困难，经常会出现营业费用、管理费用相互交叉的问题•（4）财务费用•财务费用是指企业在筹集资金的过程中所发生的费用但是，筹集资金过程中发生的费用，也非全部列入财务费用比如借款利息，如果企业借的款是用于日常经营活动，补充到流动资产上，这个借款利息按照规定，可以作为财务费用，体现在利润表的财务费用中，但是如果是为了构建固定资产所发生的借款利息，国家有严格的规定，有些利息可以计入财务费，有些利息不能计入财务费。

•【自检】•销售人员的工资与行政管理人员的工资属于相同费用吗？能否归入同一类支出？为什么？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•3．计算列示利润总额．计算列示利润总额•利润总额计算是在营业利润计算的基础上进行的利润总额的计算公式是：•利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出•（1）投资收益•企业的利润，有的是来自于企业的日常经营活动，它是可靠的、稳定的而有的利润来自于偶然的事项，或者说来自于无法控制的事项比如投资收益，当一个企业把资金投放到另外一个企业以后，想从对方获得利润，今年对方给企业分了100万元，而明年能够分多少利润是无法控制的，也可能还能拿到100万元，也可能1分钱都拿不到，但是企业今年拿到100万元，收益就增加100万元，利润也增加100万元，但是并不意味着明年还能获得100万元的收入，因为这个过程是无法控制的。

•（2）补贴收入•补贴收入，目前主要是指国家让企业经营亏损性的项目而导致企业的亏损对于这样的项目，一般采用的政策就是谁让企业经营谁给补贴但是企业能够获得多少补贴，是企业本身无法控制的，可能多一些，也可能少一些，甚至有可能名义上答应给企业补贴，实际上从未补贴给企业•（3）营业外收入•营业外收入来自于企业偶然的交易和事项，并不是来自于企业日常经营活动所获取的收入例如一个正常经营的工商企业处理设备，卖掉设备的收入对于企业而言不是经营性的收入，只是偶然所得第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•再如一个企业想把无形资产的专利所有权出售假设企业的无形资产账面上是30万元，但是企业卖了3000万元，也就是说企业可以赚2000多万元，而这些钱可以使企业的利润增加但是明年企业是否还有这样的无形资产出售？如果企业没有这样的无形资产出售，企业明年的利润就会直线下降，所以这种收益是一种偶然的收入，是营业外收入但是并不是所有转让无形资产的收入都是偶然收入，比如转让的只是无形资产的使用权，如商标、专利等，可以认为该收入属于日常发生的，那么这个收入就不应该看成偶然的交易和事项，应属于营业利润的构成•同样是无形资产带来的收入，如果是偶然性的交易带来的，它属于营业外收入，如果是经常性的，它就属于其他业务收入。

这样划分的目的就是要考察该企业是否具有永久性盈利能力第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•4．计算列示净利润．计算列示净利润•净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税•按照中国税法的规定，企业赚了钱以后，还应该按照国家企业所得税条例的规定，依法交纳企业所得税•所得税所得税=企业利润总额企业利润总额×所得税税率所得税税率•我国目前所得税税率为25%这笔税金对国家来讲是属于国家的财政收入，但对于企业来讲就是一项费用，所以在利润总额的基础上，减去应该交给国家的所得税，就是企业获得的净利润•5．其他知识．其他知识•（1）如何正确判断企业的盈利能力 •从理论上来说，企业的收入和费用是按照以上原则进行配比的但是在实际中，经常遇到一个问题：企业的主营业务和其他业务划分不清楚如果按照企业主营业务利润越多，企业的获利能力就越强，企业越有生命力的规则来判断，极容易造成失误，有可能越想准确反而越不准确，怎么办？唯一的办法就是不只看主营业务利润，还要看企业的营业利润，因为营业利润表明的是依靠企业日常经营活动获取的利润，这笔收入是经常发生的，费用也是随着收入的发生而出现的，所以营业利润能够比较好的反映出企业的盈利能力。

第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•（2）多步骤式利润表的列示栏目•在两种格式的利润表当中，世界各国大多采用的是第二种格式——多步骤式利润表，我国采用的也是多步骤式利润表，而且在我国每月都要编一张利润表利润表一般有两个列示栏目：第一个栏目报告本月数是多少，即企业本月有多少收入、多少成本、多少费用、多少利润；第二个栏目是截止本月累计数•【案例】•现在是6月末，那么利润表的第一栏要告诉读表人，6月份有多少收入、多少费用、多少利润；第二栏紧接着要告诉读表人，1至6月份有多少收入、多少费用、多少利润•年终利润表和平时的利润表还有一些区别，年终利润表的第一栏一般是本年数，第二栏一般是上年数目的是便于读表人对今年的盈利情况与上年的盈利情况做比较（参看表5-1）第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•利润表的作用•【思考】•你是如何理解利润表在实际运作中的作用？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•企业利润表给企业所提供的信息是动态信息，换句话说，利润表给企业做的是一个活生生的录像，而在这个录像中专门记录一定时期有多少收入，多少费用，有多少利润，它的作用可以表现在这样几个方面：•反映企业在一定期间内的经营成果反映企业在一定期间内的经营成果•利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉企业，这段时间是赚钱还是赔钱，可以使企业得到一个结果。

•有助于评价企业的获利能力有助于评价企业的获利能力•如果一个企业具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润，如果一个企业主营业务利润多，或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力第5讲怎样阅读利润表(上)——利润表基础•可以帮助判断企业的价值可以帮助判断企业的价值•对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素比如某企业是一个上市企业，该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，所以可以借助于它来评价企业的价值•预测企业未来盈利变化的趋势预测企业未来盈利变化的趋势•借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势比如将第1年、第2年、第3年、第4年的利润表排列在一起做比较，如主营收入第1年100万元，第2年200万元，第3年300万元，第4年400万元，从企业主营收入的变化可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大•再如某企业的管理费第1年100万元，第2年90万元，第3年80万元，企业管理费用的变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势•总之，利润表主要告诉企业：企业是赚钱还是赔钱，如果赚钱赚在什么地方；如果赔钱主要赔在什么地方。

•【自检】•请你分析从利润表中能看到某企业利润总额，或者净利润很高，但财务专家却说企业没有获利能力，原因是什么？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•【本讲总结】•本讲对利润表的基本内容做了介绍，利润表实际上是将“收入－费用＝利润”公式用一目了然的表格形式表现出来同时学习了利润表的两种基本格式，第一种格式是单步骤式利润表，第二种格式是多步骤式利润表我国会计制度规定多步骤式利润表， 一般是由四步组成： 第一步，计算列示主营业务利润；第二步，计算列示营业利润；第三步，计算列示利润总额； 第四步，计算列示净利润•通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数，本年累计数），可以预测企业未来盈利变化的趋势和获利能力由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据因此，利润表是会计报表中的主要报表之一。

第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•第6讲  怎样阅读利润表(中)•——基本方法和技巧•【本讲重点】•如何检查经营成果•借助相关财务比率透视经营成果•人为因素对利润表的影响•检查经营成果•检查经营成果的三个步骤检查经营成果的三个步骤1.把握结果----------赚了多少钱?2.分层观察----------在哪里赚的钱? 是来自日常活动还是偶然所得？3.项目对比----------满意吗? （1）与上期比--------满意吗? （2）与预算比--------满意吗? 第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•把握结果把握结果•在看利润表时，一般都有一个习惯动作，即从下往上的看，很少有人从上往下看也就是说首先看的是最后一行净利润，然后是利润总额这就是检查经营成果的第一步：把握结果把握结果的目的是要看一看企业是赚钱还是赔钱，如果净利润是正数，说明企业赚钱；如果净利润是负数，说明企业赔钱•分层观察分层观察•检查经营成果的第二步：分层观察分层观察的目的就是要让企业明白到底在哪儿赚钱•在利润表中，企业的主营业务利润和营业利润是企业日常经营活动所得利润，最能说明企业盈利能力的大小如果一个企业在主营业务利润或者营业利润上赚了钱，说明企业具有较好的盈利能力；如果一个企业确实赚了很多钱，但不是主营业务利润，而是通过无法控制的事项或偶然的交易获得的，不能说明企业盈利能力的大小。

•项目对比项目对比•检查经营成果的第三步是项目对比项目对比通常是与两个目标进行比较：第一个是与上年相比；第二个是与年初所定的目标（预算目标）相比，通过与这两个目标的比较，在某种程度上确定对本年度业绩是否满意第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•借助相关财务比率• •在利润表中，盈利满意度的考察通常借助一些相关财务比率，透视经营成果• •毛利率毛利率•毛利率=毛利额÷主营业务收入×100% •毛利额=主营业务收入-主营业务成本• •【案例】•花花80元买一个商品，卖了元买一个商品，卖了100元100元就是卖这一个产品的收入，而元就是卖这一个产品的收入，而80元就是这个产品的成本，元就是这个产品的成本，或者叫主营业务的成本，用或者叫主营业务的成本，用100减减80得到了毛利额得到了毛利额20元，把毛利额放在分子上，把元，把毛利额放在分子上，把100作为主营业作为主营业务收入放到分母上，然后乘务收入放到分母上，然后乘100%，这个商品的毛利率为，这个商品的毛利率为20%•当毛利率适度下降的时候，不一定是该商品的竞争力在减弱，比如有些企业采取薄利多销的促销政当毛利率适度下降的时候，不一定是该商品的竞争力在减弱，比如有些企业采取薄利多销的促销政策，它可以适当降低毛利率，可是这种毛利率的降低能够启动市场，也就是说随着毛利率的下调，策，它可以适当降低毛利率，可是这种毛利率的降低能够启动市场，也就是说随着毛利率的下调，带动市场销售量，主营业收入要增加。

但也会出现随着毛利率的下降，而主营业收入也在下降的现带动市场销售量，主营业收入要增加但也会出现随着毛利率的下降，而主营业收入也在下降的现象，就是说不光商品的获利能力在减弱，而且市场也在萎缩，所以说借助于毛利率来检查企业商品象，就是说不光商品的获利能力在减弱，而且市场也在萎缩，所以说借助于毛利率来检查企业商品的竞争力，借助于销售净利率来检查这个企业的获利水平的竞争力，借助于销售净利率来检查这个企业的获利水平•一个企业的毛利率较高或者适中，通常认为这个商品的竞争能力比较强也就是说毛利率高，哪怕是暴利，只要市场能够接受，这个商品的获利能力和竞争能力应该是比较强的如果一个企业的商品毛利率很低，甚至到了微利的程度，那么这个商品的获利能力就比较差，企业赚钱就比较困难第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•销售净利率销售净利率•反映企业的盈利水平，通常用销售净利率来检验•销售净利率 = 净利润÷主营业务收入×100%•销售净利率表明企业每销售100元商品，或每取得100元的营业收入，可以给企业带来多少净利润，这个指标还可以说明企业获利水平的高低，或者这个行业获利水平的高低•对于毛利率和销售净利率的理解，要具体情况具体分析。

• •资产净利率资产净利率•资产净利率 = 净利润÷资产总额×100%•资产净利率指标所要说明的是企业每占用100元的资产可以净赚多少钱资产净利率高，说明企业的经济效益好，反之则说明企业的经济效益差，当然效益好说明管理水平高，效益不好可能管理水平存在一定的问题因此，通过资产净利率，可以看出企业管理水平的高低• •净值报酬率净值报酬率•净值报酬率 = 净利润÷平均股东权益×100%•净值报酬率的基本内容是投资人每存放企业100元资产，可以给他带来多少回报，即回报率净值报酬率高，投资者的投资回报率就高；这个比率低，投资者的投资回报率就低第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•市盈率市盈率•为了检查企业将来的获利能力，通常使用一个指标：市盈率•市盈率 =股票的现价÷每股盈余•市盈率指的是股票的现行价格是每股净利润的多少倍，是一个倍数关系，它所表明的是盈利因素是如何支撑股价的•比如企业的一种股票现行价值是10元，每一股可以净赚1元，用净利润数除以总股数净赚数1元，算出的结果就是10∶1，对10∶1的概念可以这样理解，如果每一股能净赚1元，这种股票就可以在市场上支撑起10元的股价，所以既可以看作是一个倍数关系，也可以看作是1元的盈利可以支撑多少股价。

•一般情况下，投资者对于企业将来的盈利能力充满信心，在股票市场上，这种股票的价格会往上走，这时候市盈率就比较高；如果大家都不看好这种股票，对将来的获利能力没有信心，大家不去买股票，那么市盈率就会下降，股票的价格会下降•市盈率是不是高就绝对好，低就绝对不好呢？对于市盈率也要具体情况具体分析不同的国家或地区，股票的现行价格与其所赚的钱之间有一定的内在联系，比如几前年，美国的平均市盈率达到25到30之间，就是说如果每一股可以净赚1美元，那么这1美元在股票上就可以支撑25到30美元的股价•我国前几年的市盈率是60∶1的关系也就是说如果每股净赚1元，在市场上就可以支撑60元的股票如果市盈率在正常范围内，股票的市盈率高，说明投资者对它充满信心；如果股票的市盈率低，说明投资者对企业将来获利能力信心不足但是要特别注意，过高的市盈率对投资者来说风险是很大的，因为股票的价格既受经济因素的影响，还受其他因素的影响，比如受政治因素的影响、受大炒家的影响第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•关注人的因素对利润的影响•成本的结转方法成本的结转方法•企业成本的结转方法会对利润产生影响所以，阅读利润表的公司管理者，一定要关注人的因素对利润表的影响。

例如买同一件商品，第一次买的时候是10元一个，第二次买的时候是12元一个，当想让利润多的时候，就按10元转为成本，所选用的成本结转方法是先进先出法，这样成本小了，利润就多了；当想让利润少的时候，就把12元转为成本，所选用的方法是后进选择法方法的变更使费用可大可小，导致的结果就是利润可以增加也可以减少•折旧的计算方法折旧的计算方法•固定资产折旧的计算方法有平均年限法和加速折旧法在平均年限法中，比如企业可以是5年到10年折旧，企业可以选择5年，也可以选择10年当企业想让利润多的时候， 很可能选择的折旧期限就加长了， 将原来的5年改成10年； 当企业想让利润少的时候， 很可能就缩短折旧年限， 将 10 年缩短到 5 年， 通过折旧方法的变更， 有时候费用可以人为的操纵•加速折旧法中包括双倍余额递减法和年数总和法，采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快加速折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•八项减值准备的计提八项减值准备的计提•提取八项减值准备的时候，费用就会增加，利润就会下降，而当冲减减值准备的时候费用就会减少，利润就会增加。

然而现在有些上市公司，第1年企业亏它不怕，第2年亏它也不怕，有时要让第2年的亏要亏足，要铆足力气把第2年的减值准备提足，到了第3年他不再提准备，而通过冲销各种准备增加企业的盈利用这种途径来应付中国证监会，在一些上市公司这种事情还是经常出现的•费用的摊销费用的摊销•费用的摊销到底是1年摊完，还是2年或3年摊完，如果1年摊费用就大，利润就少；如果分3年摊，费用就少，利润就大第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•借款利息借款利息•以固定资产借款利息为例，假定某企业固定借款是1年3000万元，而这3000万元的借款利息，按照会计规则有的可以做费用，有的不能做费用有些企业可能采取这样一种方法，当企业想要利润多的时候，就把该借款利息加入固定资产成本中，不计入费用；当企业想让利润少的时候，让借款费用全部计入财务费，这样利润就下降了•【自检】•“随意改变会计方法而造成对利润的影响是违法的” 这句话是否正确？ 请简要谈谈自己的理解•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•总之，当企业遇到某种情况，确实需要变会计方法的时候是可以变的。

我们在阅读利润表的时候，却不太容易判断哪些应该变，哪些不应该变会计方法与自然科学是不一样的，在自然科学当中很多东西对就对，错就是错，而会计方法则一直在追求合理和真实，但永远也没有达到过合理，也就是说我们很难用对和错，对这个问题加以判断，但是我们应该关注，当会计方法发生变更的时候，对利润的影响有多大方法的变更我们可以假定它都是合理的，但是必须清楚当方法变更以后利润增加或者减少了多少当了解了这一因素以后，就会重新认识企业到底赚了多少钱第6讲怎样阅读利润表(下)——方法和技巧•【案例】•在研究某一个公司的报表时，这个公司的八项减值准备的计提，不但1年没有提，而且冲减了1亿多元假定这个企业的利润共有6亿元，而八项减值准备冲减了将近1亿多元，可以这样理解该企业的利润，从报表上来看是6亿元，6亿元的利润有5亿元可能是赚出来的，而1亿元是算出来的在这里要特别声明，如果算法完全符合会计的规则，所起的直接效果就是增加企业的盈利•【本讲总结】•本讲对利润的基本阅读方法和技巧做了介绍，主要有三个问题：•第一个问题， 怎样检查企业的经营成果 包括三个步骤， 一是把握结果， 看看企业赚了多少钱；二是分层观察， 看企业在哪里赚的钱； 三是项目对比， 看看满意不满意；•第二个问题是，如何借助相关的财务比率，透视企业的经营成果；•第三个问题，要关注人为因素对报表的影响，正确理解报表中的利润。

•【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•【本讲重点】•现金流量表及其结构•企业经济活动的分类•现金流量表五个方面的作用• •什么是现金流量表• •现金现金•对于一个健康的财务机体来说，现金要具有流动性，现金的流动表明企业有生命力企业管理者把现金当作一个企业的血液来看待，说明了现金在企业管理中的重要地位实际生活中的现金由两部分组成：货币资金和现金等价物• •1．货币资金．货币资金•资产负债表流动资产的第一项是货币资金，它是现金里最重要的部分，主要包括三部分：•（1）现金即企业放在保险柜里的钱•（2）银行存款即企业存在银行随时可以用于支付的存款•（3）其他货币资金，如果企业到异地采购商品，由于不便随身携带现金，只能采用汇票的形式。

把现金汇往异地，这笔钱不在保险柜里，也不在本地存款账户里，但是它仍然是货币资金，所有权是企业的这样的货币资金统称为“其他货币资金”第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•2．现金等价物．现金等价物•按照国际惯例，现金等价物特指期限在3个月内的短期债券投资在现实生活中，期限在3个月内的债券投资风险比较小现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可以视为现金•如果一个企业没有现金等价物，或者说企业没有机会购买期限在3个月内的短期债券投资，那么企业的现金就只有货币资金•图图8-1 现金分类图现金分类图第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•现金流量现金流量•简单地说，现金流量是指企业现金流动的数量在会计上有3个指标对现金流量进行追踪，即现金流入量、现金流出量、现金净流量进入到企业里的现金量叫现金流入量从企业里支出的现金量叫现金流出量现金流入量减去现金流出量叫现金净流量，有时也称为现金净额•现金净流量=现金流入量-现金流出量• •【案例】•A公司是一家文具制造公司，2001年，公司的业务不太好，公司生产的文具卖出了100万元，从供应商处购买了80万元的原材料。

假定公司其他方面的开支忽略不计，那么企业的100万元就是流入量，花掉的80万元就是流出量，100万元的流入量减去80万元的流出量等于20万元的现金净流量，这20万元就是A公司2001年的经营成果，是企业所增加的现金量•现金流量可以告诉报表阅读者，企业在一定时期内从各个方面进来过多少钱，在一定时期内又曾经把钱用在哪些地方，期间结束时还剩下多少现金如果现金净流量是正值，说明进来的多而出去的少，叫增加的现金量； 如果是负值， 说明进来的少而出去的多， 叫负增加额或者叫现金减少额 第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•现金流量表现金流量表•现金流量表是反映企业在一定期间内现金流量信息的会计报表应该注意的是，这个概念强调的是“一定期间内”期间就应该有起点和终点，比如年初和年末两点我国现行的会计制度规定，现金流量表一年编一次实际上现金流量的一定期间就是从年初到年末现金流量表要披露的信息就是企业从年初到年末这段期间的现金流入量、现金流出量和现金净流量三方面的内容•虽然现行会计制度规定现金流量表一年编一次，但是随着人们对现金流量表的认识以及管理水平的提高，现在很多企业的现金流量表已经不再是一年编一次，而是改成一个月编一次。

其目的就是让管理者随时捕捉现金流量的信息，以便了解企业的业务活动，从而提升企业的管理水平从这个角度看，现金流量表在企业中的作用是比较大的• •现金流量表的基本结构现金流量表的基本结构•现金流量表一般由两大部分组成：• •1．现金流量表主表．现金流量表主表•用纯粹的业务语言来描述企业曾经流入和流出的现金量，以及现金流入流出的结果或增加、减少的现金量，这就是现金流量表的主表•2．补充资料．补充资料•补充资料是用职业会计上的专业语言来具体描述现金流量和有关指标之间的关系第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•经济活动分类• •对于企业来说，仅仅知道现金流入量、现金流出量和现金净流量这三个数字是远远不够的为了满足管理上的需要，就要对企业的所有活动做一下分类我国现行会计制度把企业的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动•图图8-2 经济活动分类图经济活动分类图• •经营活动经营活动•经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。

第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•经营活动经营活动•经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等• •投资活动投资活动•投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资•资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资对内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产对外投资是指企业以现金、实物或购买有价证券（如股票、债券等）的形式向其他单位投资买股票，不管是短期持有，还是长期持有，都是对外投资企业和其他单位搞联营，企业把钱投出去了，这种投资也属于对外投资另外，企业购买债券也属于对外投资对外投资其实主要是股权投资和债权投资第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•筹资活动筹资活动•筹资活动是指企业根据生产经营、对外投资及调整资金结构的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式获取所需资金的一种行为•企业的资金主要来自两个方面，因而企业的筹资活动也包括两部分：• •1．借款和还款．借款和还款•企业借款时，不管是短期借款还是长期借款，或者是发行债券，都是现金流入；到了还本付息时，企业就有现金的流出。

这是筹资活动中的第一个组成部分• •2．入资和撤资．入资和撤资•投资者把现金注入到企业里时，就有现金的流入如果企业的投资者要求依法撤资，就会有现金的流出这是筹资活动的第二个组成部分•现金流量表明在一定时期内企业曾经进来过多少钱，在一定时期内又曾经花掉了多少钱，到期末时企业增加或减少了多少现金当把经济活动分成三类后，对企业的财务就可以这样披露：企业的经营活动曾经进来过多少钱，又曾经花掉过多少钱，经营活动增加或减少了多少现金；企业的投资活动曾经进来过多少钱，又曾经花掉了多少钱，投资活动给企业增加或减少了多少现金；筹资活动曾经进来过多少钱，又曾经花掉了多少钱，筹资活动一共给企业增加或减少了多少现金把企业的所有活动分成三类后，就可以进一步披露企业曾经进来多少钱，出去过多少钱，共增加了多少钱总之，把企业的所有活动分成三类后，对企业信息的了解就更加具体我国把现金流量表中所反映的活动分成三类，而有的国家分成四类或五类，分的类别越多，编表的难度就越大，我国选择的是分类比较简单的一种• 第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•现金流量表的作用•具体来讲，现金流量表可以起到五个方面的作用：•说明企业现金流入流出的原因说明企业现金流入流出的原因•现金流量表能够提供企业在一定期间内，现金的来龙去脉及现金余额变动的会计信息。

它可以告诉读表人现金曾经从何处来，又曾经用到何处去•【案例】•2001年，A公司增加了1000万元的现金在公司的现金流量表中反映，公司的经营活动增加了300万元，投资活动增加了300万元，筹资活动增加了400万元，三项活动的总和是1000万元公司的经营活动项表明，公司出售商品的回收款是100万元，公司上一年交税交费50万元，给公司退回20万元公司购买原材料50万元，支付职工工资67万元因此，借助于现金流量表可以知道，现金曾经从何处来，曾经用到何处去，这是现金流量表最基本的作用，也是最基本的功能•规划和预测未来产生现金的能力规划和预测未来产生现金的能力•借助于现金流量表提供的信息，可以规划和预测企业在未来产生现金的能力第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•【案例】•2000年初，A公司给销售部的经理定指标，全年的销售收入应该完成1000万元如果A公司只给销售经理这样一个指标，销售部经理可能就会这样想：公司让我创造利润，要完成1000万元的收入，那我就只管给公司卖东西好了销售经理卖东西的时候很可能就出现一个结果：不关心收钱，也就是说，只要把东西卖出去就行了，收不收钱不关销售经理的事。

•如果不仅给销售经理规定利润指标，而且规定现金流量指标，情况就完全不同了给销售部经理规定第一个指标，就是必须完成利润表中的主业务收入，因为只有完成了这个收入，公司的利润计划才能完成同时告诉销售经理必须拿回1000万元，也就是说，现金流量表中的第一个指标也必须完成这样，销售经理在卖东西的时候，心态就开始变了：第一，他要积极推销，要完成销售收入；第二，卖东西以后要把钱拿回来这样就可以促使公司的销售人员积极地收款或者催讨欠款第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•分析净利润与现金流量差异的原因分析净利润与现金流量差异的原因•现金流量表最大的功能就是具有透视的功能借助现金流量表提供的信息，可以分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因钱是赚回来的，利润是算出来的对于企业来讲，利润和现金之间到底有多大的差距，我们可以用现金流量表对它加以透视•【自检】•请谈谈你对现金流量表透视功能的理解•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•分析财务状况和经营成果的可靠性分析财务状况和经营成果的可靠性•借助现金流量表提供的信息，可以帮助报表的使用者分析和判断企业财务状况和经营成果的可靠性。

•例如，某一个企业1年增加近1000万元，投资活动基本上持平，进出保持平衡，而筹资活动假定增加了100万元，经营活动增加了900万元企业对增加1000万元的现金感到满意，就是对经营活动创造了现金900万元感到满意，因为这个财务状况是可靠的•分析和判断企业的偿债能力分析和判断企业的偿债能力•借助现金流量表提供的信息，可以分析和判断企业的偿债能力例如，某个企业增加的现金1年是1000万元，而经营活动增加了900万元与其说是企业对1000万元的现金量满意，不如说企业感到欣慰的是企业创造现金的能力比较强靠自身创造的现金来偿还债务的能力强，说明企业自身的免疫力强第7讲怎样阅读现金流量表（上）——现金流量表基础•【本讲总结】•本讲主要介绍了三个问题： •第一，介绍了现金流量表这张表包括两个部分，即现金流量表主表和补充资料•第二，介绍企业经济活动的分类企业的全部活动主要可以分为三类，即经营活动、投资活动和筹资活动•第三，介绍现金流量表的作用借助现金流量表提供的信息，可以了解企业在一定期间内现金的来龙去脉，可以规划和预测企业未来的现金生产能力，可以分析企业净利润和相关现金流量产生差异的原因，可以判断企业财务状况和经营成果的可靠性以及企业的偿债能力。

•【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•【本讲重点】•什么是收付实现制•主要报表项目的释义•现金流量表主表的五个勾稽关系• •现金流量表指标的计算基础• •在会计核算中，有两种计量基础，一种叫权责发生制，一种叫收付实现制•利润表所采取的计量基础是权责发生制它的特点是，凡是企业收入都要反应到利润表中，而不管企业是否已经把款收回；凡是属于本期的费用，都应该作为企业的费用，而不管企业是否把钱花出去了•现金流量表的计量基础是收付实现制它的特点是特别注重现钱，只要钱进入企业，就是现金流入，只要钱出去，就是现金流出，而根本不考虑钱属于哪一时期第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•【案例】•2000年年8月，月，A公司的销售收入为现金公司的销售收入为现金100万元，这万元，这100万元中有万元中有50万元是本期销售产品万元是本期销售产品的收入，属于本期的流入，另外的的收入，属于本期的流入，另外的50万元是万元是B公司偿还的公司偿还的1999年的欠款，这笔钱也应年的欠款，这笔钱也应该算本期的现金流入。

该算本期的现金流入C公司购买公司购买A公司的处理设备，公司的处理设备，A公司预收公司预收C公司的款项公司的款项50万元，万元，这这50万元的预收账款，也作为本期的流入万元的预收账款，也作为本期的流入A公司公司8月份补交月份补交7月份的税款月份的税款10万元，万元，8月月份为份为7月份所交的税款也算做本期的流出月份所交的税款也算做本期的流出8月份月份A公司偿还购买原材料的钱公司偿还购买原材料的钱30万元，万元，这是本期的流出这是本期的流出A公司发现公司发现D公司的原材料比较紧俏，向公司的原材料比较紧俏，向D公司预付公司预付60万元，预定了万元，预定了市场紧缺材料，钱款预付出去也作为本期的流出从收付实现制的角度考虑，只要钱市场紧缺材料，钱款预付出去也作为本期的流出从收付实现制的角度考虑，只要钱在本期进来就算本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项只要钱支付出去，在本期进来就算本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项只要钱支付出去，就算作现金流出，也不用考虑这笔钱是否是本期的应付款就算作现金流出，也不用考虑这笔钱是否是本期的应付款•因此，有人说，在一个企业中有两张利润表，一张利润表是权责发生制的利润表，以权责发生为标准来计算；另一张利润表是现金流量表，以收付实现制为计量基础。

•收付实现制在实际操作中是这样表现的：在经营活动产生的现金流量中，销售商品和提供劳务收到的现金，即企业卖东西拿回的钱就应该属于本期流入量这个指标本期收回的上期欠款和预收别人的货款也属于本期流入量这个指标本期购货付款、本期的上期购货还债和下期购货预付都属于本期流出量指标第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•主要报表项目释义•经营活动经营活动•经营活动中包括三个指标，即现金流入量、现金流出量和净额现金流入量和现金流出量又包括许多项目•1．现金流入量．现金流入量•现金流入量包括许多项目，把这些项目加总在一起，就是经营活动的现金流入小计这些指标主要是下列一些项目： •（1）销售商品和提供劳务收到的现金•简单地说，就是企业卖东西时收回的现金•（2）收到的税费返还•例如所得税，在我国通常是按季预交，年终清算，多退少补一旦企业的所得税多交了，在该年度内要退回，对于企业来讲，这笔钱也属于现金流入•（3）收到的其他与经营活动有关的现金•在现金流量表中，重要的项目必须有一个名称，不重要的项目一般归纳为收到的其他与经营活动有关的现金第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•2．现金流出量．现金流出量•现金流出量包括许多项目，把这些项目加总在一起，就是经营活动的现金流出量小计。

这些指标主要是下列一些项目：•（1）购买商品和接受劳务所支付的现金•这个指标是指企业在采购环节花了多少钱，包括本期采购付款和本期为上期采购还债，还包括本期为下期采购预付的款项•（2）支付给职工以及为职工支付的现金•企业支付给职工的现金主要是工资和奖金，工资、奖金、劳保、福利等方面的支出，不管是哪个时期的，只要钱在本期花出去的就算本期的流出指标•（3）支付的各项税费•依据国家的现行法律和制度规定，企业在经营活动中必须依法交纳各项税费比如企业所得税、流转费、增值税、营业税、城建税、教育费附加等等•（4）支付其他与经营活动有关的现金•这项现金是指除了前面提到的项目之外的指标第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•3．净额．净额•经营活动的总流入量减去经营活动的总流出量，就是经营活动给企业带来的最终结果，即净额如果净额是正的，表示这个企业增加了现金；如果是负的，表示从期初到期末，这个企业不但没有增加现金，反而减少了现金•投资活动投资活动•企业的投资活动有对内投资和对外投资投资活动中也包括三个指标，即流入量、流出量和净额•1．现金流入量．现金流入量•（1）收回投资所收到的现金•收回投资所收到的现金这个指标是指企业投资到期时拿回了多少钱。

例如，某企业和另外一个企业联营，投资到期清算时拿回的钱再比如企业购买股票，股票抛售出去后拿回的钱•（2）取得投资收益所收到的现金•取得投资收益所收到的现金这个指标是指企业投资期间拿回了多少钱例如某一个企业搞联营，联营期限是20年，每年企业从联营中拿回的钱，即取得投资收益所收到的现金•【自检】•收回投资所收到的现金与取得投资收益所收到的现金有何区别？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金•现金流量表在披露时要遵循一个事实重要性原则，对于重要的业务要披露它的过程，对于相对不太重要的业务，只需告诉结果固定资产、无形资产和长期投资等业务在企业当中不算是主要业务，因此，报表的设计者对于这些项目只需告诉结果而不需要告诉过程。

 •【案例】•北京的A公司处置一台旧的机器设备，把它卖给在广州的B公司，价钱是10万元A公司销售固定资产曾经流入10万元，从北京到广州的机器设备运输费是2万元为了销售固定资产又产生现金流出量2万元销售固定资产到底给A公司带来多少现金呢？用10万元减去2万元等于8万元这个业务在A公司不是主要业务，报表中就无须表明曾经进来过10万元，又花掉了2万元，所以增加8万元，而只要直接告诉一个结果，处置固定资产给企业增加现金金额8万元就可以了第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•2．现金流出量．现金流出量•（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金•购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，是对内投资所付出的现金•（2）投资所支付的现金•投资所支付的现金，包括对内投资和对外投资所支付的现金对外投资是指买股票、债券和进行企业联营等活动•（3）支付其他与投资活动有关的现金•除了上面两项现金之外的投资就是这项投资•3．净额．净额•投资活动的现金流入量减去投资活动的现金流出量，所得到的结果就是投资活动给企业增加的现金量，即净额•筹资活动筹资活动•1．现金流入量．现金流入量•（1）吸收投资收到的现金•例如投资者入资，对于投资者来讲是投资，而对于企业来讲就是吸收投资所收到的现金。

•（2）借款所收到的现金•借款收到的现金主要是企业通过负债的方式取得•（3）收到的其他与筹资活动有关的现金•不属于吸收投资者入资，也不属于借款但属于筹资活动的，就是收到的其他与投资活动有关的现金第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•2．现金流出量．现金流出量•（1）偿还债务所支付的现金•这个指标是指偿还债务的本金部分花了多少钱比如偿还短期借款或长期借款的本金部分•（2）分配股利或偿付利息所支付的现金•把利息单独列为一个指标是有必要的，读表人获得的信息会更加详细些•【自检】•为什么不把偿还债务所支付的现金和分配股利或偿付利息所支付的现金两项指标•合二为一呢？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•（3）支付的其他与筹资活动有关的现金•除了上面两项现金之外的筹资就是该项现金。

•3．净额．净额•用筹资活动的流入量总和减去流出量总和，就得到了筹资活动产生的现金流量净额第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•现金流量表主表的勾稽关系•勾稽关系，就是指在会计报表中指标和指标之间的关系在现金流量表主表中，有如下几个关系： •第一个勾稽关系第一个勾稽关系•经营活动所产生的现金净额=经营活动所产生的现金流入小计-经营活动所产生的现金流出小计•如果净额是正值，表示这个企业增加了现金；如果是负值，就表示这个企业减少了现金•第二个勾稽关系第二个勾稽关系•投资活动产生的现金净额＝投资活动现金流入小计－投资活动现金流出小计•如果所得的值是正的，表明企业增加了现金；如果是负的，表明企业减少了现金•第三个勾稽关系第三个勾稽关系•筹资活动产生的现金净额＝筹资活动现金流入小计－筹资活动现金流出小计•如果算出的结果是正值，表示企业增加了现金；如果是负值，表示企业减少了现金•第四个勾稽关系第四个勾稽关系•现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金净额＋投资活动产生的现金净额＋筹资活动产生的现金净额＋汇率变动对现金的影响•在这个勾稽关系中，计算现金及现金等价物净增加额时，已考虑了汇率变动对现金的影响。

•第五个勾稽关系第五个勾稽关系•汇率变动对现金的影响=现金及现金等价物净增加额-经营活动产生的现金净额-投资活动产生的现金净额-筹资活动产生的现金净额•如果企业没有外币，事情就变得很简单一个企业到底增加了多少现金，只要把经营活动增加的现金加上投资活动增加的现金，再加上筹资活动增加的现金，就是所有活动增加的现金总额如果出现外币，情况就复杂了第8讲怎样阅读现金流量表（中）——现金流量表的基本内容•【案例】•A公司出口一批电子产品，收款100万美元，如果收到美元的时候，市场的汇率是1比8，按人民币计算，就是800万元假定没有流出量，此时A公司经营活动所产生的现金净额就是800万元如果没有投资活动和筹资活动，那么从过程来考察，就可以说A公司增加现金800万元人民币可是按照会计制度的规定，在年末企业会计应该把外币按照12月31日的汇率重新折算折算时假定也没有利息，这100万美元12月31日的汇率是1比8.6，此时就相当于人民币860万元如果年初的现金是零，年末就变成860万元人民币如果别人问，公司从年初到年末增加多少现金？用人民币来计算，就增加了860万元但是从过程来考察，告诉别人的是经营活动增加现金800万元，而不是860万元。

60万元的差额是如何产生的呢？因为汇率从8变到了8.6，所以产生了一个差额，这个差额反映在报表中就是汇率变动影响•【自检】•现金流量表所提供的最终数字是什么？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•【本讲总结】•会计核算中有两种计量基础：权责发生制和收付实现制利润表所采取的计量基础是权责发生制，现金流量表采取的是收付实现制•现金流量表的主要报表项目包括经营活动、投资活动和筹资活动三大部分，每项活动又有现金流入量、现金流出量和净额三个指标，而现金流入量、流出量又有一些相应的指标•现金流量表主表主要包括五个勾稽关系，理解这五个关系就能准确的把握现金流量过程第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•【本讲重点】•透视经营活动的方法和技巧•评估投资活动的方法和技巧•评估筹资活动的方法和技巧•现金流量表把企业的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动，对现金流量表的阅读，也相应的分成三类活动来讨论。

•透视经营活动•经营活动产生的现金流量应该是正数经营活动产生的现金流量应该是正数•在企业中，作为一个健康的财务机体，现金要具有流动性，企业才有造血功能一个企业的经营活动到底有没有造血功能，可以用现金流量表的经营活动产生的现金净额的正负来判断•经营活动所产生的现金净额，等于经营活动的现金流入量减经营活动的现金流出量正数表明企业具有造血功能；相反，如果是负数，就表明企业不具有造血功能企业在正常经营时，现金流量应该是正数；企业过度扩张，现金流量就可能是负数如果一个企业过度扩张，企业流出的现金就会大于流入的现金企业的扩张应该有时间限制的，国外的财务专家认为，如果企业连续过度的扩张，而且现金流量连续两年都是负数，就说明企业在业务经营活动上不具有造血功能，企业不久将破产倒闭第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•对企业来说利润就是现金对企业来说利润就是现金•利润是算出来的，如果一个企业要做表面文章，就可以算出很多的利润来，但是如果这个企业不真抓实干，就不可能创出很多的现金对企业来讲，利润就是现金，而利润和现金之间确实会存在一定的差距现金流量表可以检验企业的利润和现金之间的差距，可以检验企业利润质量的高低。

•对于利润的透视，通常要算一个指标，即经营现金指数经营现金指数的基本计算方法是用经营活动所产生的现金净额除以利润表中的营业利润而营业利润的计算方法，就是营业收入减营业费用，等于营业利润计算公式为：•经营现金指数=经营活动产生的现金净额÷营业利润•如果营业收入都伴随现金的增加，假定利润表中的营业收入就是经营活动所产生的现金流入量，如果企业的营业费用必须用现金支付，则营业费用就是经营活动所产生现金的流出量，那么营业利润其实就变成了经营活动所产生的现金净额如果这个关系成立， 那么经营现金指数应该是1•如果一个企业的经营现金指数很接近1，那么这个企业的盈利质量是比较高的；如果经营现金指数大大的低于1，说明企业的盈利质量低，企业有一部分的现金被其他的单位占用，而没有收回来•【自检】•当企业盈利时，可以通过经营现金指数来透视企业的盈利质量，如果企业亏损了，又应该怎么透视呢？•__________________________________________________________•__________________________________________________________第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•应保持适度的销售收现率应保持适度的销售收现率•在任何一个企业，销售和收款都应该有一个适度的比率，这个比率就是销售收现率。

计算公式为：•销售收现率=销售商品提供劳务收到的现金÷主营业务收入×100%•企业销售环节管理的好，销售收现率呈上升趋势，企业销售环节管理不好，销售收现率呈下降趋势一个企业的销售收现率到底是朝着一个好的方向发展，还是朝着差的方向发展，可以通过计算这个企业的销售收现率来了解•假定利润就是现金，企业发生亏损时，销售收现率这个指标的计算就比较困难，此时就只能考虑企业销售过程的收现率是朝好的方向发展，还是朝差的方向发展，应该更多的关注企业经营的过程，而不是结果•现金流量最大化是企业充满活力的具体表现现金流量最大化是企业充满活力的具体表现•阅读现金流量表更应该关注经营活动的流入量和流出量如果企业有相当大的流入量和流出量，说明企业在持续经营，业务活动在正常开展企业现金流量的最大化，是企业充满活力的具体表现•经营活动所产生的现金流量中，给职工支付的现金，也是一个非常重要的指标这个指标可以透视企业的经营环境，可以透视企业的业务做的如何如果一个企业给职工支付的现金呈逐年下降趋势，不仅说明企业业务在萎缩，企业要压缩规模，要裁减职工，还说明这个企业不能留住该留住的人第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•图图10-1 透视经营活动透视经营活动第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•评估投资活动• •关注投资的目的、方向和规模关注投资的目的、方向和规模•投资活动包括对内投资和对外投资，投资的目的、方向和规模不同，对企业带来的影响也不一样。

如果一个企业只是为了扩大业务规模，则投资方向主要在固定资产、无形资产上，现金流量表中反映的是企业购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；如果一个企业在对外扩张，例如企业想对某一个企业进行控制，那么企业就可能在股权上进行投资；•如果一个企业想赚钱，但又不想承担太大的风险，那么它可能会在债权上进行投资• •检查投资活动是否符合公司发展战略检查投资活动是否符合公司发展战略•任何一个公司都应该有自己的发展战略和长远目标，例如企业的5年规划，公司年度计划和预算等公司发展战略决定了本年度的资金投放，投资活动应该符合公司发展战略投资活动不能用数字的正负去评论，因为当一个企业需要投资的时候，就需要花钱，此时的流出量就会大于流入量但在投资的回报季节，流入量就会大于流出量因此投资活动的正负并不重要，关键的是企业的投资符不符合公司的战略发展方向，符不符合公司的年度经营计划和年度预算• •评估投资风险评估投资风险•虽然投资符合企业的发展战略，符合企业发展方向，但还要注意评估企业投资的风险不同的投资方向，企业所承担的投资风险是不一样的企业买固定资产的对内投资与买股票的对外投资，两者的风险就不一样，固定资产的风险明显小于买股票的风险。

企业对内投资当中，买固定资产的风险明显低于买无形资产的风险第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•【案例】•在在A公司的现金流量表中有一个很关键的数字，即在公司公司的现金流量表中有一个很关键的数字，即在公司的投资活动所产生的现金流出量中，购买固定资产的数字的投资活动所产生的现金流出量中，购买固定资产的数字是是2亿元，其它长期投资却是亿元，其它长期投资却是21亿元不重要的投资项目亿元不重要的投资项目才统称为其它长期投资可是这笔不重要的其它长期投资才统称为其它长期投资可是这笔不重要的其它长期投资却占了却占了21亿元如果想和这个企业打交道，或者是自己的亿元如果想和这个企业打交道，或者是自己的企业，读表人就必须要把企业，读表人就必须要把21亿元的资金搞清楚，也许这个亿元的资金搞清楚，也许这个企业的最大地雷就在这个企业的最大地雷就在这个21亿元根据亿元根据2＋＋2法则，法则，2+2虽虽然多数时候等于然多数时候等于4，但有时等于，但有时等于3，有时等于，有时等于5这21亿元亿元很可能仅仅是表上的资产，而不是真实的资产，转眼之间很可能仅仅是表上的资产，而不是真实的资产，转眼之间它可能变成零。

所以对这样的数字给予充分的关注，搞清它可能变成零所以对这样的数字给予充分的关注，搞清楚这个数字给企业到底带来多么大的风险，即对投资活动楚这个数字给企业到底带来多么大的风险，即对投资活动多关注第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•评估筹资活动• •关注筹资方式关注筹资方式•读现金流量表时，要关注企业的筹资方式企业的资金主要来自两个途经：借款和投资者入资企业的借款包括向银行取得短期借款或长期借款以及向社会上发行债券等方式，借款是现金的流入，还本付息是现金的流出投资者入资是现金的流入，投资者依法撤资是现金的流出•当投资者把资金注入到企业后，通过企业的经营活动赚了钱，此时也会增加企业的现金流入，这也是企业的一个筹资方式当然，这种现金流入已经反映到经营活动里了，并不会反映在筹资活动表中•这里也需要说明，对于筹资活动所产生的现金流量，也不能以正负来加以判断因为当企业需要钱的时候，就得借款或需要投资者入资，这时现金的流入量就会大于流出量，当企业还本付息时现金的流出量就会大于流入量• •评估筹资风险评估筹资风险•对企业是靠负债增加的现金，还是靠投资者入资增加的现金，应该给予充分的关注因为不同的筹资方式，给企业带来的风险是不一样的。

如果企业是靠负债来增加现金，负债水平就会上升，资产负债率就会上升，这个企业的风险就会加大 如果企业的资金主要是投资者注入的， 那么企业的负债水平会下降， 企业的安全系数会增强， 而股东的风险会增加• •评估筹资量与企业发展规模是否相适应评估筹资量与企业发展规模是否相适应•企业现金剩余过多是非常缺乏效率的表现，一个企业所拥有的现金应该和一个企业的发展规模相适应一个企业现企业现金剩余过多是非常缺乏效率的表现，一个企业所拥有的现金应该和一个企业的发展规模相适应一个企业现金剩余过多，实际上是把钱存在银行，企业获得的仅仅是银行的利息，而投资人入资的目的是为了获得比银行利息金剩余过多，实际上是把钱存在银行，企业获得的仅仅是银行的利息，而投资人入资的目的是为了获得比银行利息高得多的利润，如果在企业的投资无利可图，投资者会毫不犹豫地撤资高得多的利润，如果在企业的投资无利可图，投资者会毫不犹豫地撤资•图图10-3 评估筹资活动评估筹资活动第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧第9讲  怎样阅读现金流量表（下）——方法与技巧•【本讲总结】•报表的阅读者应该发挥现金流量表的透视功能读表时，应该注意到：经营报表的阅读者应该发挥现金流量表的透视功能。

读表时，应该注意到：经营活动产生的现金流量应该是正数，对企业而言利润就是现金，销售与收款应活动产生的现金流量应该是正数，对企业而言利润就是现金，销售与收款应保持适当的比率，现金流量最大化是企业充满活力的具体表现；另外，给职保持适当的比率，现金流量最大化是企业充满活力的具体表现；另外，给职工以及为职工支付的现金指标也有很重要的透视功能工以及为职工支付的现金指标也有很重要的透视功能•在评估投资活动时，要关注或者要评估投资活动的目的、方向、规模以及对在评估投资活动时，要关注或者要评估投资活动的目的、方向、规模以及对于企业的影响，还有是否符合公司的战略方向在评估企业筹资活动时，要于企业的影响，还有是否符合公司的战略方向在评估企业筹资活动时，要关注筹资方式以及由此给企业带来的风险，还要测量一下企业所筹集的资金关注筹资方式以及由此给企业带来的风险，还要测量一下企业所筹集的资金量和企业发展所需要的资金量是否相适应量和企业发展所需要的资金量是否相适应• •【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•【本讲重点】•会计报表附注及基本内容•财务情况说明书及基本内容•会计报表附注及基本内容•一份完整的财务会计报告由三部分组成。

第一部分是会计报表，第二部分是会计报表附注，第三部分是财务情况说明书•会计报表附注会计报表附注•会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释会计报表附注是年度财务会计报告的重要组成部分，是充分披露会计信息的手段一份完整年度财务会计报告书，必须有会计报表附注•会计报表附注的基本内容会计报表附注的基本内容•图图11-1 会计报表附注的基本内容会计报表附注的基本内容第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•1．公司的基本情况．公司的基本情况•公司的基本情况应该由编表人做一下说明包括：公司的历史沿革、公司所处的行业性质、公司的经营范围、公司的主要产品和提供的劳务及公司在报告期间发生的收购或出售资产，或合并等一些重大的业务等交代这些内容的目的是让读表者对公司的基本情况有个了解比如，如果想了解这个公司的规模，企业的法定代表人是不是经常更换，公司高层领导的更换情况，都可以通过附注查看再如，想了解这个企业的真假，可以借助法人营业执照号码到工商局查阅•2．主要会计政策及变更情况的说明．主要会计政策及变更情况的说明•在会计界中，会计政策主要指会计核算时所使用的方法及计算的基本原则。

编表人对会计政策做出的说明，大致包括以下内容：•（1）目前企业执行的是什么会计制度在1993年以前，我国有100多套会计制度，1993年以后按行业把100多套会计制度，改成了十几套行业会计制度，而现在会计制度改革后又改成了三套会计制度，分别是企业会计制度、金融企业会计制度、小企业的会计制度企业如执行不同的制度，则对企业的要求就不一样比如， 企业执行企业会计制度， 那么国家对企业的要求就严格一些 如果是执行小企业会计制度， 那么国家对企业的要求就相对放松一些，  所以企业要交代出所执行的会计制度第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•（2）会计年度我国会计年度一般都是从1月1日到12月31日，介绍会计年度的目的是告诉读表人，利润表的期间是从1月1日到12月31日资产负债表有两个时点：一个时点就是1月1日，叫期初；另一个时点就是12月31日，叫期末•（3）短期投资期末计价在资产负债表中，短期投资的项目无论是买股票或买债券，如持有时间不超过1年，按成本来核算即将买股票时所花了的钱记在账上，再编到报表上，这种情况下，短期投资就是成本但如果时间往后推移，到了6月30日，或到了12月31日怎么办？国家对股份公司和上市公司有规定，对于短期投资在期末时，要求企业对成本与市价进行比较，采用孰低法记账。

例如拿股票的成本同现行的股市市价做一下比较，如果成本低于市价，就按成本数填写在报表上，如果现行市价低于成本，那么报表上应该填写现行市价如果企业不是股份公司，那么就按成本进行核算股份公司有义务说明短期投资期末采用孰低法记账这样说明后，读表者就知道企业的短期投资是多少•（4）坏账准备坏账给企业造成的损失，被称为坏账损失会计核算上一般采取的方法是提前估计，就是将无法收回的款，提前做账企业有义务在附注中说明按照什么方法来核算如有的企业用直接转销法，即应收款确认无法收回了，直接做费用；有的企业是用备抵法，就是提前估计有多少无法收回，然后提前做费用如果企业不说明采用哪种方法，读表人就不知道报表的数是怎么算出来的比如在附注中写这样一句话：•本企业采用备抵法核算坏账准备，并按应收账款年末余额的千分之五来计提•那么读表人就知道企业所使用的方法是备抵法，是按年末资产负债表上的应收账款乘千分之五算出坏账准备的第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•（5）固定资产的折旧问题关于折旧，我国企业通常采用的是平均年限法，就是按平均年限来折旧国际上很多发达的国家，采用的是加速折旧法不管用平均年限法还是加速折旧法，附注中都要告诉读表人采用什么方法折旧。

例如，企业这样描述：本企业采用平均年限法计提折旧有这一句话还不够，因为读表人并不知道这数是怎么算出来的所以会计报表中为了使语言再简洁一点，通常情况下又画个表，表项目为：第一，类别如房屋、机器设备、运输设备、仪器仪表、办公设备等；第二，净残值率；第三，使用年限；第四，月折旧率用这样一张表格将基础数据提供给报表阅读者，就知道折旧是怎么算出来的•（6）存货存货，就是流动资产中的一些材料和商品存货用什么方法核算，企业有义务做出解释比如说，关于存货可以用这样一段话来描述：本企业存货采用实际成本计价核算；存货发出采用先进先出法计价；包装物、低值耗品，摊销采用五五摊销法；存货期未采用成本与可变现净值孰低法计价•上述第一句话告诉读表者，企业不用计划成本核算，也不用售价核算，而是按进价或按实际成本来核算；第二句话对存货的核算方法作出解释，告诉读表者，当存货要出去时是按照先进先出的规则来算成本；第三句话就是指，如果已经领用了存货，那么这个存货中其实只含其价值的50%，而另外50%已经被摊销掉了这些内容要实事求是，虽然比较繁琐，但是编表人有义务给读表人做出这样的解释，当这些政策发生变更时，编表人不要忘记还要把这些政策变更的形成、变更的原因和对财务状况的影响做出解释。

•有了主要会计政策及其变更情况的说明，那么读表人对于报表中数字的理解将更加到位，更加准确，读表人要想真正了解数的计算方法，应该耐心阅读会计报表附注中的主要会计政策第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•主要会计报表项目注释主要会计报表项目注释•会计报表中，有三张主表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表主要项目注释，就是对报表的项目内容做出具体解释，举例说明注释所起的作用•1．货币资金．货币资金•资产负债表流动资产第一项就是货币资金，主要会计报表注释如下：2001年12月31日，货币资金的余额是1000万元，其中介绍了现金人民币、现金美元、折合的人民币、银行存款、人民币存款、美元存款、折合人民币、汇票存款、本票存款等分别是多少，最后小计1000万元读资产负债表时，读表人只知道此时此刻或12月31日，流动资产有1000万元，但是不知道具体项目是什么，当读到会计报表项目注释时，会知道1000万元的具体构成内容，所以会计报表项目注释使读表人对数字理解将更加具体、更加准确、更加到位第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•2．应收账款．应收账款•在主要会计报表中的注释如下：•（1）应收账款按账龄分类。

欠账期在3个月内有多少，3个月到6个月有多少，6个月到1年的有多少，1年到2年的有多少，2年到3年的有多少，3年以上的有多少为什么要用账龄向读表者解释？因为按照常规，欠账时间越长，收不回来的可能性就越大账上告诉读表者有多少应收账款，虽然提了坏账准备，但是读表者应该用自己的眼光来分析有多少能够收回•（2）列出主要的债务人如果这些主要的债务人之间，不存在关联方交易的话，即不是母公司和子公司之间做交易，还比较简单，如果是关联交易，还需要注释出它们之间做的是什么交易，价格是多少，结算的有多少，没结算的有多少，也要由读表人自己来加以判断•类似这样的项目，可以有很多很多，所以作为企业的编表人来讲，资产负债表、利润表、现金流量表中有很多项目，是一个很繁重的工作，会计制度要求可以由企业自己来判断，认为是主要项目，就必须解释，不是主要项目就可以不解释第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•或有事项说明或有事项说明•或有事项是指可能导致企业发生损失或收益的不确定状况或情形，其最终结果只有在未来发生或不发生某个事件时，才能得到证实那么这样的事项对于读表人来讲有什么用呢？打个比方，拿一个上边写“小心地雷”的小红旗，然后插在有地雷的地上，当插上小红旗以后，如果谁踩到了地雷，那是自愿的，但是有地雷但没插上小红旗，导致别人踩到了地雷，那编表人就负有不可推卸的责任。

•或有事项说明的内容包括：贷款担保、待决诉讼、产品质量担保等下面介绍一下货款担保和产品质量担保•（1）贷款担保在企业中经常会出现，A企业为B企业做贷款担保，C企业的领导为了朋友或同学做贷款担保等情况，当企业给别人做担保时，有时候会连累自己的企业，而这种连累有时是致命性的如果A企业给B企业贷款担保了7500万元，但到期对方不能偿还，不能履行合同的承诺，那么企业自己应该承担连带责任因此企业有义务在报表附注中告诉读表人，本企业为某企业做贷款担保金额多少，担保条件是什么，担保期限到哪一天由读表人自己去判断，对方能否偿还，发生的概率有多高•（2）产品质量担保现在有很多企业，在现有的技术条件下对于自己产品的质量过于信任，在社会上提出了很高的承诺，一旦技术进步，或者原来认识上的不足，使产品出现质量问题，将给企业造成很大的损失，但是这样的损失将来能否发生，企业现在也不知道怎么办呢？企业需要告诉读表人，企业对产品质量的担保是一种什么条件第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•资产负债表日后事项中的非调整事项资产负债表日后事项中的非调整事项•资产负债表日， 通常指每年的12月31日 资产负债表日后指的是自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间， 这段时间叫日后。

 比如，这个企业的会计制度规定，报告应该在 3 月底之前报出 那么，这个决算年度 12 月 31 日到下一年度的 3 月之前的时间，就叫资产负债表日后•资产负债表日后事项有两种：一种是调整事项，一种是非调整事项在这里只介绍非调整事项非调整事项是资产负债表日后才发生的事项，这件事情本身对于理解和分析报表来讲比较重要，企业必须做出解释•【案例】•A企业12月31日编了资产负债表和利润表在2月份，A企业发生一场火灾，造成重大的经济损失那么财务报表已经报出去了，可是财产大部分被烧毁，这一事项完全是资产负债日后新发生的，与资产负债表日存在的状况无关，但是A企业要解释由于发生重大的火灾事故，造成重大经济损失，估计损失数是多少，不能估计的，可以说造成的损失无法估计，那么读表人就会重新认识企业•其他需要说明的事项其他需要说明的事项•除了前边介绍的这些内容，还有一些其他事项需要说明，如会计政策和会计估计及其变动的处理和方法，关联方关系及其交易等，例如：•1．根据本公司与母公司M公司签订的协议，由M企业统一管理本公司的退休统筹基金，并汇合后统一上交给退休统筹基金单位，2001年本公司按规定计算并支付此项目费用为70万元，2000年本公司支付的此项费用为40万元。

•2．2001年支付给关键管理人员的报酬（包括采用货币、实物形式和其他形式的工资、福利、奖金、特殊待遇及有价证券等）总额为人民币15万元；2000年为人民币10万元•以上都是需要说明的事项第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•财务情况说明书及内容•图图11-3 财务情况说明书的内容财务情况说明书的内容•财务情况说明书是编表人对企业财务状况所做的简明扼要的说明，通常包括以下几个 方面的内容：第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•企业生产经营的基本情况企业生产经营的基本情况•把企业的经营情况做一下解释，包括这个企业的主营业务范围及经营情况；按销售额排列公司在本行业的地位；主要商品占销售市场的百分比；公司员工数量和专业素质及培养提高的目标；经营中出现的问题与困难以及解决方案；公司经营环境情况，如采购环境、生产环境和销售环境的变化；新年度的业务发展计划，如生产经营的总目标及措施、配套资金的筹措计划、新产品的开发计划等•企业利润实现和分配情况企业利润实现和分配情况•在利润和利润分配表中，虽然利润的实现情况都有，但可能有人还是看不懂表，而愿意看财务情况说明书，因此需要编表人把本年度企业盈利情况和利润分配情况，简单做一下说明。

•企业资金的增减和周转状况企业资金的增减和周转状况•在资金增减和周转状况这部分中，公司要说明：本年度内公司各项资产负债、所有者权益、利润构成等项目的增减情况及其原因；存货、应收账款、流动资产、总资产等资产的周转率等•通过以上几个方面的内容介绍可以发现，财务情况说明书实际上就是用简明扼要的语言，把公司基本的财务情况做一个简单的说明第10讲  怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书•在现实生活中有很多企业的会计报表附注是由注册会计师来编，因为我国目前推行一套制度，要求注册会计师在审计时，必须审企业会计报表附注的内容但现在出现一种情况，由注册会计师替企业来写附注目前在我国确实是一个特例，当然这只是过渡因为现阶段企业普遍都不会编写会计报表附注，而法规上又要求会计师必须审企业会计报表附注，这样就出现注册会计师替企业写会计报表附注但是企业应当看一看，有些地方写的是否合适，因为最终承担法律责任的是企业当然注册会计师替企业写附注，会存在责任问题，因为报表附注是编表人对报表所做的解释，将来一旦出现法律问题，那么将追究编表人的责任如果是注册会计师替企业编写报表附注，手续不合法也将承担一定的责任•【本讲总结】•一份完整的财务会计报告由三部分组成。

第一部分是会计报表，第二部分是会计报表附注，第三部分是财务情况说明书通过学习报表附注的基本内容，可以了解这样一个常识，当读表者对报表数字产生疑问时，想了解方法看政策，想了解数字的构成和内容，可以看主要报表项目的注释；想了解企业的环境，请阅读会计报表附注；想要简明扼要的了解企业的财务状况，可以阅读企业财务情况说明书第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•总体评价财务状况，就是真实感知企业财务状况的实际情况，包括经营过程中的经营成果评价，也包括在某个时点的资产负债表所反应的数据评价，即既有对时点数字的理解，也有对期间数字的理解一般来说，可以从如下四个方面来评价一个企业的财务状况：• •企业盈利能力评价企业盈利能力评价•一个企业财务状况好坏主要表现为盈利能力的强弱，因此，对财务状况的评价，首先要看企业盈利能力的强弱• •企业运营能力评价企业运营能力评价•一个企业财务状况好，主要表现在它的运营能力强运营能力，就是企业的资产使用效率企业的资产使用效率高，那么运营能力就强，这也是管理水平高的一种具体表现• •企业财务安全评价企业财务安全评价•好的企业，除了要有比较好的盈利能力和运营能力，同时对企业财务是否安全也应该做一个基本的检查。

• •企业发展能力评价企业发展能力评价•企业盈利能力、运营能力和财务安全的评价，共同的特点是，评价视点和角度基本上都是“回顾”，也就是说，在评价时，基本上都是引用过去的历史资料其实对企业全面的把握，只回顾是不够的，还应该看这个企业有没有比较好的发展前景•在回顾的基础上看未来，这样对企业财务状况的总体把握会比较客观，否则，对企业的评价只代表历史，并不能代表未来图图12-1 企业财务状况总体评价企业财务状况总体评价第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•企业盈利能力评价• •具体评价企业盈利能力时，一般要评价这些指标：毛利率、销售净利率、资产净利率、净值报酬率和市盈率等• •毛利率毛利率•毛利率主要考察企业商品在市场上竞争能力的强弱，它的计算公式为：•毛利率＝毛利额÷主营业务收入×100%•毛利额＝主营业务收入－主营业务成本•如果企业的毛利率指标高，那么这个企业的商品在市场上竞争能力就强；相反，如果这个指标低，就说明企业商品的竞争力弱• •销售净利率销售净利率•销售净利率是反映企业获利能力的主要指标销售净利率的计算公式为：•销售净利率＝净利润÷主营业务收入×100%•销售净利率反映了净利润和主营销售收入之间的对比关系，即每一百元的销售收入中可以赚多少钱。

如果销售净利率指标高，说明企业的获利能力强；相反，如果这个指标低，说明企业的获利能力弱• •资产净利率资产净利率•资产净利率是净利润与平均资产总额的比值资产净利率的计算公式为：•资产净利率＝净利润÷资产总额×100%第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•净利润是企业的产出，而资产额是企业的投入，因此，通过资产净利率的分析，可以评价企业经济效益的高低如果资产净利率高，就说明企业的管理水平高，经济效益就好；资产净利率低，就说明企业的管理水平可能存在一定问题，或者存在更深层次的问题• •净值报酬率净值报酬率•净值报酬率是投资人评价投资回报的指标它的计算公式为：•净值报酬率＝净利润÷平均股东权益×100%•这里的所有者权益仍然是时点数，所以应该取其平均数所有者权益是会计上的简称，其实应该理解为平均所有者权益净值报酬率反映的是所有者投资可能获得的报酬如果净值报酬率高，说明投资回报率高；相反，净值报酬率低，说明投资回报率在下降，投资者可能就不会满意• •市盈率市盈率•市盈率是股份公司或者上市公司中表明企业盈利能力的指标市盈率的计算公式为：•市盈率＝股票的现价÷每股盈余•市盈率表明股票价格与企业盈利有直接关系。

市盈率越高，表明市场对企业股票的认同越大相反，市盈率越低，表明市场对企业股票的认同就越小当然，在一个不正常的市场上，股票价格与企业盈利的关系就不那么明显因为股票的价格除了受经济因素影响外，还会受到非经济因素的影响，例如政治因素•利用会计报表所提供的信息，从下表所示的五个角度来评价企业的盈利能力第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•企业盈利能力评价指标    意义•毛利率                  商品的竞争力  •销售净利率            行业的盈利水平•资产净利率            企业的管理水平•净值报酬率            投资者的回报•市盈率                 从市场的角度看盈利第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•在具体评价时，评价的基本方法很简单，就是比较法好和坏是相比较而言的，只要找到了评价标准，就能够知道评价的结果而通常所选用的评价标准有两个：•第一，和自己比通常和上年度作比较例如，毛利率比上年是增加还是下降，商品的获利水平是提高还是降低•第二，和行业比国家对上市公司的各种指标都有年度统计，企业可以和同行业企业进行比较，与同行业的平均水平作比较，可以发现企业盈利能力的高低。

• •【案例】•A公司的报表中有这样几组数据：•毛利率 A公司的毛利率上一年度是39.17%，本年度是39.02%•这个毛利率表明，每100元的收入中有39元多的毛利，A公司的毛利水平并不低，商品的竞争能力也比较强虽然本年度的毛利率比上一年有所下降，但是影响不是特别大，商品仍具竞争力•销售净利率A公司的销售净利率上一年度是3.37%，本年度是2.63%•这个销售净利率表明，在同行业中，企业的获利水平已经开始下降•资产净利率A公司的净利率上一年度是1.14%，本年度是0.91%•这个资产净利率表明，上一年度A公司每100元资产中净赚1.14元，而本年度的资产收益水平下降为0.91元•净值报酬率A公司的净值报酬率上一年度是2.76%，而本年度是2.68%•这个净值报酬率表明，企业的盈利能力略有下降•这组数据表明，A公司商品的盈利能力略有下降，所属的行业水平有所下降，它的经济效益水平有所下降，投资者的回报率也在下降•这组数据的满意度应该如何评价？一般情况下，从投资者的角度来看，这组数据是不能令人满意的，因为盈利水平下降，表明投资者的回报率降低如果投资者了解到，公司有一个美好的盈利前景，目前因为公司正在扩展，从而导致这一期间的盈利下降，那么投资者对这组数据还是会满意的。

因此，在对报表数据作出满意度的评价前，非常有必要对公司的情况进行调查第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•企业运营能力评价•评价一个企业的运营能力，主要是评价企业资产使用效率的高低本节要研究一个基本关系，即1张5分钱和5张1分钱的关系从数量上来看，1张5分钱与5张1分钱并没有区别，但是两者所表示的内容是不一样的1张5分钱”仅仅表明5分钱只做了一次买卖，企业资产的使用效率低，而“5张1分钱”表明也做了5分钱的买卖，但每次买卖只花了1分钱，企业资产的使用效率高•周转率周转率•1．存货周转率．存货周转率•在评价企业的商品和材料占用的资金效率时，可以使用存货周转率这个指标它的计算公式是：•存货周转率=商品销售成本÷存货平均占用额•举例说明公式的含义A公司花10万元购买一件商品，此时公司在商品上占用了10万元A公司把商品以15万元的价格卖掉，卖掉后销售成本10万元又收回来，此时公司的销售成本是10万元然后公司又拿10万元买商品，又以15万元的价格卖掉，此时公司的销售成本是20万元，而公司在商品上仅占用了10万元资金如果公司1年只做了两次交易，那么这1年中10万元翻了两次本，就等于用10万元，做了20万元的买卖。

这个例子说明A公司资产周转率越高，资产的运营效率就越高相反，周转率越低，资产的运营效率就越低 第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•2．应收账款周转率．应收账款周转率•它的计算原理和存货大致相同，但是计算方法有所不同其基本计算公式是：•应收账款周转率=销售收入净额÷应收账款平均余额•这里也牵扯到一个“次数”关系即在一定期间（通常指1年），应收账款翻了几次本应收账款周转率越高，说明应收账款的回收速度就越快；周转率越低，说明应收账款回收速度就越慢•3．流动资产周转率．流动资产周转率•基本计算公式是：•流动资产周转率=主营业务收入÷平均流动资产•这个指标表明企业的流动资产1年翻了几次本•4．资产周转率．资产周转率•基本计算公式是：•资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额•这个指标检查的内容是，企业的业务多长时间能够回一次本周转次数越多，企业资产的使用效率就越高；周转次数越少，企业资产的使用效率就越低第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•周转时间周转时间•1．存货周转时间．存货周转时间•评价企业的运营能力的另一个指标是周转时间存货周转时间的计算方法为：•存货周转时间=1年时间÷存货周转率•例如：假定某一个企业，它的存货1年可以周转10次，也就是说，它可以翻10次本。

1年如果按360天来计算，周转一次需要的时间就是360除以10，即每周转一次用36天•资产周转时间越短越好，越短表明资产的运营效率越高，越长表明资产的运营效率越低•2．应收账款周转时间．应收账款周转时间•假定1年按360天来算，应收账款周转时间，就是用360天去除以应收账款周转率计算方法为：•应收账款周转时间=1年时间÷应收账款周转率•应收账款周转时间越短越好，越短表明资产的运营效率越高，越长表明资产的运营效率越低•3．流动资产周转时间．流动资产周转时间•如果知道流动资产1年周转几次，就可以计算出流动资产的周转时间计算方法为：•流动资产周转时间=1年时间÷流动资产周转率•周转率越高，说明资产的使用效率越高；周转的天数越少，资产使用的效率就越高，说明用同样的资金做了更多的业务•4．资产周转时间．资产周转时间•一般情况下不计算资产周转时间，其意义不大•仍以A公司为例，刚才已经了解，这个企业总体的盈利水平在下降，再看看资产的使用效率是不是在提高第11讲  怎样总体评价企业财务状况（上）•【本讲总结】•本讲主要对企业财务状况的评价作了简单的介绍在评价财务状况时，应该从四个方面进行考虑，即企业的盈利能力、运营能力、财务安全和发展能力，各方面的评价应该把握其评价指标。

•在这讲里要特别注意，虽然可以通过计算来评价企业运营能力，但是通常计算的是最活跃的那些资产，比如存货、应收账款、流动资产等，都是比较活跃的资产而对其它资产的使用效率，一般很少用计算来评价•【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•【本讲重点】•评价企业财务安全的五个指标•评价企业发展能力的四个指标• •企业财务安全评价• •企业的财务状况好， 除了有比较好的盈利和运营能力外， 在财务上也应该是稳健、 安全的 企业财务上是否安全，需要借助一系列指标来加以检查• •盈利安全盈利安全•检查企业财务是否安全首先要检查企业的盈利是否安全，而检查盈利是否安全，一般使用的是安全边际率指标安全边际率的具体计算方法是：•安全边际率=（主营业务收入-保本点主营业务收入）÷主营业务收入×100%•主营业务收入是企业本期实际的销售收入，对于工商企业来讲就是销售收入，对于服务行业来讲就是营业收入。

保本点，会计上通常也叫损益平衡点，是指企业利润正好等于零的那一点，即不赔不赚的那一点利润的计算是收入减费用，按照这个公式，如果企业的收入正好和费用相等，利润应该是零，企业在这一点的收入叫保本点收入如果企业的收入增加了，利润就相应的产生了超过保本点以后，企业才可能有盈利检查一个企业盈利是否安全，要借助于企业保本点销售收入来加以测算第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•如果安全边际率高，说明公式中的分子大，而分子大则说明本期实际的主营业务收入就高，企业盈利就越安全；相反，安全边际率越低，企业盈利就越不安全这个指标是企业安全信号指标，超过保本点企业就是盈利，而超过的越多，企业盈利就越安全这里所说的安全是当企业内部条件和外部环境一旦发生变化，企业不至于马上就变为亏损•例如A公司去年的安全边际率是20%，本年度是25%，表明公司的盈利安全系数在增强如果A公司去年的安全边际率是30%，而本年度是25%，则表明公司虽然有盈利，但是盈利安全系数有所下降• •资本结构资本结构•评价一个企业财务是否安全的第二个指标是资本结构企业资金的来源有两大途径：一是借款，二是投资者注入资金投资者入资是所有者权益，借款是企业的负债。

实际上整个企业的总资产就是两部分：一是负债，二是所有者权益•研究资本结构其实就是研究总资产中负债和所有者权益所占的比重研究资本结构经常使用的指标是资产负债率，它的计算方法是：•资产负债率=负债总额÷资产总额×100%•这个指标表明企业每100元资产中，有多少是债务例如，如果一个企业负债率是40%，就表明企业的资产中40%是借的，60%是属于投资人的资金•通常情况下，企业的负债率高，财务结构稳定性就差；企业的负债率低，财务结构稳定性就强从安全的角度来说，企业的负债率应该保持一个适度的比例第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•偿债安全偿债安全•检查企业财务是否安全还要检查企业的偿债能力是否安全如果企业无法按时还清债务，债权人就有权利到法院要求对企业进行清算因此，在研究偿债能力是否安全时，短期偿债能力是一个企业财务安全与否的主要指标•检验一个企业短期偿债能力强弱的指标通常有三个：流动比率、速动比率和已获利息倍数• •1．流动比率．流动比率•流动比率=流动资产÷流动负债•一般来说，流动资产在1年内就能够变现，流动负债在1年内就需要偿还流动比率的理想值是2，它是一个常规检查值如果一个企业的流动比率高于2，这个企业短期偿债能力就比较强；如果流动比率低于2，这个企业短期偿债能力就比较弱。

• •2．速动比率．速动比率•如果流动资产中有些资产不能变现，就可以算另外一个指标，即速动比率•速动比率=速动资产÷流动负债•这里的速动资产是指可以迅速转换成现金的资产•在实际工作中，企业使用这个指标时，要选择那些真正可以迅速转换成现金的资产，但是在对外编报表时，就必须按照会计规则来计算指标按照对外的规则，速动资产等于流动资产减存货在工商企业的流动资产中存货一般占50%的比重，因此速动资产的理想指标应该是1如果速动比率大于1，企业的短期偿债能力就比较强；如果速动比率小于1，企业的短期偿债能力就比较弱第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•3．已获利息倍数．已获利息倍数•已获利息倍数=税息前利润÷利息费用•税息前利润，实际上就是利润总额加上利息这个指标表明企业所赚的钱够支付几倍的利息考察一个企业偿付利息能力的强弱，可以用已获利息倍数来加以检查如果已获利息倍数大，说明企业偿付利息能力强；如果已获利息倍数小，说明企业偿付利息能力弱• •表表13-1 财务安全评价指标财务安全评价指标•偿债能力指标指标意义1．安全边际率越高越安全2．资产负债率越低越稳定3．流动比率理想值是24．速动比率理想值是15．已获利息倍数越大偿付能力越强第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•【案例】•A公司的资料表明：•资产负债率上年度A公司的资产负债率是54.58%，本年度是55.52%。

•A公司的资产负债率数字变化不是很大，但是资产负债率有所上升按常规检查，企业比较理想的资产负债率应该在40%到50%，而A公司已经超过了50%，而且比去年的负债水平要略高一些，因此，A公司的资产负债率水平比理想值偏高•流动比率上年度是0.69，本年度是0.65•流动比率的理想值应该是2，而A公司上年度0.69就很低，本年度是0.65就更低了，说明公司的短期偿债能力有所下降，同理想值相比差距还比较大•速动比率A公司的速动比率上年度是0.48，而本年度是0.42•速动比率的理想值应该是1，而这个公司的速动比率不到0.5，说明A公司短期偿债能力不强•A公司是上市公司中一个很典型的企业，它的负债水平偏高，它的短期偿债能力比较弱第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•企业发展能力评价•在具体评价企业财务状况时应该看企业将来的财务状况如何，要了解企业发展变化的趋势，不能只停留在对历史情况的评价上，因为这样的评价是不完整的对企业发展能力的评价，主要有以下几个方面的内容：•业务发展业务发展•业务发展评价是根据企业过去的资料来推测企业的未来如果一个企业业务蒸蒸日上，那么它的销售额应该呈逐年上升趋势。

企业每年的销售增长额是可以计算的，比如企业第1年增长10%，第2年增长20%，第3年增长30%……这个增长额表明企业的业务有比较好的发展前景•盈利质量盈利质量•如果一个企业的盈利额第1年是2%，第2年是3%，第3年是3.5%……那么这个企业的经营成果是呈逐年上升的趋势但是仅仅关注经营成果还不够，还需要关注经营成果的质量如何企业盈利质量的好坏可以用经营现金指数来衡量前面讲解利润表时已介绍过经营现金指数，这里就不再赘述•如果企业的经营现金指数比较接近于1，盈利额呈上升趋势，而且每年都朝着好的方向发展，那么企业的盈利质量就高；相反，企业的盈利质量就低第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•保值增值保值增值•投资者把资金投入到企业里是为了赚钱，企业从年初到年末的经营中，资本是否保值增值，这是投资者非常关心的问题在实际工作中，保值增值的测定指标是资本保值增值率它的具体计算方法是：•资本保值增值率=期末的所有者权益÷期初的所有者权益•资产负债表的最后一项就是所有者权益，或者叫股东权益，年终的资产负债表有两个数：一个是年初数，一个是年末数一般来说，如果资本保值增值率等于1，说明企业从年初到年末没有赚钱也没有赔钱，资本仅仅保值；如果资本保值增值率小于1，说明企业从年初到年末亏本了，资本减值了；如果资本保值增值率大于1，说明年初数比年末数大，一般来说，这时企业的资本在增值。

•资本保值增值率大于1，企业的资本不一定就增值因为企业的所有者权益增加有两个途径：赚钱增资和投资者入资如果是通过投资者入资增加所有者权益，资本保值增值率就值得怀疑了第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•如果投资者注入资金后，增值是靠盈利增值的，那么计算资本保值增值率就有意义；如果是通过投资者注入资金增加所有者权益，说明不仅一分钱没赚，甚至赔了钱在实际经济活动中，为了让资本保值增值率大于1，有的企业会在账面上做“游戏”：到年底就想办法让投资者把资金投入企业，让年末的所有者权益时点数大起来，使资本保值增值率大于1因此，在考核资本保值增值率时，一定要看资本的增值是靠加大投入增值的，还是通过盈利增值的 •企业价值企业价值•如果企业有发展能力，说明企业越来越值钱，即企业的价值在增值怎么考察企业的价值呢？•对于企业价值的考察可以用市盈率这个指标它的计算方法是：•市盈率=股票的现价÷每股盈余•如果企业是一个上市公司，那么对于企业价值的评估就容易一些股票的现价其实就是从市场角度对投资是否增值作出的明显反应因此，借助于市盈率这个指标可以考察企业的价值图图13-1 企业发展能力企业发展能力评价指标评价指标第12讲  怎样总体评价企业财务状况（下）•【案例】•A公司1997年的主营业务收入增长率是26%，1998年是28%，1999年是30%，2000年是45%，2001年是48.5%。

•如果从这个指标的增长数值来看，A公司的业务发展速度是比较快的，呈逐年上升趋势，这个企业应该有一个比较好的发展能力•A公司1997年的盈利额增长6%，1998年增长9%，1999年增长11%，2000年增长15.18%，2001年增长18.7%从盈利角度来看，每年都呈上升趋势•1997年资本保值增值率是1.1，1998年1.2，1999年1.1，2000年10，2001年是1.32基本上是呈上升趋势，而且保值增值率大于1，说明企业在增值•以上数据表明，从业务角度讲，A公司是具有成长性的；从盈利额的角度来讲呈逐年上升的趋势，也具有一定的成长性；从资本保值增值率这个角度来讲，它一直是保值增值从总体来看，这个企业有一个比较好的发展能力•【自检】•评价企业的发展能力时，除了从业务发展、盈利质量、保值增值和企业价值这四个方面来衡量以外，是否还要考虑其它的因素？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•【本讲总结】•在评价企业财务安全时，主要从三个方面来考虑：安全边际率越高，企业盈利就越安全；负债率越低，企业的资本结构就越稳定；短期偿债能力越强，企业财务越安全。

而检验一个企业短期偿债能力强弱的指标通常有三个：流动比率、速动比率和已获利息倍数如果一个企业的流动比率高于2，这个企业短期偿债能力就比较强；速动资产的理想指标是1，如果速动比率大于1，企业的短期偿债能力就比较强；如果已获利息倍数大，说明企业偿付利息能力强•在评价企业发展能力时，要把握四个指标：销售增长额、经营现金指数、资本保值增值率和市盈率第13讲  怎样阅读审计报告（上）•【本讲重点】•审计报告及其作用•审计报告的基本内容•【思考】•企业管理者为什么要学习阅读审计报告？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•审计报告及作用•阅读报表的人对会计报表及附注的真实性和完整性存有疑虑，这就需要有人对报告内容的真实性和完整性加以鉴证根据我国现行的法规，财务会计报表编完以后，必须由注册会计师依法进行审计。

当然，除了注册会计师审计以外，国有大中型企业还要由政府特设的审计机构进行审计，如果国家审计机构认为注册会计师审计的内容有疑问，那么在注册会计师审计的基础上，国家也可以对注册会计师已审计的内容进行复审，目的就是最终确认企业所提供的财务会计报告是否真实•目前出现了很多虚假的财务会计报表问题，比如中国的郑百文、蓝田股份事件，美国的安然事件、世界通信、施乐公司事件等，这些公司都存在提供虚假财务会计报表的问题，而且造成了较大的影响其中有注册会计师的责任，也有企业的责任因此作为公司的各级管理人员，对于审计报表内容的理解、解读和使用也是一个十分必要的问题第13讲  怎样阅读审计报告（上）•【本讲重点】•审计报告及其作用•审计报告的基本内容•【思考】•企业管理者为什么要学习阅读审计报告？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•审计报告及作用•阅读报表的人对会计报表及附注的真实性和完整性存有疑虑，这就需要有人对报告内容的真实性和完整性加以鉴证。

根据我国现行的法规，财务会计报表编完以后，必须由注册会计师依法进行审计当然，除了注册会计师审计以外，国有大中型企业还要由政府特设的审计机构进行审计，如果国家审计机构认为注册会计师审计的内容有疑问，那么在注册会计师审计的基础上，国家也可以对注册会计师已审计的内容进行复审，目的就是最终确认企业所提供的财务会计报告是否真实•目前出现了很多虚假的财务会计报表问题，比如中国的郑百文、蓝田股份事件，美国的安然事件、世界通信、施乐公司事件等，这些公司都存在提供虚假财务会计报表的问题，而且造成了较大的影响其中有注册会计师的责任，也有企业的责任因此作为公司的各级管理人员，对于审计报表内容的理解、解读和使用也是一个十分必要的问题第13讲  怎样阅读审计报告（上）•什么是审计报告什么是审计报告•审计报告审计报告 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果审计报告是注册会计师发表审计意见的载体，具有法定证明力注册会计师要想验证企业的会计核算是否真实、是否合法、是否符合会计准则，只有取得充分有效的证据，才能对被审单位作出客观公正的评价。

•审计报告的三个作用审计报告的三个作用•1．鉴证作用．鉴证作用•注册会计师在审计的时候，既不代表国家，也不代表企业，他是一个中间人，以独立身份站在客观公正的角度，对被审计单位做出评价他应该严格按照职业规则对被审单位进行审核和检查•2．保护作用．保护作用•随着所有权和经营权的进一步分离，有很多投资者不直接参与企业的经营活动他们需要了解企业真实的财务信息，但又不能保证对方所提供的财务报表的真实性，那么可以请注册会计师进行审计，通过发表审计意见的方式，告诉他们这个报表的可信度所以审计报告对于保护投资者利益而言具有十分重要的作用第13讲  怎样阅读审计报告（上）•3．证明作用．证明作用•所谓证明，主要是针对注册会计师而言注册会计师必须按照规则进行审计，如果存在问题，必须通过审计意见报告揭示出来，并向社会各界展示注册会计师在审计过程中的程序和方法，以证明注册会计师履行职责的情况，明确企业与注册会计师双方的责任•【自检】•通过前面的学习，请你谈谈鉴证作用、保护作用及证明作用的区别•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•审计报告的基本内容 第13讲  怎样阅读审计报告（上）•注册会计师通过对财务报表的检查和审核之后，需要在审计报告中发表审计意见。

下面以干净的审计报告为例来介绍一下审计报告的基本内容干净的审计报告就是注册会计师赞美企业时所写的审计报告，是标准的无保留意见的审计报告（第15讲将专门介绍）其他报告都是在这一报告的基础上发展起来的干净的审计报告的内容通常包括两段：范围段和意见段•范围段范围段•范围段的基本内容包括：已审报表的名称、日期或期间；会计责任与审计责任；审计的依据；已实施的审计程序•1．已审报表的名称、日期或期间．已审报表的名称、日期或期间•在写企业审计报告时，必须写明接受委托方及所审内容、日期或期间比如1999年12月31日的资产负债表、该年度利润表和现金流量表，某某接受委托做审计通过这样的描述，读表人可以知道审计的是委托方1999年12月31日的资产负债表、该年度利润表和现金流量表第13讲  怎样阅读审计报告（上）•2．会计责任与审计责任．会计责任与审计责任•在审计报告中可以看到这样一句话：“这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见可能在外行人看来，这不过是一句普普通通的话，但是这句话却严格区分了会计责任和审计责任：编制财务报表的责任由企业承担，是会计的责任，而审计财务报表的责任是注册会计师的责任。

•【案例】•如果A企业做了一个假表，而注册会计师B水平也很低，没查出来，一旦被政府发现了，那应该追究谁的责任？一般的处理方法是，会计报表的编制是A企业的责任，将依法追究编表人、编表单位负责人的法律责任；而注册会计师B没有审查出来，他只对他的审计报告承担相应的法律责任即注册会计师的过错绝不能减轻或替代被审单位的责任，这一点既是对注册会计师的一种保护，也是对企业单位负责人、编表人提出的基本要求第13讲  怎样阅读审计报告（上）•3．审计的依据．审计的依据•注册会计师是依照规则进行审计的，而该规则在审计报告中需要向阅读审计报告的人做出说明通常在审计报告中用这样一句话来描述：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的”注册会计师写审计报告的依据就是《中国注册会计师独立审计准则》•4．已实施的审计程序．已实施的审计程序•已实施的审计程序，就是要告诉读表人实施审计的程序如何通常注册会计师在交待实施审计程序时，用这样一句话来加以描述：“在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”这句话实际上是告诉阅读审计报告的人，注册会计师是根据企业实际情况来确定审计方式的，审计并不是对所有的问题都检查，而是根据抽查的样本结果来推断总体的特性。

•以上四个方面的内容构成了审计报告的范围段，是注册会计师在写审计报告时需要交代的这些内容无论是哪个注册会计师写审计报告时都不能更改，包括字和标点符号也不例外；可以变的只是审计财务报表的日期、期间和单位第13讲  怎样阅读审计报告（上）•意见段意见段•审计报告的第二段叫意见段，是注册会计师通过审计发表的审计意见和对被审计单位财务会计报表的看法•1．合法性．合法性•合法性是指企业所编制的财务会计报告是否符合企业会计准则和会计制度的基本规定企业会计准则和会计制度是所有企业都应该遵守的但不同的行业目前所执行的会计制度是有所差别的，因此应该写清楚企业执行的是哪种会计制度•2．公允性．公允性•公允一词是在会计行业中经常使用的词汇，公允性是指被大家公认的会计准则•【案例】•企业的利润表要遵守权责发生制原则，这就是业内公认的规则在企业确认收入的时候，不是以拿到钱或者未拿到钱为标准——只要这个收入发生在本期，拿到的钱和未拿到的钱都作为收入，拿到的钱增加银行存款，未拿到的钱增加应收款，这是关于收入的规则企业所发生的费用，只要在本期发生，钱已付出与钱未付出都应该作为本期费用，这个原则叫权责发生制原则这个原则就属于会计界公认的规则，用公允性来加以描述。

在美国，公允性主要是该国会计师协会所发布的规则在我国则比较特殊，是通过政府来发布规则，企业必须执行，是强制性的出现公允性时表明大家认可，而且有法律规定企业必须执行第13讲  怎样阅读审计报告（上）•3．一贯性．一贯性•所谓一贯性是指会计方法一经选定就不得随意变更，如果确实需要变更，应该将变更的情况、变更的原因以及对财务状况的影响，在财务报告附注中做出说明•例如，购买商品，第一次购买是10元一个，第二次购买是12元一个，如果想要利润多，企业转成本就按10元转成本，用的是先进先出法；当想要利润少的时候，就用12元转成本，用的是后进先出法就是说无论是采用先进先出法，还是后进先出法，都是会计制度所允许的，但是某种方法一经选定，就不得随意变更，一旦变更，则需做出说明•【思考】•为什么在会计制度中，要专门规定一贯性？什么情况下可以变更？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•在注册会计师审计报告当中，通常用一个意见段来描述合法性、公允性、一贯性。

•如果只规定公允性的规则，而不规定一贯性原则，那么很多企业的财务报表就会受到较大的人为因素影响•但是一贯性原则绝不是说企业不可以变更会计方法，如果通过变更的会计核算方法，能够提供更真实、更准确的信息，那么可以变更；或者国家法律要求企业变更时，也可以变更除了这两种情况，企业不得随意变更会计核算方法第13讲  怎样阅读审计报告（上）•【案例】•在报告当中的意见段写到：•我们认为上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度规定在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况、该年度的经营成果及现金流量情况，会计处理方法遵循了一贯性原则•意见段中强调在所有重大方面是公允的因为注册会计师审计是用抽查法，不是全部进行审查，不能够保证百分之百没问题，只保证重大方面没问题，即保证资产负债表、财务状况、利润表、经营成果及现金流量等重大方面没有问题最后一句话，会计处理方法遵循了一贯性原则，是指没有借助于方法的改变来调节报表 •【自检】•审计报告的范围段和意见段各包括哪些内容？•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________•【本讲总结】•这一讲学习了注册会计师所发布的审计报告的基本内容。

这里所说的基本内容，是指一个干净的审计报告，即注册会计师要赞美企业所使用的一些基本语言审计报告的内容通常有两大段，即范围段和意见段企业可能存在这样或那样的问题，那么在审计过程中，注册会计师应该加以披露和说明，让阅读报告者注意这些问题，从而对被审计单位作出客观公正的评价•【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第14讲  怎样阅读审计报告（下）•【本讲重点】•注册会计师发表的审计意见•与注册会计师的沟通和配合•注册会计师发表的审计意见•注册会计师发表的审计意见主要有四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见•无保留意见在评价某企业时，如果对它的评价是“不错”，那就表示对该企业完全赞美这种审计报告叫无保留意见的审计报告•保留意见在评价某企业时，如果对它的评价是“除了……以外，其他方面还是不错的”，对被审单位仍然是赞美，但不是百分之百的赞美，是有保留的赞美。

这种审计报告叫保留意见的审计报告•否定意见在评价某企业时，如果对它的评价是“这个单位很糟糕！”实际上是对这个单位进行否定，这种审计报告叫否定意见的审计报告•无法表示意见在评价某企业时，如果对它的评价是“对其无法表态！”这种审计报告叫无法表示意见的审计报告第14讲  怎样阅读审计报告（下）•无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告•1．出具无保留意见审计报告的四个条件．出具无保留意见审计报告的四个条件•根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，只有企业同时具备如下4个条件时，注册会计师才能出具无保留意见的审计报告•会计报表的编制要符合企业会计准则和其他的有关规定企业编制的财务会计报告，既要符合财政部颁布的企业会计准则，又要符合财政部颁布的企业会计制度，同时不能违反国家的《会计法》和企业财务会计条例•企业编制的财务会计报告在所有重大方面要公允的反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量资产负债表、利润分配表和现金流量表要客观公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量•会计方法的选用要遵循一贯性原则企业在会计处理方法上，要按照国家的规定，方法一旦选定就不得随意变更第1年用什么方法，一般而言，第2年仍要沿用第1年的方法。

会计上所讲的一贯性是指企业内部使用的会计处理方法前后一致、纵向连贯•注册会计师在审计过程中，未受到阻碍和限制，而且执行了审计的必要程序也就是说注册会计师在审计时，被审单位没有设置障碍，没有限制注册会计师审计的范围，而且注册会计师能够执行必要的审计程序，这一点非常重要在现实的审计中，注册会计师经常会遇到一些问题当注册会计师查到被审单位某一方面的业务问题时，被审单位常常会以种种理由来搪塞，比如说这个地方不能查，那个地方是保密的等等注册会计师在审查这些领域时，如果被审单位不配合、限制甚至阻碍审计，那么注册会计师就无法获得充分有效的证据，从而对这一问题不能发表审计意见第14讲  怎样阅读审计报告（下）•2．无保留意见审计报告的两种形式．无保留意见审计报告的两种形式•干净的审计报告干净的审计报告是指企业在重大方面没有问题，并不是指所有的方面都没有问题•注册会计师在写这样的报告时，一般会分成两大段第一大段是写明审计范围，这段的开头通常这样写：“我们接受委托，审计了贵公司某年12月31日的资产负债表和该年度的经营成果及现金流量表……”接下来就把审计范围的全部情况叙述出来，这段的写法是固定不变•第二段说明企业的会计核算合法、企业在重大方面公允、企业遵循了一贯性原则。

报告书写不能有错，文字和标点符号都要认真校对这就是干净的审计报告，注册会计师最愿意出具的就是这种报告，企业最愿意接受的也是这种报告•三段式审计报告在实际工作中，注册会计师在对被审单位赞美的同时，有时可能会出现某种担心尽管还有一些担心问题，但是会计师仍然会出具无保留意见的审计报告，不过，在这种情况下，不是写两段，而是增加一个说明段这个段落通常是说明担心和关注的问题，位置必须在意见段之后例如，某企业的短期股票项目，12月31日的资产负债表中是100万元，但是出具审计报告时是3月份，出具报告那天的股票价值只有10万元，股票已经严重下跌了这种情况可能被审单位自己作了解释，可是注册会计师仍然担心读表人不能关注这一问题，所以往往另起一段告诉读表人第14讲  怎样阅读审计报告（下）•保留意见的审计报告保留意见的审计报告•根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，注册会计师如果要签发保留意见的审计报告，应该具备如下几方面的条件：•存在个别重大的未调整事项也就是说被审单位有问题，注册会计师要求企业调整，但企业拒不调整•审计范围受到局部限制在对被审单位某些业务作审计时，企业可能会声明该业务是保密的，甚至把保密的级别说得很高，注册会计师就不能对该业务进行审计。

注意审计范围是受到局部限制，而不能是全部限制•个别重大的会计事项处理不符合一贯性原则第14讲  怎样阅读审计报告（下）•【案例】•下面是一份审计报告样式•首先给这个报告命名一般来说，谁委托的报告就写给谁比如董事会委托，报告就写给董事会，股东大会委托，就写给股东大会•紧接着下边第一段就是范围段此段的开头这样写：“我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及2001年度的利润表和现金流量表……”，这是交待审计报表的范围•接着写：“这些报表是由贵公司负责的，我们的责任是对这些报表发表审计意见……”，这是写明责任•接着写：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的……”，这是说明审计根据•接着再交待：“在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的程序……”•如果有担心问题，注意要加说明段比如在说明段说：“我们未能对贵公司2001年12月31日的应收账款650万元进行函证，且未能采用其他替代程序确认年末应收账款的余额……”从注册会计师角度来讲，证明应收账款是否真实存在，要发函证进行调查，要双方进行确认注册会计师说明，公司有应收账款650万元没有进行函证，也找不到合适的办法证明这650万元实际应该是多少，即无法证明650万元的真实性。

在这种情况下，对利润就会产生重大影响，因为如果650万元都收不回来，那么利润就会大幅度的下降因此注册会计师无法证明时，就必须把原因交待清楚•紧接着会计师发表意见：“我们认为除上述问题外，上述会计报表符合企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及该年度经营成果和现金流量，会计处理的方法遵循了一贯性原则……”，这是最后结论一段第14讲  怎样阅读审计报告（下）•否定意见的审计报告否定意见的审计报告•根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，只要出现以下条件之一，注册会计师就要出具否定意见的审计报告：•第一，会计处理方法的选用严重违法而且被审单位拒绝调整会计处理方法严重违法，对企业财务状况和经营成果造成的影响比较大，当注册会计师提出改正意见时，还拒不改正这是第一个条件•第二，会计报表严重歪曲了被审单位的实际情况而且被审单位拒绝调整•第一个条件强调的是严重违法，拒不改正；第二个条件强调的是严重歪曲，拒不改正注册会计师在审计当中，被审单位只要出现其中一个条件，都应该出具否定意见的审计报告严重违法，会计报告就不存在合法、公允的问题了；严重歪曲，报表整体也就不存在合法、公允和一贯性的问题了。

第14讲  怎样阅读审计报告（下）•【案例】•这是写给某一公司全体股东的一份报告否定意见审计报告除了范围段、意见段，中间还要加说明段它的说明段是这样写的：“贵公司2001年度账面净利润900万元，如会计报表附注所述，贵公司因经济合同纠纷，2001年12月10日经北京市中级人民法院判决，赔偿对方经济损失400万元，贵公司对此未做会计处理，违反企业会计准则和国家财务会计法规，我们对此提出了调整意见，贵公司拒绝采纳 也就是说，终审判决有400万元的罚款或者损失，注册会计师要求公司调账、调表，但被审单位已经拒绝了 400万元对一个企业来讲，这个数额足够重大，对报表整体产生了重大影响，这时无法说公司是合法、公允、一贯的这是重大项目，对报表整体产生影响，最后注册会计师就要如实地发表审计意见最后注册会计师的意见是这样写的：“我们认为由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和会计制度的规定，未能公允地反映贵公司2001年12月31日的财务状况及2001年度的经营成果和现金流量……”但是这个企业还很特殊，后面还有一句话：“贵公司的会计处理的方法遵循了一贯性的原则……”也就是说并没有全部否定它，企业报表的编制是不违法的，对于企业重大问题方面，没有用朝令夕改的方法来调整利润。

第14讲  怎样阅读审计报告（下）•无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告•根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，注册会计师在审计过程中，由于审计范围或客观环境受到严重限制，不能获取必要的审计证据，对会计报表整体无法发表审计意见时，注册会计师就要出具无法表示意见的审计报告•审计范围或者是客观条件受到限制，注册会计师就没有办法对企业进行调查取证没有获得充分有效的证据，注册会计师就不敢随便评价企业的好坏，只能不发表审计意见，但是这里的不发表意见，其实也是一种表示意见•【案例】•这是《中国财经报》上登载的一份真实审计报告，这份报告是春都食品股份有限公司的一个案例注册会计师所发表的审计意见的大致是这样的：“贵公司自2000年起连续两年亏损，累计亏损数额有×××，2001年亏损数额又达到×××，其中计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备公司提了×××……” •接着说，“公司2001年上半年部分停产，下半年大面积停产，如果没有资产重组或者其他财务支持将难以持续经营……”然后说，“某公司借了×××钱，我们无法确认公司能不能收回；还有为某公司贷款担保有×××钱，我们也无法判断公司能不能收回……”。

注册会计师列举了很多无法表述意见的内容最后注册会计师发表了这样的意见：“我们认为由于上述原因，我们无法确认贵公司依据持续经营原则编制的会计报表的合理性，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准则、会计制度的规定，以及是否在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况，及2001年度的经营成果和现金流量情况发表审计意见……” 注册会计师无法评价企业的好坏， 但是还要告诉阅读报表人公司存在这样一些事实，而且这些事实， 注册会计师没有证据证明， 因此无法发表审计意见第14讲  怎样阅读审计报告（下）•与注册会计师的沟通和配合• •作为一个公司的高层领导，对审计应该要给予充分的认识，尤其是要注意与注册会计师沟通的问题这里介绍几个配合与沟通的常识问题• •审计前与注册会计师的沟通审计前与注册会计师的沟通•企业在审计之前，公司的总经理或者董事长，应该对公司审计的基本情况有所了解注册会计师开始审计时，单位领导和公司财务部门的负责人应主动向注册会计师介绍公司的基本情况，了解此次审计工作的一些基本安排，积极配合审计工作在交谈过程中，注册会计师会给企业的负责人提出一系列的问题，而且单位负责人应该把具体情况向注册会计师介绍。

当交谈结束时，注册会计师会请单位负责人签署一份管理当局说明书管理当局说明书是告诉单位负责人，这些报表是公司编制的，而且公司提供的资料是真实的、完整的，将来这个报表出了问题，编错了报表应该是公司的责任，注册会计师只对报告发表审计意见• •审计时与注册会计师的配合审计时与注册会计师的配合•在审计过程中，企业应该配合注册会计师审计，如果企业配合注册会计师审计，那么审计工作效率就会比较高，否则，注册会计师可能在企业停留的时间会比较长，工作效率比较 第14讲  怎样阅读审计报告（下）•审计后与注册会计师交换意见审计后与注册会计师交换意见•在审计工作结束时，公司的领导再忙，也要腾出时间与注册会计师沟通因为注册会计师审计结束时，并不是马上就走，他们要把审计中所查出的问题向公司负责人汇报在汇报情况时，注册会计师会提出一些建议，告诉公司哪个地方有错误，应该怎样进行改正在交谈时，注册会计师一般还没有出具审计报告，而公司领导应该知道他将会给公司出具一份怎么样的审计报告如果汇报的结果没有问题，那么可能出具的是无保留意见的审计报告；有个别问题，公司又不愿意改正，那么肯定会出具带保留意见的报告；如果存在严重错误而拒不改正，那么在这种情况下可能出具的就是否定意见的审计报告。

• •【本讲总结】•注册会计师发表的审计意见主要有四种：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见每一注册会计师发表的审计意见主要有四种：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见每一种意见的出具都要符合种意见的出具都要符合《《中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则》》规定的条件尤其要注意的是无法表示意规定的条件尤其要注意的是无法表示意见也是一种审计意见，当审计范围或者是客观条件受到限制时，注册会计师就没有办法对这个企业见也是一种审计意见，当审计范围或者是客观条件受到限制时，注册会计师就没有办法对这个企业进行调查取证，注册会计师只能出具无法表示意见的审计报告企业的负责人在注册会计师审计前、进行调查取证，注册会计师只能出具无法表示意见的审计报告企业的负责人在注册会计师审计前、审计过程中和审计结束后要注意与其沟通、配合及交换意见审计过程中和审计结束后要注意与其沟通、配合及交换意见• •【心得体会】•__________________________________________________________•__________________________________________________________•__________________________________________________________第15讲  经理人要学习《会计法》•【本讲重点】•《会计法》对核算、监督和会计人员等方面的要求•违反《会计法》的法律责任•《会计法》给经理人的启示• •《会计法》对单位负责人提出的基本要求• •《《会计法会计法》》的颁布及修订的颁布及修订•《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）在1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议上通过，自1985年5月1日起施行，其特点是按照计划经济体制确立的。

1993年12月29日，我国对《会计法》做了第一次修订，其特点是在市场经济初步发展的基础上进行修订1999年10月31日，根据社会经济的进一步发展，对《会计法》进行了第二次修订，新法从2000年7月1日开始实施这次修订的背景是在我国会计工作秩序极差、假账、假表泛滥、会计信息失真日益严重的情况下进行修订的• •单位负责人单位负责人•在会计工作秩序比较差的环境下，大家都认为企业造假的重要根源是单位负责人授意、指使或强令会计机构或会计人员违法，因此新的《会计法》加强了对单位负责人关于会计工作职责方面的监督和管理对单位负责人提出了许多基本要求•我国的单位负责人比较特殊，在单位里有董事长、总经理、厂长、党委书记等等为了便于执法，《会计法》附则中对单位负责人作了专门解释单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人法定代表人是对会计工作和会计资料真实性和完整性承担法律责任的单位负责人第15讲  经理人要学习《会计法》•对会计核算的要求对会计核算的要求•《会计法》修订后，在会计核算方面，即会计在记账、算账、报账方面，规定单位负责人对会计资料的真实性和完整性承担责任。

《会计法》中明确规定，单位的财务会计报告编好后，要由单位负责人签名并盖章修改前的《会计法》中，规定单位负责人要签名或盖章修改前和修改后仅一字之差，修改前是“或”，修改后变成了“并”，即单位负责人要签名“并”盖章在讨论《会计法》修改时，有的单位领导提出，企业单位负责人的章有时就放在财务部门，财务部门拿过来就盖，盖完了章就报送，单位负责人根本就不知道，要求单位负责人承担法律责任比较冤枉因此，新的《会计法》规定单位负责人既要签名也要盖章•针对单位负责人出差不能签字而报表的报送时效性又很强的情况，《会计法》规定，单位负责人可以委托别人代签例如董事长可以委托总经理签字，总经理可以委托副总经理签字，如果这些人都不在，也可以委托单位的财务负责人签字但是要特别注意，不管谁代签，法律责任还是由单位负责人承担，委托人要对代理人的行为负责• •对会计监督的要求对会计监督的要求•修改前的《会计法》在会计监督方面对单位负责人提出的要求是，企业自己要管好自己，强调的是自我监督，例如在会计核算上企业制度由企业自己制定修订后的《会计法》继续强调企业要自己管好自己，要建章立制如果企业因没有必要的规章制度而出了问题，那么主要责任都应该由单位负责人来承担；如果建立了制度还是出了问题，那么在哪里出问题就应该追究哪里的责任。

除此之外，《会计法》加强了会计监督制度，把企业自我监督扩大到社会监督新的《会计法》增加了企业监督部门，现在国税局、地税局、财政局、银行、保险公司、审计局甚至会计事务所等单位都可以到企业查账因此，新法的监督范围和监督力度比原来要大得多第15讲  经理人要学习《会计法》•对会计机构和会计人员的要求对会计机构和会计人员的要求•《会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立，从事会计代理记账业务的中介机构代理记账国有及国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定如果单位没有健全的会计机构，那么责任就应该由单位负责人承担•像开车的司机必须有驾驶执照一样，《会计法》中明确规定，企业所任用的会计人员必须有会计证，如果企业聘用的会计没有会计证，将视为一种违法行为，要依法追究单位负责人的法律责任•《会计法》第四十条规定，因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

除此规定以外的违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书如果企业擅自使用以上人员从事会计工作，单位负责人将受到法律追究第15讲  经理人要学习《会计法》•【案例】•1996年王某大学毕业后，进入专门从事皮鞋生产的A公司担任财务会计，A公司为了避税，多次暗示王某在会计账上做手脚，王某为了得到公司的赏识，也多次做假账并提供虚假财务会计报告，A公司从而逃避了大量的税费1998年案发，王某被判有期徒刑2年，A公司也被处罚金24万元2000年，王某刑满释放，由于受过刑事处罚，王某求职非常艰难，无奈之下，王某又来到了A公司，由于他曾经为公司立下了汗马功劳，而且王某的犯法多少与公司有关，于是公司同意王某复职2001年，税务部门在审核中发现了此事，公司的负责人再一次受到法律的处罚第15讲  经理人要学习《会计法》•违反《会计法》的行为及法律责任•《会计法》规定，违反《会计法》将由财政部或县级以上人民政府的财政部门依法对企业进行处罚，但是，《会计法》所处罚的内容仅限于违法而不是犯罪如果企业只是违反了《会计法》但不构成犯罪，只按照《会计法》来追究；如果违法了而且构成了犯罪，将依据《中华人民共和国刑法》加以追究。

修订《会计法》国家很重视，国务院开了很多次会议，九届人大常委会召开三次会议才通过在九届人大常委会第十三次会议上还专门修订了《中华人民共和国刑法》，对于违反《会计法》构成犯罪如何判刑和追究责任做出了相应的规定•违反会计制度的行为及法律责任违反会计制度的行为及法律责任•在《会计法》第四十二条中，分别列出了违反会计制度规定的行为•不依法设置会计账目的行为按照规定，企业应该设置一套合法的账目，如果企业没有合法设置账目，就违反了《会计法》规定•私设会计账簿的行为企业只能设置一套会计账簿，如果设置多套会计账簿，就是违法行为有的企业设置三本账簿：给股东、经营者、税务机关各一套，这是严重的违法行为•未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为未按规定填制和取得原始凭证过去仅仅是一种错误的行为，而现在把它列入到了违法范围里第15讲  经理人要学习《会计法》•【案例】•2001年9月5日，王某代理A公司到书店去购买图书，书店收款员在填写发票时，把20700元错误的写成了20100元，王某发现后，要求重新填写一张发票，收款员心疼这张发票，很不愿意再拿另外一张发票，于是她在错误的发票上把填错的地方用钢笔划掉，把正确的数字写在旁边。

王某也没有提出异议就接受了这张发票•《会计法》规定，发票金额写错了，这张发票就得作废，必须重开但是有些企业还是按照过去的惯例，金额错了，在上面给它划一条弧线，然后把正确金额写上，最后盖上财务章谁拿到这样的发票谁就是违法，谁出具了这样的发票也要按违法行为论处•以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为会计在加工信息时，应该以审核的会计凭证登记账簿，如果企业使用未经审核的凭证登账，就是违法行为，或者登记的账簿不符合规定，也是违法行为但是这种行为不是严重的违法行为，只是一种违反会计制度规定的行为•向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为例如给税务局编的报表利润少一点；给工商局编的报表所有者权益好一点；给投资者编的报表让投资人满意一点；自己留的那一套真实一点这样的行为都是违法行为•此外，随意变更会计处理方法的行为；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为；任用会计人员不符合本法规定的行为，这些行为都是违反《会计法》的行为。

•《会计法》规定，有上列违法违纪行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 第15讲  经理人要学习《会计法》•伪造、变造会计资料的法律责任伪造、变造会计资料的法律责任•《会计法》第四十三条规定，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 •《会计法》对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为处罚是非常严厉的例如触犯《会计法》被吊销会计证后，对个人来说将依法至少剥夺5年从事会计工作的权利，5年以后才能重新考会计证，然后重新从事会计工作。

第15讲  经理人要学习《会计法》•隐匿或故意销毁会计资料的法律责任隐匿或故意销毁会计资料的法律责任•《会计法》第四十四条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书•值得注意的是，可能有些企业会这样做：单位罚款，钱由单位出，而个人的罚款单位也帮着出了这也是违法行为，如果被有关部门查出，单位的负责人继续承担违法责任 第15讲  经理人要学习《会计法》•隐匿或故意销毁会计资料的法律责任隐匿或故意销毁会计资料的法律责任•《会计法》第四十四条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

•值得注意的是，可能有些企业会这样做：单位罚款，钱由单位出，而个人的罚款单位也帮着出了这也是违法行为，如果被有关部门查出，单位的负责人继续承担违法责任 第16讲  内部控制制度•内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其资源的安全、完整，确保经济和信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系　　内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制第16讲  内部控制制度•一、内部控制的目标     内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性     1.有助于管理层实现其经营方针和目标内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。

内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制     2.保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护     3.保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策第16讲  内部控制制度•二、内部控制的建立和实施     一个单位要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施     1.组织结构控制实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限     根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。

单位的经济活动通常可以划分五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥第16讲  内部控制制度•2.授权批准控制　　授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体     授权标准的形式通常有一般授权和特别授权之分一般授权是办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系在日常业业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理特别授权指受权处理非常规性业务，比如重大筹资行为、投资决策、股票发行等    内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序第16讲  内部控制制度•3.会计记录控制      会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法一个单位的会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行的分工，使之形成相互分离和制约的关系。

经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关帐户中进行登记，以防止经济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端问题•4.资产保护控制     资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制接近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人同才能够接触资产一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到盘点控制是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象第16讲  内部控制制度•　5.职工素质控制     职工素质控制包括在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制招聘是保证单位的职工应有素质的重要环节单位的人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、能力等有关情况进行全面的测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作要求如果管理层重视对单位内职工的投资、管理和使用，合理配置组织内的人力资源，职工所创造的价值必然会增加；反之，就会造成人力资源价值的不充分发挥，甚至损失和浪费。

•6.预算控制　预算控制是内部控制的一个重要方面经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚预算控制也是一个系统，该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行，通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施第16讲  内部控制制度•7.风险控制　　企业所面临的风险按形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两大类经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性比如，由于原材料供应地的情况变化等带来的供应方面的风险，新产品、新技术开发试验不成功，生产组织不合理等因素带来的生产方面的风险，销售决策失误等带来的销售方面的风险，此外还有劳动力市场供求关系变化，环境变化，税收调整以及其他宏观经济政策的变化等方面等因素，也会直接或间接地影响企业正常经营活动经营风险多数情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采取有效的内控措施加以防范。

财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资本结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆的收益，提高自有资金盈利能力，同时也要注意防止过度举债而引起的财务风险的加大，避免陷入财务困境•8.编制业绩报告控制     业绩报告也称责任报告，是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分业绩报告是为单位内部控制服务的，属于管理的范畴，因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任业绩报告可以有日报、周报、月报、季报、年报等，并通过文件的形式予以规定第16讲  内部控制制度•三、内部控制的检查和评价　　内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的内部审计在某种程度上可以理解为对内部控制的控制通常可按以下程序和步骤：　　1.确定被审计单位内部控制的标准内部审计将根据标准对被审计单位的内部控制的现状进行检查和判断　　2.检查、判断被审计单位内部控制的健全情况，在分析被审计单位控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对被审计单位内部控制的健全性作出评价。

　　3.测试被审计单位内部控制的有效性内部审计应当地选定具有代表性的测试样本，借以正确判断被审计单位内部控制的质量状况　　4.写出内部控制检查与评价的最终报告内部审计人员在其最终报告中，提出若干具体调查结论、意见、评价和建议，供单位最高管理层采纳，同时送交被审计单位的管理人员以改进内部控制。