投资业务企业所得税申报(PPT 53页).ppt

投资业务投资业务 企业所得税申报企业所得税申报YYYY专题专题 甘肃甘肃 汪卫东汪卫东 本专题两大主要目标本专题两大主要目标了解了解投资收益企业所得税政策投资收益企业所得税政策熟悉熟悉投资收益在新所得税申报投资收益在新所得税申报表中的填报表中的填报拿上表要必须知道的拿上表要必须知道的 “两并一优先两并一优先”填报特点填报特点两并是指：税会差异两并是指：税会差异调整和税收优惠是两大类调整和税收优惠是两大类并并行的互不交叉的行的互不交叉的报表序列报表序列拿上表要必须知道的拿上表要必须知道的 “两并一优先两并一优先”填报特点填报特点n一优先是指：投资一优先是指：投资资产处置形成的收益与损资产处置形成的收益与损失分别失分别填报填报，损失优先填报，损失优先填报损失不在收入损失不在收入表中体现，优先在损失明细表中列示，避免表中体现，优先在损失明细表中列示，避免了税收口径形成利润的重复填报了税收口径形成利润的重复填报投资损失投资损失优先填优先填 而不填而不填 投资业务影响收益的不同环节投资业务影响收益的不同环节 初始计量初始计量后续计量后续计量清算计量清算计量 转让计量转让计量哥哥们们，这这人人好好像像就就讲讲这这些些！初始计量环节初始计量环节 A A、权益法低价取得、权益法低价取得长期股权投资长期股权投资 B B、交易性金融、交易性金融资产或负债资产或负债权益法下低价权益法下低价 取得长期股权投资取得长期股权投资纳税申报纳税申报 会计上：会计上：长期股权投资权益法核算时长期股权投资权益法核算时，初始投，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其产公允价值份额的，其差额计入当期损益差额计入当期损益，同时，同时调整长期股权投资的成本。

调整长期股权投资的成本例例1 1：长江公司用长江公司用100100万元取得黄河万元取得黄河120120万元股权，长期投资且采用权万元股权，长期投资且采用权益法核算，则长江公司益法核算，则长江公司 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 120120万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 100100万元万元 营业外收入营业外收入 2020万元万元权益法下低价权益法下低价 取得长期股权投资取得长期股权投资纳税申报纳税申报税法上：税法上：条例条例5656条投资资产以条投资资产以历史成本历史成本为计税基为计税基础历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生础历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出同时填报：同时填报：交易性金融资产或负债交易性金融资产或负债 初始投资成本初始投资成本纳税申报纳税申报 会计上：会计上：对于以公允价值计量且其变动计入当期对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当交易费用应当直接计入当期损益直接计入当期损益例例2 2：长江公司用银行存款取得长江公司用银行存款取得100100万元交易性万元交易性金融资产，并发生相关税费金融资产，并发生相关税费3 3万元。

则：万元则：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100100万元万元 投资收益投资收益 3 3万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 103103万元万元交易性金融资产或负债交易性金融资产或负债 初始投资成本初始投资成本纳税申报纳税申报税法上：税法上：条例条例5656条投资资产以条投资资产以历史成历史成本本为计税基础历史成本，是指企业取得为计税基础历史成本，是指企业取得该项资产时该项资产时实际发生实际发生的支出同时填报同时填报 后续计量环节后续计量环节 A A、公允价值变动、公允价值变动净损益净损益 B B、一次还本付息、一次还本付息债券债券 C C、分次付息、分次付息债券债券 D D、股权投资持有、股权投资持有收益收益 E E、投资减值、投资减值损失损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益 纳税申报纳税申报会计上：会计上：企业在资产负债表日，以公允价值计量企业在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值公允价值与其账面余额的差额，计入与其账面余额的差额，计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目续例科目续例2 2：资产负债表日该交易性金资产负债表日该交易性金融资产的公允价值为融资产的公允价值为120120万元，则万元，则 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值公允价值 2020万元万元 贷贷 ：公允价值变动损益：公允价值变动损益 2020万元万元公允价值变动净损益公允价值变动净损益 纳税申报纳税申报税法上：税法上：条例条例5656条条企业持有各项资产期间资产企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

不得调整该资产的计税基础同时填报同时填报 持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报会计上：会计上：到期一次还本付息到期一次还本付息的债券投资，应于资产负债的债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借“持有持有至到期投资至到期投资应计利息应计利息”，按摊余成本和实际利率，按摊余成本和实际利率计算确定的的利息收入，贷记计算确定的的利息收入，贷记“投资收益投资收益”，差额借，差额借记或贷记记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”例3 3，长，长江公司持有至到期一次还本付息的江公司持有至到期一次还本付息的3 3年期债券年期债券10001000万元，万元，票面利息票面利息12%12%，实际利率和票面利率一致实际利率和票面利率一致，则第，则第3 3年：年：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 120120万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 120120万元万元持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报税法上：税法上：条例条例1818条条 利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

确认收入的实现适用于会计处理按权责发生适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报调整项目的纳税人填报持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报同时填报同时填报持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报如果是如果是国债同时国债同时还要填：还要填：36000003600000 36000003600000 持有一次还本付息债券持有一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报而而不不填：填：持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报第第1 1种情况种情况：会计采用：会计采用票面利率票面利率核算利息收核算利息收入时，由于会计、税法无差异，无需调入时，由于会计、税法无差异，无需调整，仅申报填写主表第整，仅申报填写主表第9 9行行，亲亲亲亲，在在在在这这这这里里里里！持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报第第2 2种情况种情况：会计采用：会计采用实际利率实际利率核算利息收入核算利息收入时，会计、税法有差异，需要调整。

时，会计、税法有差异，需要调整例例3 3，长江公司持有至到期一次还本分期付息，长江公司持有至到期一次还本分期付息的的3 3年期债券年期债券10001000万元，票面利息万元，票面利息12%12%，实际实际利率利率10%10%，则第，则第1 1年末：年末：借：应收利息借：应收利息 120120万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 100100万元万元 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2020万元万元持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报 100 120 20100 120 20 第第2 2种情况种情况：会计采用会计采用实际实际利率利率核算利息核算利息 收入时，收入时，首先首先：持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报同时，100亲亲亲亲，别别别别忘忘忘忘这这这这里里里里！持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益投资收益纳税申报纳税申报 权益法核算：权益法核算：1.1.被投资所有者权益变化时，应当按照应被投资所有者权益变化时，应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。

期股权投资的账面减值借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益例：长江公司持有黄河公司例：长江公司持有黄河公司40%40%的股份，采用权益法核的股份，采用权益法核算，算，20142014年黄河公司实现净利润年黄河公司实现净利润120120万元，万元，20152015年年3 3月实月实际发放股利际发放股利8080万元20142014年年，借：长期股权投资，借：长期股权投资损益调整损益调整 4848万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 4848万元万元20152015年，借：应收股利年，借：应收股利 3232万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 3232万元万元持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益投资收益纳税申报纳税申报 条例条例1717条条 股息红利等权益性投资收股息红利等权益性投资收益，除特殊规定，按照益，除特殊规定，按照被投资方做出利润分被投资方做出利润分配决定的日期配决定的日期确认收入的实现确认收入的实现国税函国税函201020107979号号 企业权益性投企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

转股决定的日期，确定收入的实现持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益投资收益纳税申报纳税申报 亲亲亲亲，同同同同样样样样别别别别忘忘忘忘这这这这里里里里！20142014年申报年申报持有期间取得的居民企业之间股息红持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益利等权益性投资收益纳税申报纳税申报这这这这才才才才是是是是税税税税会会会会差差差差异异异异调调调调整整整整！20152015年申报年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益权益性投资收益纳税申报纳税申报 嘿嘿嘿嘿嘿嘿嘿嘿，别别别别忘忘忘忘优优优优惠惠惠惠减减减减免免免免！20152015年申报年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益权益性投资收益纳税申报纳税申报如果是成本法核算的长期股权投资如果是成本法核算的长期股权投资同时填报同时填报投资资产计提减值损失投资资产计提减值损失 纳税申报纳税申报会计上：会计上：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：相关投资资产准备贷：相关投资资产准备税法上：税法上：法法第第1010条未经核定的准备金支出不条未经核定的准备金支出不得扣除得扣除 例：长江公司对投资长城公司的长期股权投资例：长江公司对投资长城公司的长期股权投资采取成本法核算，期末计提减值准备采取成本法核算，期末计提减值准备1515万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 1515万元万元 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备。