商品税类的基本知识课件.ppt

第第7章章 商品税类商品税类n本章内容：本章内容：q一、商品税概述一、商品税概述q二、增值税二、增值税q三、消费税三、消费税q四、营业税四、营业税q五、关税五、关税一、商品税概述n商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征税对象，并以商品和劳务的流转额为计税依据税对象，并以商品和劳务的流转额为计税依据所课征的税种所课征的税种q流转的环节：生产、批发、零售、消费流转的环节：生产、批发、零售、消费q流转额包括：流转额包括：(1)商品流转额，指商品交换的金商品流转额，指商品交换的金额对销售方来说，是销售收入额；对购买方额对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额来说，是商品的采购金额2)非商品流转额，非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收入的金额即各种劳务收入或服务性业务收入的金额q我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于流转税类属于流转税类n特点：特点：q课税对象具有普遍性课税对象具有普遍性n不仅包括所有的商品，还包括各种非商仅包括所有的商品，还包括各种非商计税依据灵活计税依据灵活n既可以选择全部商品，也可选择部分商品，既可全环节，也可部既可以选择全部商品，也可选择部分商品，既可全环节，也可部分环节征税分环节征税q实行比例税率实行比例税率q税负转嫁容易税负转嫁容易n属于间接税，纳税人可通过加价或压价转移税负给消费者或供应属于间接税，纳税人可通过加价或压价转移税负给消费者或供应方方q税负累退性和隐蔽性税负累退性和隐蔽性n比例税，收入越高税负相对越低，累退（与累进税相比）比例税，收入越高税负相对越低，累退（与累进税相比）n可转嫁，具隐蔽可转嫁，具隐蔽n计税依据选择计税依据选择q从价税和从量税从价税和从量税n从价税：以计税金额为依据计算应纳税额从价税：以计税金额为依据计算应纳税额n从量税：以计税数量为依据计算应纳税额从量税：以计税数量为依据计算应纳税额q数量：重量、容积、体积等数量：重量、容积、体积等q如欧盟如欧盟19921992年的税则规定，每百升香槟酒征收年的税则规定，每百升香槟酒征收4040欧洲货币单位的关欧洲货币单位的关税税q含税价和不含税价含税价和不含税价n含税价：包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润含税价：包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润和税金组成和税金组成n不含税价：不包含税金的计税价格不含税价：不包含税金的计税价格q如果商品价格为含税价，要换算为不含税价：如果商品价格为含税价，要换算为不含税价：不含税价不含税价=含税价含税价/(1+/(1+税率税率)例某例某10001000元为含增值税元为含增值税17%17%的收入，请计算不含税价和税额？的收入，请计算不含税价和税额？二、增值税二、增值税n（一）增值税的概念及特点（一）增值税的概念及特点n（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围n（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人n（四）增值税的税率（四）增值税的税率n（五）增值税的计算（五）增值税的计算n（六）增值税的出口退（免）税（六）增值税的出口退（免）税n（七）增值税的减免税和起征点（七）增值税的减免税和起征点n（一）增值税的概念及特点（一）增值税的概念及特点n1、增值税的概念、增值税的概念q增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种商品税。

增值额为计税依据征收的一种商品税n增值额是指纳税人在生产、经营或劳务活动中所创造的新增价值，即销售货物和提供劳务所获得的收入大于购进货物和取得劳务的支出之差n就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和n增值活动发生在哪些环节？阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项税销项税额额本阶段应本阶段应纳税额纳税额国家取得国家取得税款税款消费者消费者 承担承担甲：原材料、甲：原材料、零配件产制零配件产制10000100000 0100010001000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装200002000010001000200020001000100010001000丙：批发丙：批发300003000020002000300030001000100010001000丁：零售丁：零售40000400003000300040004000100010001000100040004000例：商品增值和增值税的征收（假设税率10%）n2、增值税的特点、增值税的特点q（1 1）以增值额为课税对象以增值额为课税对象q（2 2）普遍征税普遍征税n对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税q（3 3）多环节征税多环节征税n在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别课税，而非在某一环节征税课税，而非在某一环节征税n实践中：实践中：q由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量，故增值税的计量由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量，故增值税的计量一般采取一般采取税款抵扣方式税款抵扣方式计算。

即先计算货物或劳务的计算即先计算货物或劳务的销售额销售额，按，按税率计算出税率计算出销项税额销项税额，再扣除进货环节已纳增值税额（，再扣除进货环节已纳增值税额（进项税额进项税额），余额即为纳税人应纳的增值税额（如回到前一页）余额即为纳税人应纳的增值税额（如回到前一页）n（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围q在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物，由此而产生的增值额配劳务，进口货物，由此而产生的增值额n1、销售货物销售货物n指在我国境内有偿转让货物所有权n货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内n不包括不动产，如土地、房屋和其他建筑物等不动产征收营业税和土地增值税n2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务n加工是指在中国境内受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务n修理修配是指在中国境内受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务n例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税n3、进口货物、进口货物n进口货物是指进入中国关境的货物。

对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税n4、视同销售行为、视同销售行为n有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：n将货物交付他人代销将货物交付他人代销q汽车厂商将汽车交付某汽车销售商代销n销售代销货物销售代销货物q某汽车销售商代销某汽车厂商制造的汽车n同一单位同一单位异地异地不同机构移送货物用于销售不同机构移送货物用于销售q如电视机厂家将电视机发往异地分支机构销售，移交时计算销项税额n将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目q例如某企业委托加工货物用于本企业职工浴室（非应税项目），则应征收增值税n将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者他经营者q例某汽车厂将汽车作为投资提供给某单位，则要征增值税n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者者q例某空调厂将空调分配给股东，则征增值税（同类平均价）n将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费q例如某服装厂将服装作为福利发给职工则要征增值税（以同类服装平均价格计算销售额）n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人q例某汽车厂家将小汽车赠给亚运会，也要交增值税n5、混合销售行为、混合销售行为n定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为非应税劳务，就是混合销售行为。

q非应税劳务：指属于应缴营业税的劳务，如运输、服务业等q特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实施，价款从同一个购买方取得n例如空调厂家利用本厂运输队运货上门；又如例7-1（156页）n混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围主要经营范围:p（1 1）对于从事货物的生产、批发或零售的企业及以这些业）对于从事货物的生产、批发或零售的企业及以这些业务为主、兼营非应税业务的企业（认定标准：年货物销售务为主、兼营非应税业务的企业（认定标准：年货物销售额超过额超过50%50%，非增值税应税劳务营业额低于，非增值税应税劳务营业额低于50%50%），其混合），其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税销售行为视为销售货物，应当征收增值税n例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税q例外例外：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，同时：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，同时分别核算的，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税分别核算的，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税q其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

增值税n如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税而不征收增值税p（2 2）对从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的单位）对从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值税，但有两种例外情况：税，但有两种例外情况：n如这些单位设立单独机构经营货物销售并单独核算，则该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业，其发生的混合销售行为要征收增值税；n从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税n例例7-2（书（书157）n6、兼营应税劳务和非应税劳务、兼营应税劳务和非应税劳务n又称兼营行为，纳税人在从事应纳增值税的项目同又称兼营行为，纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系，并不发生在同一项业务中属关系，并不发生在同一项业务中q例如，某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80万元，则该商厦发生兼营行为n纳税人如发生兼营行为的，应分别核算货物或应税纳税人如发生兼营行为的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对于前者征收增值税，劳务和非应税劳务的销售额，对于前者征收增值税，后者征营业税；如未分别核算的，则由税务局核定后者征营业税；如未分别核算的，则由税务局核定（可能统一按增值税处理，例（可能统一按增值税处理，例7-117-11，164164页）页）混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同点不同点 某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 两者具有直接紧密的连带从属关系 两者不具有直接紧密的连带从属关系 相同点相同点 既销售货物或提供增值税应税劳务，又从事营业税应税劳务（即提供非应税劳务）n兼营行为与混合销售行为的区别：兼营行为与混合销售行为的区别：n7、属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊项目q（1 1）货物期货（包括商品和贵金属期货），纳税环货物期货（包括商品和贵金属期货），纳税环节为期货的实物交割环节节为期货的实物交割环节q（2 2）银行销售金银业务银。