其他费用的核算.ppt

第二节第二节 其他费用的核算其他费用的核算C一、外购动力费的归集和分配一、外购动力费的归集和分配 企业进行生产离不开动力企业进行生产离不开动力(电力、热力、风力、电力、热力、风力、蒸汽等蒸汽等)企业动力的取得有两条途径：一企业动力的取得有两条途径：一,自自制；二制；二,外购外购,自制通过辅助生产组织核算，这自制通过辅助生产组织核算，这部分内容将在第六章专门介绍部分内容将在第六章专门介绍,此处仅指外购动此处仅指外购动力费的核算力费的核算 企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用外购动力费用一般以计量仪器仪表所显示的费用外购动力费用一般以计量仪器仪表所显示的量度数为准．乘以单价来计算这项工作由动力供量度数为准．乘以单价来计算这项工作由动力供应单位完成供应单位定期抄录量，开列帐单向耗应单位完成供应单位定期抄录量，开列帐单向耗用企业收取款项在实际工作中，有些企业使用动用企业收取款项在实际工作中，有些企业使用动力规定有限额，超过限额部分应加价收款，因此，力规定有限额，超过限额部分应加价收款，因此，供应单位的帐单里可能有两种不同的价格。

供应单位的帐单里可能有两种不同的价格 另外需要明确．有时动力供应单位开出的帐单，其另外需要明确．有时动力供应单位开出的帐单，其起讫日期可能与会计计算期不一致，为了正确计算起讫日期可能与会计计算期不一致，为了正确计算当月外购费用，也可在月末根据仪器仪表上的数据当月外购费用，也可在月末根据仪器仪表上的数据自行计算当月外购动力的实际发生额自行计算当月外购动力的实际发生额 企业外购的动力，有的直接用于产品生产，有的企业外购的动力，有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途，因此，动力费用应按用于照明、取暖等其他用途，因此，动力费用应按用途和使用部门进行分用途和使用部门进行分 配对于直接用于生产的动力费，记入配对于直接用于生产的动力费，记入“生产成本生产成本”科科目及其明细帐、列入目及其明细帐、列入“燃料和动力燃料和动力”项目项目,对一般用途的对一般用途的动力费用，则按其使用部门分别记入动力费用，则按其使用部门分别记入“制造费用制造费用”、、“管管理费用理费用”等科目计入成本费用的动力费金额，在有仪等科目计入成本费用的动力费金额，在有仪表记录的情况下，按仪表妙见数和单价直接计入。

在表记录的情况下，按仪表妙见数和单价直接计入在没有配备仪表的情况下，可按定额消耗量比例、生产没有配备仪表的情况下，可按定额消耗量比例、生产工时、机器马力时数工时、机器马力时数(马力马力×时数时数)比例进行分配比例进行分配 外购动力费分配的一般帐务处理为：外购动力费分配的一般帐务处理为： 借：生产成本借：生产成本——基本生产成本基本生产成本—— ××产品产品(燃料和动力燃料和动力) 生产成本生产成本——辅助生产成本辅助生产成本—— ××车间车间(燃料和动力燃料和动力) 制造费用制造费用——基本车间基本车间——水电费水电费 制造费用制造费用——辅助车间辅助车间——水电费水电费 管理费用管理费用——水电费水电费 贷贷:银行存款银行存款 外购动力费用的分配，可通过编制外购动力费用分配外购动力费用的分配，可通过编制外购动力费用分配表的形式进行表的格式如图表表的形式进行。

表的格式如图表5-5所示：所示：图表图表5-5续表续表 [例例] 某企业某企业19××年年×月共耗用外购电力月共耗用外购电力50,000度，单度，单价价0.12元／度，其中基本生产车间生产甲、乙两产品元／度，其中基本生产车间生产甲、乙两产品用电用电40，，000度，按机器工时在两产品间进行分配度，按机器工时在两产品间进行分配本月基本生产车间机器总工时本月基本生产车间机器总工时8，，000小时．其中，小时．其中，甲产品甲产品5，，000小时，乙产品小时，乙产品3，，000小时此外，机小时此外，机修车间耗用电力修车间耗用电力5，，000度，基本生产车间照明用电度，基本生产车间照明用电2，，000度．厂部照明用电度．厂部照明用电3，，000度 根据上述所给资料，编制外购动力费用分配表，根据上述所给资料，编制外购动力费用分配表，如图表如图表5—5所根据外购动力费用分配表可登记总帐所根据外购动力费用分配表可登记总帐和有关的明细表其会计分录如下：和有关的明细表其会计分录如下：  借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 3000 -基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 1800 制造费用制造费用 -基本车间基本车间 240 -机修车间机修车间 600 管理费用管理费用 360 贷贷:银行存款银行存款 6000二、低值易耗品摊销的核算二、低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

低值易耗品从性质讲程中周转使用的包装容器等低值易耗品从性质讲是劳动工具，理应同固定资产一样在其受益期内分是劳动工具，理应同固定资产一样在其受益期内分期计入成本费用期计入成本费用 但由于它的价值较低或易于损耗，使用期较短，所以但由于它的价值较低或易于损耗，使用期较短，所以其价格转移部分不采用计提抓日的办法计算，而是采其价格转移部分不采用计提抓日的办法计算，而是采用摊销的方法计入产品成本中去目前，企业低值易用摊销的方法计入产品成本中去目前，企业低值易耗品摊销计入产品成本的方法主要有三种：一是分期耗品摊销计入产品成本的方法主要有三种：一是分期摊销法，即企业低值易耗品按照耐用年限分月计入产摊销法，即企业低值易耗品按照耐用年限分月计入产品成本这种方法．可使各月产品成本负担比较均衡，品成本这种方法．可使各月产品成本负担比较均衡，但手续麻烦，一般适用于单位价值较高或一次领用金但手续麻烦，一般适用于单位价值较高或一次领用金额较大的低值易耗品的摊销额较大的低值易耗品的摊销 二是一次摊销法，单价在二是一次摊销法，单价在20元以下的管理用具和小型元以下的管理用具和小型工、卡具，在领用时一次计入产品成本或费用。

三工、卡具，在领用时一次计入产品成本或费用三是是“五五五五”摊销法该方法的要点是：在领用和报废摊销法该方法的要点是：在领用和报废时各摊销一半，对在用低值易耗品按使用车间、部时各摊销一半，对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，可以采用门进行数量和金额明细核算的企业，可以采用“五五五五摊销法摊销法” 一次摊销法和一次摊销法和“五五摊销法五五摊销法”一般要在低值易耗品价值一般要在低值易耗品价值较小或每月领用的低值易耗品大致相等的情况下采用较小或每月领用的低值易耗品大致相等的情况下采用．否则，会影响产品成本计算的正确性．否则，会影响产品成本计算的正确性 低值易耗品摊销计入产品成本或费用有三种处理低值易耗品摊销计入产品成本或费用有三种处理方式：方式： 一一: 作为直接费用直接记入产品成本明细帐作为直接费用直接记入产品成本明细帐 采用这种摊销方式的低值易耗品一般为产品生产过采用这种摊销方式的低值易耗品一般为产品生产过程中所需用的那些专用工具；程中所需用的那些专用工具； 二二: 按发生地点计入综合费用内，然后通过综合费按发生地点计入综合费用内，然后通过综合费用的分配计入产品成本；用的分配计入产品成本； 三三: 领用低值易耗品时，先记入领用低值易耗品时，先记入“待摊费用待摊费用”或或“递延递延资产资产”科目，分期摊入有关成本费用时，再从科目，分期摊入有关成本费用时，再从“待摊待摊费用费用”或或“递延资产递延资产”科目转入科目转入“制造费用制造费用”、、“管理费管理费用用”等科目的借方。

等科目的借方 这主要适用于分次摊销的低值易耗品及在企业筹建这主要适用于分次摊销的低值易耗品及在企业筹建期间领用的低值易耗品期间领用的低值易耗品 在低值易耗品日常收发核算采用计划成本计价时，在低值易耗品日常收发核算采用计划成本计价时，月末应根据低值易耗品的类别差异率，将发出低值易月末应根据低值易耗品的类别差异率，将发出低值易耗品的计划成本调整为实际成本耗品的计划成本调整为实际成本.低值易耗品摊销计入低值易耗品摊销计入成本费用，是通过编制低值易耗品摊销分配表进行的成本费用，是通过编制低值易耗品摊销分配表进行的其格式如图表其格式如图表5-6所示 图表图表图表图表5-65-6 根据图表根据图表5—6低值易耗品摊销分配表编制会计分录低值易耗品摊销分配表编制会计分录如下如下: 借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-#101(令项费用令项费用) 500 制造费用制造费用-基本生产基本生产-劳动保护费劳动保护费 1000 -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1300 制造费用制造费用-辅助生产辅助生产-供电车间供电车间(劳动保护费劳动保护费) 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3400三、待援费用和预提费用的核算三、待援费用和预提费用的核算 (一一)待摊费用的核算待摊费用的核算 待摊费用是指本月已支付，但应由本月及待摊费用是指本月已支付，但应由本月及1年以内年以内各月负担的费用，如预付保险费、经营性租理费各月负担的费用，如预付保险费、经营性租理费(一一年内摊销年内摊销)等。

这些费用发生时，记入等这些费用发生时，记入“待摊费用待摊费用”科科目的借方；分期摊入成本费用时，根据待摊费用的性目的借方；分期摊入成本费用时，根据待摊费用的性质及用途分别记入有关成本、费用明细帐，并记入质及用途分别记入有关成本、费用明细帐，并记入“制造费用制造费用”、、“管理费用管理费用”等总分类帐户的借方等总分类帐户的借方“待摊费用待摊费用”科目的借方余额，表示尚未摊销的费用数科目的借方余额，表示尚未摊销的费用数额该科目可按费用项目设登明细科目进行明细分额该科目可按费用项目设登明细科目进行明细分类核算，分别反映各项费用的发生和摊销情况类核算，分别反映各项费用的发生和摊销情况 待摊费用的分配是通过编制待摊费用分配表进行的待摊费用的分配是通过编制待摊费用分配表进行的其格式如图表其格式如图表5—7所示：所示：图表图表5-7 【例】【例】 某公司为生产所需，于某公司为生产所需，于19××年年1月份租入固定月份租入固定资产资产1台，按租约规定，租赁期限为台，按租约规定，租赁期限为z年，每月租金年，每月租金500元，每季初支付；该公司于同年元，每季初支付；该公司于同年2月份支付新增固月份支付新增固定资产一年保险费用定资产一年保险费用7，，200元，其中生产用元，其中生产用6，，000元元．企业管理部门用．企业管理部门用1，，200元，分元，分12个月摊销计入成本个月摊销计入成本费用；另知，本年费用；另知，本年2月份应负担报刊杂志费月份应负担报刊杂志费400元。

元 根据上述资料，根据上述资料，2月底编制待摊费用分配表摊销本月月底编制待摊费用分配表摊销本月应摊销的费用．应摊销的费用． 如图表如图表5—7所示 根据图表根据图表5—7待摊费用分配表作会计分录：待摊费用分配表作会计分录： 借：制造费用借：制造费用-基本生产车间基本生产车间 1000 管理费用管理费用 500 贷：待摊费用贷：待摊费用-租赁费租赁费 500 - 财产保险费财产保险费 600 -报刊杂志费报刊杂志费 400 对于企业发生的摊销期限超过对于企业发生的摊销期限超过1年的费用，如经营年的费用，如经营租入固定资产改良支出、固定资产大修理费租入固定资产改良支出、固定资产大修理费(摊销期摊销期超过超过1年的年的)，则应在费用发生时记入，则应在费用发生时记入“递延资产递延资产”科目，科目，摊销时再记入成本费用科目。

摊销时再记入成本费用科目二二)预提费用的核算预提费用的核算 预提费用是指应由本期负担、但尚未支付而预先预提费用是指应由本期负担、但尚未支付而预先提存的费用例如，流动资金的借款利息按季支付，提存的费用例如，流动资金的借款利息按季支付，那么利息费用应由本季度的那么利息费用应由本季度的3个月平均负担个月平均负担 固定资产计划内的大修理费用，因金领较大，且受固定资产计划内的大修理费用，因金领较大，且受益期并非只限于本期，所以，企业可采用预提的方益期并非只限于本期，所以，企业可采用预提的方式，平均负担这部分修理费用式，平均负担这部分修理费用 预提费用的预提和支付，是通过预提费用的预提和支付，是通过“预提费用预提费用”科目科目进行核算的预提时，记入该科目的贷方，及进行核算的预提时，记入该科目的贷方，及“制造制造费用费用”、、“管理费用管理费用”、、“财务费用财务费用”等有关科目的借方等有关科目的借方费用实际发生时，借记费用实际发生时，借记“预提费用预提费用”科目冲销预提数科目冲销预提数 [例例] 某公司按银行借款数额和利率计算某公司按银行借款数额和利率计算8月份预提借月份预提借款利息款利息1000元。

其帐务处理如下元其帐务处理如下: 借：财务费用借：财务费用 1000 贷：预提费用贷：预提费用 1000 9月份支付第月份支付第3季度利息共计季度利息共计33000元元,会计分录如下会计分录如下: 借：预提费用借：预提费用 2000 财务费用财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 四、其他费用支出的归集与分配四、其他费用支出的归集与分配 除上述各项计入成本的费用支出外，还有如差旅除上述各项计入成本的费用支出外，还有如差旅费、邮电费、办公室、运输费等支出，这部分支费、邮电费、办公室、运输费等支出，这部分支出，绝大部分属于物化劳动和活劳动的耗费根出，绝大部分属于物化劳动和活劳动的耗费根据国家规定，上述支出中，与产品生产有关的计据国家规定，上述支出中，与产品生产有关的计入产品成本费用属于企业行政管理部门的则作入产品成本费用。

属于企业行政管理部门的则作为期间费用处理，并不计入产品成本为期间费用处理，并不计入产品成本 在实际工作中，这些费用发生时，应按其发生的在实际工作中，这些费用发生时，应按其发生的用途，根据有关的付款凭证远笔记人相应的成本、用途，根据有关的付款凭证远笔记人相应的成本、费用科目生产部门发生的上述费用记入费用科目生产部门发生的上述费用记入“制造费制造费用用”科目及其明细帐相关项目，企业行政管理部门科目及其明细帐相关项目，企业行政管理部门发生的上述费用记入发生的上述费用记入“管理费用管理费用”科目，企业销售部科目，企业销售部门发生的上述费用则记入门发生的上述费用则记入“销售费用销售费用”科目。