银行会计银行财产与损益核算、决算.ppt

第九讲第九讲 银行财产与损益核算银行财产与损益核算 第一节第一节 所有者权益所有者权益 第二节第二节 银行财产的核算银行财产的核算 第三节第三节 银行收入的核算银行收入的核算 第四节第四节 商业银行成本费用的核算商业银行成本费用的核算 第五节第五节 银行利润及利润分配的核算银行利润及利润分配的核算8/7/20241第一节第一节 所有者权益所有者权益 一、一、实收资本实收资本 二、二、资本公积资本公积 三、三、盈余公积盈余公积 四、四、未分配利润未分配利润8/7/20242一、实收资本一、实收资本（一）有关规定有关规定 1、设立的商业银行和外资银行的法定资本最低限额、设立的商业银行和外资银行的法定资本最低限额设设立立商商业业银银行行的的注注册册资资本本最最低低限限额额为为10亿亿元元人人民民币币，，实实收资本与注册资本相一致；收资本与注册资本相一致；设设立立外外资资银银行行、、合合资资银银行行的的最最低低注注册册资资本本为为3亿亿元元人人民民币币等等值值的的自自由由兑兑换换货货币币；；实实收收资资本本不不低低于于其其注注册册资资本本的的50％。

％ 2、、商商业业银银行行和和外外资资银银行行只只有有按按照照法法律律、、法法规规的的要要求求进进行出资后，才能开展经营活动行出资后，才能开展经营活动 3、、投投资资人人可可以以用用现现金金投投资资，，也也可可以以用用现现金金以以外外的的其其他他有有形形资资产产 投投资资，，也也可可以以用用无无形形资资产产投投资资，，但但必必须须符符合合国国家家规规定定的的比比例例一一般般情情况况下下，，以以无无形形资资产产(不不包包括括土土地地使使用用权权)投投资资的的，，其其所所占占比比例例不不得得超超过过注注册册资资金金的的20％8/7/20243实收资本（二）帐务处理帐务处理 1.接受货币资金投资的核算接受货币资金投资的核算 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 或：或：××科目科目 贷：实收资本贷：实收资本 2.接受实物资产投资的核算接受实物资产投资的核算 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 3.接受无形资产投资的核算接受无形资产投资的核算 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本8/7/20244二、资本公积二、资本公积 （一）资本公积的内容资本公积的内容 资资本本公公积积是是指指归归所所有有者者共共有有的的、、非非收收益益转转化化而而形形成成的的资资本本，，由由全全体体投投资资者者共共享享，， 内内容容主主要要包包括括：：资资本本溢溢价价、、资资本本评评估估增增值值、、接接受受捐赠实物资本、外币资本折算差额等捐赠实物资本、外币资本折算差额等。

8/7/20245二、资本公积二、资本公积 （二）帐务处理帐务处理 1.资本溢价资本溢价(或股本溢价或股本溢价)的核算的核算 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金(按实际收到的出资额按实际收到的出资额) 或：固定资产或：固定资产 贷贷：：实实收收资资本本(按按新新投投资资者者在在注注册册资资本本中中应应占占的的份份额额) 资本公积资本公积(差额差额) 2.法定财产重估增值的核算法定财产重估增值的核算 借：固定资产借：固定资产(增值额增值额) 或：或：××科目科目 贷：资本公积贷：资本公积——资本重估增值资本重估增值 8/7/20246二、资本公积二、资本公积 （二）帐务处理帐务处理 3.接受捐赠实物资产的核算接受捐赠实物资产的核算 借：固定资产等帐户借：固定资产等帐户 贷：资本公积贷：资本公积 4.外币资产折算差额的核算外币资产折算差额的核算 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 (按照出资当天的市场汇率进行折算按照出资当天的市场汇率进行折算) 贷：实收资本贷：实收资本(按合同约定的汇率折算按合同约定的汇率折算) 资本公积资本公积(差额差额)8/7/20247留存收益 ◆留存收益的核算内容留存收益的核算内容 留留存存收收益益是是商商业业银银行行通通过过经经营营活活动动而而形形成成的的，，是是经经营营所所得得净净收收益益的的积积累累，，包包括括指指定定用用途途的的留留存存收收益益和和末末指指定定用用途途的的留留存存收收益两部分，即盈余公积和未分配利润益两部分，即盈余公积和未分配利润。

8/7/20248三、盈余公积三、盈余公积 （一）规定规定 1.盈盈余余公公积积是是指指银银行行按按照照规规定定从从净净利利润润中中按按一一定定比比例例提提取取的的积积累累资资金金，，分分为为法法定定公公益金和一般盈余公积两类益金和一般盈余公积两类 2.盈盈余余公公积积提提取取比比例例的的相相关关规规定定如如下下：：法法定定盈盈余余公公积积，，按按净净利利润润的的10％％提提取取，，达达到到注注册册资资本本的的50％％时时不不再再提提取取；；任任意意盈盈余余公公积积，，由由商商业业银银行行根根据据自自身身情情况况决决定定，，即即既既可可多多提提，，也也可可少少提提，，还还可可不不提提；；法法定定公益金，按净利润的公益金，按净利润的5％一％一10％提取8/7/20249盈余公积盈余公积 （二）核算方法核算方法 提取时提取时 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 弥补亏损弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配 用盈余公积转赠资本用盈余公积转赠资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本 8/7/202410四、未分配利润四、未分配利润 未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义： 一是这部分净利润没有分给投资者；一是这部分净利润没有分给投资者； 二是这部分净利润末指定用途。

二是这部分净利润末指定用途 8/7/202411第二节第二节 银行财产的核算银行财产的核算一、一、固定资产的核算固定资产的核算二、二、无形资产的核算无形资产的核算8/7/202412一、固定资产的核算固定资产的核算 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1)为为生生产产商商品品、、提提供供劳劳务务、、出出租租或或经经营营管管理理而而持有；持有； 2)使用年限超过一年；使用年限超过一年； 3) 单位价值较高单位价值较高 8/7/202413（二）固定资产分类：固定资产分类： (1)经营用固定资产；经营用固定资产； (2)非经营用固定资产；非经营用固定资产； (3)末使用固定资产；末使用固定资产； (4)不需用固定资产；不需用固定资产； (5)融资租入固定资产；融资租入固定资产； (6)租出固定资产；租出固定资产； (7)已单独入帐的土地已单独入帐的土地8/7/202414（三）固定资产的计价固定资产的计价 1、历史成本计价、历史成本计价 也也称称原原始始成成本本，，它它是是指指企企业业购购建建某某项项固固定定资资产产达达到到可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理理的的、、必必要要的的支支出出。

企企业业新新购购建建固固定定资资产产计计价价、、确确定定计计提提折旧的依据等均采用这种计价方法折旧的依据等均采用这种计价方法 2、按净值计价、按净值计价 固固定定资资产产净净值值亦亦称称为为折折余余价价值值，，指指固固定定资资产产原原始始价价值值或或重重置置完完全全价价值值减减去去已已提提折折旧旧后后的的净净额额可可以以反反映映企企业业实实际际占占用用固固定定资资产产数数额额和和固固定定资资产产的的新新旧旧程程度度这这种种计计价价方方法法主主要要用用于于计计算算盘盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失8/7/202415（四）固定资产增加的核算固定资产增加的核算 1、购入的固定资产、购入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 2、自制自建的固定资产、自制自建的固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程8/7/202416（四）固定资产增加的核算固定资产增加的核算 3、投资转入的固定资产、投资转入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 4、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资本公积贷：资本公积 累计折旧累计折旧8/7/202417（四）固定资产增加的核算固定资产增加的核算 5、租入固定资产、租入固定资产 租入固定资产时：租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产——融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程贷：在建工程(需要安装的固定资产需要安装的固定资产) 长期应付款长期应付款(不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产) 租租赁赁期期满满，，应应将将固固定定资资产产从从“融融资资租租入入固固定定资产资产”明细帐户转入有关明细帐户。

明细帐户转入有关明细帐户 6、盘盈固定资产、盘盈固定资产 借：固定资产借：固定资产(按盘盈固定资产的净值按盘盈固定资产的净值) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢8/7/202418（五）固定资产减少的核算（五）固定资产减少的核算1、固定资产的出售、报废和毁损的处理、固定资产的出售、报废和毁损的处理 (1)转入清理转入清理: 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 (2)发生的清理费用发生的清理费用: 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 (3)取得的清理收入取得的清理收入: 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理8/7/202419（五）固定资产减少的核算固定资产减少的核算1、固定资产的出售、报废和毁损的处理、固定资产的出售、报废和毁损的处理 (4)保险赔偿的处理保险赔偿的处理: 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 (5)清理净损益的处理清理净损益的处理: 发生净收益时发生净收益时 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 发生净损失时发生净损失时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理8/7/202420（五）固定资产减少的核算（五）固定资产减少的核算2、向其他单位投资转出的固定资产、向其他单位投资转出的固定资产 借：长期投资借：长期投资 累计折旧累计折旧(已提折旧已提折旧) 贷：固定资产贷：固定资产(原价原价) 3、固定资产盘亏、固定资产盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧(已提折旧已提折旧) 贷：固定资产贷：固定资产(原价原价) 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢8/7/202421（六）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 借：营业费用借：营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧8/7/202422（七）固定资产修理的核算固定资产修理的核算 1、直接列支、直接列支 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款 2、预提、预提 借：营业费用借：营业费用 贷：预提费用贷：预提费用 实际发生修理费用时：实际发生修理费用时： 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 8/7/202423（七）固定资产修理的核算固定资产修理的核算 3、采用待摊方法、采用待摊方法 实际发生修理费时实际发生修理费时 借：待摊费用借：待摊费用(或长期待摊费用或长期待摊费用) 贷：银行存款贷：银行存款 分期摊销修理费时分期摊销修理费时 借：营业费用借：营业费用 贷：待摊费用贷：待摊费用(或长期待摊费用或长期待摊费用)8/7/202424二、无形资产的核算二、无形资产的核算（一）概念概念 无无形形资资产产是是指指银银行行长长期期使使用用而而没没有有实实物物形形态态的的资资产产，，包包括括专专利利权权、、商商标标权权、、非非专专利利技技术术、、著著作权、土地使用权、商誉等。

作权、土地使用权、商誉等8/7/202425无形资产的核算（二）无形资产特征无形资产特征 1、不存在实物形态、不存在实物形态——权力或能力权力或能力 2、、能能为为企企业业带带来来未未来来的的经经济济利利益益，，但但具具有有很很大的不确定性大的不确定性 3、、有有效效年年限限在在1年年以以上上，，但但有有效效期期限限又又不不易易确定 4、有偿取得的、有偿取得的 8/7/202426无形资产的核算（三）帐务处理帐务处理 1、取得无形资产的帐务处理、取得无形资产的帐务处理 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 或贷：实收资本或贷：实收资本 或贷：资本公积或贷：资本公积 2、无形资产摊销的帐务处理、无形资产摊销的帐务处理 借：营业费用借：营业费用 贷：无形资产贷：无形资产8/7/202427第三节第三节 银行收入的核算银行收入的核算 ▼概念概念 商商业业银银行行收收入入是是指指银银行行在在一一定定时时期期内内因因办办理理有有关关业业务务而而取取得得的的各各项项收收入入，，如如商商业业银银行行经经营营贷贷款款、、贴贴现现、、结结算算、、投投资资、、外外汇汇买买卖卖等等业业务务所所得得收收入入、、银银行行与与金金融融企企业业往往来来而而取取得得的的利利息息收收入入以及银行在业务经营以外所得的收入等。

以及银行在业务经营以外所得的收入等8/7/202428第三节第三节 银行收入的核算银行收入的核算 ▼银行收入的内容银行收入的内容一一、、营营业业收收入入——即即银银行行在在经经营营业业务务过过程程中中所所取取得得的的各各项项收收入入，，包包括括利利息息收收入入、、金金融融企企业业往往来来收收入入、、手手续续费费收收入入、、汇汇兑兑损损益益和和其其他他营营业业收收入入等 二、投资收益二、投资收益 三三、、营营业业外外收收入入——即即与与银银行行业业务务经经营营无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入，，如如罚罚款款收收入入、、出出纳纳长长款款收收入入、、固定资产盘盈等固定资产盘盈等8/7/202429一一. 营业收入的核算营业收入的核算1、利息收入、利息收入2、金融机构往来收入、金融机构往来收入3、手续费收入、手续费收入4、汇兑收益、汇兑收益5、其他业务收入、其他业务收入8/7/202430营业收入的核算营业收入的核算1、利息收入的核算、利息收入的核算 (1)当期收到利息的核算当期收到利息的核算借：活期存款借：活期存款——XX户户 贷：利息收入贷：利息收入 (2)当期未收到利息的核算当期未收到利息的核算 借：应收利息借：应收利息——XX户户 贷：利息收入贷：利息收入 (3)实际收回未收利息的处理实际收回未收利息的处理 借：活期存款借：活期存款——××户户 贷：应收利息贷：应收利息——××户户8/7/202431营业收入的核算营业收入的核算1、利息收入的核算、利息收入的核算例例：：某某行行向向市市机机床床厂厂贷贷款款，，第第一一季季度度贷贷款款利利息息为为4000元元，，结结息息日日如如市市机机床床厂厂有有足足够够存存款款支支付付该该笔笔利利息息，，则则银银行行可可填填制制贷贷款款利利息息结结算算凭凭证证，，次日扣收贷款利息，办理转帐。

次日扣收贷款利息，办理转帐 借：活期存款借：活期存款——市机床厂市机床厂 4000 贷：利息收入贷：利息收入 40008/7/202432营业收入的核算2、金融企业往来收入的核算金融企业往来收入的核算 借借：：存存放放中中央央银银行行准准备备金金（（或或其其他他科科目目)）） 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 3、手续费收入的核算、手续费收入的核算 借：现金或活期存款借：现金或活期存款 贷：手续费收入贷：手续费收入8/7/202433营业收入的核算 4、汇兑收益的核算汇兑收益的核算 借：外汇买卖借：外汇买卖 贷：汇兑收益贷：汇兑收益——XX币种币种 5、其他营业收入的核算、其他营业收入的核算 借：现金或活期存款借：现金或活期存款 贷：其他营业收入贷：其他营业收入 8/7/202434二、投资收益二、投资收益 ——是是指指银银行行进进行行长长、、短短期期投投资资时时，，按按照照合合同同或或协协议议的的规规定定，，从从接接受受投投资资方方分分得的利润、股利、利息等收入。

得的利润、股利、利息等收入 借：长期投资或其他科目借：长期投资或其他科目 贷：投资收益贷：投资收益 8/7/202435三、营业外收入三、营业外收入 是是指指银银行行经经营营业业务务以以外外的的各各项项收收入入，，如如罚罚款款净净收收入入、、固固定定资资产产盘盘盈盈、、固固定定资资产产清清理理收收益益、、出出纳纳长长款款等等，，设设立立“营营业业外外收收入入”科科目目核核算算，，按按营营业业外外收收入入项项目目立立户进行明细核算户进行明细核算8/7/202436营业外收入营业外收入 1、发生营业外收入的核算发生营业外收入的核算 借：借： ××科目科目 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、期末结转营业外收入的核算、期末结转营业外收入的核算 借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润8/7/202437营业外收入营业外收入 例：：某某银银行行在在经经营营过过程程中中，，发发生生出出纳纳长长款款10元，经批准作为营业外收入元，经批准作为营业外收入. 借：现金借：现金 10 贷：其他应付款贷：其他应付款 10 借：其他应付款借：其他应付款 10 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 8/7/202438第四节第四节 商业银行成本费用的核算商业银行成本费用的核算◆概念概念 银银行行的的成成本本费费用用，，是是指指银银行行在在从从事事业业务务经经营营活活动动过过程程中中所所发发生生各各项项支支出出，，如如吸吸收收存存款款支支付付的的利利息息、、向向中中央央银银行行借借款款支支付付的的利利息息、、委委托托其其他他单单位位代代办办业业务务支支付付的的手手续续费费、、业业务务经经营营及及管管理理过过程程中中银银行行自自身身发发生生的的营营业业费费用用、、营营业业税税金金及及附加的支付、其他营业支出和营业外支出等附加的支付、其他营业支出和营业外支出等。

8/7/202439第四节 商业银行成本费用的核算◆银行成本费用的内容银行成本费用的内容 一一、、营营业业支支出出——即即银银行行在在经经营营业业务务过过程程中中所所发发生生的的各各项项支支出出，，包包括括利利息息支支出出、、金金融融企企业业往往来来支支出出、、手手续续费费支支出出、、营营业业费费用用、、其其他他营营业业支支出出等等 二、营业税金及附加二、营业税金及附加 三三、、营营业业外外支支出出——即即与与银银行行业业务务经经营营无无直直接接关关系系的的各各项项支支出出，，如如出出纳纳短短款款支支出出、、固固定定资资产产盘盘亏等8/7/202440一、一、 营业支出的核算营业支出的核算1、利息支出、利息支出2、金融机构往来支出、金融机构往来支出3、手续费支出、手续费支出4、营业费用、营业费用5、其他营业支出、其他营业支出8/7/202441营业支出的核算营业支出的核算 1、利息支出的核算利息支出的核算 (1)预提应付利息的核算预提应付利息的核算 借：利息支出借：利息支出——××利息支出户利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息——应付应付××利息户利息户 (2)实际支付利息的核算实际支付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 贷：现金贷：现金(或其他有关科目或其他有关科目) （（3）上期发生本期支付的处理）上期发生本期支付的处理 借：应付利息借：应付利息——应付应付XX利息户利息户 贷：现金贷：现金(或其他有关科目或其他有关科目)8/7/202442营业支出的核算营业支出的核算 1、利息支出的核算利息支出的核算 例例：：某某行行年年末末根根据据单单位位定定期期存存款款月月平平均均余余额额，，按按利利率率档档次次计计提提利利息息12万万元元，，则则该该行行所所作作的的会会计分录为：计分录为： 借借：：利利息息支支出出——定定期期存存款款利利息息支支出出户户 120000 贷贷：：应应付付利利息息——应应付付定定期期存存款款利利息息户户 120000 8/7/202443营业支出的核算营业支出的核算 1、利息支出的核算利息支出的核算 例例：：某某行行于于一一季季度度结结息息日日计计算算出出应应付付单单位位活活期期存存款款利利息息5万万元元，，则则该该行行于于结结息息日日的的次次日日应应作作如如下会计分录：下会计分录： 借借：：利利息息支支出出———单单位位活活期期存存款款利利息息支支出出户户 50000 贷：活期存款贷：活期存款——××单位户单位户 500008/7/202444营业支出的核算营业支出的核算 2、金融企业往来支出的核算金融企业往来支出的核算 借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 贷：存放中央银行准备金（或其他有关科目）贷：存放中央银行准备金（或其他有关科目） 3、手续费支出、手续费支出 借：手续费支出借：手续费支出 贷：贷：XX科目科目8/7/202445营业支出的核算营业支出的核算 4、营业费用营业费用 营营业业费费用用是是银银行行在在业业务务经经营营及及管管理理工工作作中中发发生生的的各各种种费费用用，， 包包括括业业务务招招待待费费、、业业务务宣宣传传费费、、业业务务管管理理费费、、税税金金（（房房产产税税、、车车船船使使用用税税、、土土地地使使用用税、印花税）等。

税、印花税）等 借：营业费用借：营业费用 贷：贷：XX科目科目 8/7/202446营业支出的核算营业支出的核算 5、其他营业支出其他营业支出 其其他他营营业业支支出出是是指指除除利利息息支支出出、、金金融融企企业业往往来来支支 出出、、手手续续费费支支出出、、营营业业费费用用、、营营业业税税金金及及附附加加以以外的营业方面的支出，如贷款损失准备的计提外的营业方面的支出，如贷款损失准备的计提 借：其他营业支出借：其他营业支出 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备8/7/202447二二. 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 1、核算内容及方法核算内容及方法 营营业业税税金金及及附附加加是是银银行行由由经经营营收收入入负负担担的的各各种种税税金金，，包包括括营营业业税税、、城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附附加等 营营业业税税是是以以营营业业额额乘乘以以一一定定的的税税率率而而求求得得，，现现行行的的税税率率为为5％％城城市市维维护护建建设设税税是是以以营营业业税税额额乘乘以以一一定定的的税税率率而而求求得得。

教教育育费费附附加加也也是是营营业业税税额额乘以一定的税率而求得乘以一定的税率而求得8/7/202448营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 2、计提营业税金及附加的核算计提营业税金及附加的核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金——应交营业税应交营业税 ——应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：其他应付款贷：其他应付款——应交教育费附加应交教育费附加 3、实际交纳营业税金及附加的核算、实际交纳营业税金及附加的核算 借：应交税金借：应交税金——应交营业税应交营业税 ——应交城市维护建设税应交城市维护建设税 借：其他应付款借：其他应付款——应交教育费附加应交教育费附加 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金8/7/202449三、营业外支出的核算三、营业外支出的核算 1、核算内容、核算内容 营营业业外外支支出出是是指指发发生生在在银银行行业业务务经经营营以以外外，，与与银银行行经经营营活活动动无无直直接接联联系系的的各各项项支支出出。

它它包包括括固固定定资资产产盘盘亏亏和和毁毁损损报报废废的的净净损损失失、、出出纳纳短短款款、、职职工工子子弟弟学学校校经经费费和和技技校校经经费费支支出出、、非非常常损损失失、、公公益益救济性捐赠、赔偿金、违约金等救济性捐赠、赔偿金、违约金等 8/7/202450营业外支出的核算营业外支出的核算 2、核算方法、核算方法 借：营业外支出借：营业外支出 贷：贷：XX科目科目 例例：：某某银银行行在在办办理理现现金金收收付付业业务务活活动动中中发发生生出出纳纳短短款款1000元元发发生生短短款款当当天天未未能能查查清清和和找找回回，，后后经经调调查查确确认认属属于于责责任任事事故故，，按按照照规规定定的的审审批批权权限限，，转为银行损失转为银行损失 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 借：营业外支出借：营业外支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 8/7/202451第五节第五节 商业银行利润核算商业银行利润核算 一、利润构成与利润结计一、利润构成与利润结计 二、利润分配二、利润分配 8/7/202452 一、银行利润构成与利润结计一、银行利润构成与利润结计 1.银行利润的内容银行利润的内容 利利润润是是银银行行在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，，包包括括营营业业利利润润、、利润总额和净利润。

利润总额和净利润 2.银行利润的计算银行利润的计算 营业利润＝营业收入营业利润＝营业收入—营业成本费用十投资净收益营业成本费用十投资净收益 利利润润总总额额＝＝营营业业利利润润—营营业业税税金金及及附附加加十十营营业业外外收收入入—营业外支出营业外支出 扣除资产损失后的利润总额扣除资产损失后的利润总额=利润总额利润总额-各项资产损失各项资产损失 净利润＝扣除资产损失后的利润总额净利润＝扣除资产损失后的利润总额—所得税所得税8/7/2024533.利润总额的结转利润总额的结转 结转收入类帐户结转收入类帐户 借：利息收入借：利息收入 手续费收入手续费收入 金融企业往来收入金融企业往来收入 汇兑损益汇兑损益 投资收益投资收益 其他营业收入其他营业收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润8/7/202454 3.利润总额的结转利润总额的结转 结转成本费用类帐户结转成本费用类帐户 借：本年利润借：本年利润 贷：利息支出贷：利息支出 手续费支出手续费支出 金融企业往来支出金融企业往来支出 营业费用营业费用 营业税金及附加营业税金及附加 其他营业支出其他营业支出 营业外支出营业外支出8/7/202455 4.缴纳所得税的核算缴纳所得税的核算 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金——应交所得税应交所得税 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 5.结转本年利润结转本年利润 盈利：盈利： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润 亏损：亏损： 借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润8/7/202456二、利润分配（一）利润分配的顺序利润分配的顺序 1、、抵抵补补银银行行已已缴缴纳纳的的在在成成本本和和营营业业外外支支出出中中无无法法列列支支的的有有关关惩惩罚罚性性或或赞赞助助性性支支出出，，包包括括：：被被没没收收的的财财物物损损失失，，延延期期缴缴纳纳各各项项税税款款的的滞滞纳纳金金和和罚罚款款，，少少交或迟交中央银行准备金的加息等。

交或迟交中央银行准备金的加息等 2、、弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损如如银银行行在在五五年年限限期期不不能能用用税前利润弥补完的亏损部分，可用税后利润弥补税前利润弥补完的亏损部分，可用税后利润弥补 3、、提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金按按照照税税后后利利润润减减去去弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损和和罚罚没没支支出出后后的的余余额额，，按按10％％提提取取法法定盈余公积金定盈余公积金 4、、提提取取公公益益金金 主主要要用用于于职职工工食食堂堂、、宿宿舍舍、、幼幼儿儿园等福利设施的建设支出园等福利设施的建设支出 5、、向向投投资资者者分分配配利利润润银银行行前前年年度度未未分分配配的的利利润润可以并入本年度向投资者分配可以并入本年度向投资者分配8/7/202457利润分配（二）利润分配的核算利润分配的核算 1、盈余公积金、公益金提取、补亏、盈余公积金、公益金提取、补亏 提取提取 借：利润分配借：利润分配——提取盈余公积提取盈余公积 贷贷：：盈盈余余公公积积——一一般般盈盈余余公公积积、、公公益金益金 补亏补亏 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配——盈余公积补亏盈余公积补亏 2、向投资者分配利润、向投资者分配利润 借：利润分配借：利润分配——应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润 8/7/202458利润分配▲利润分配的核算利润分配的核算 3、结转末分配利润、结转末分配利润 借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配——提取盈余公积提取盈余公积 ——应付利润应付利润 借：利润分配借：利润分配——盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润8/7/202459第十讲第十讲 年度决算年度决算第一节第一节 概述概述第二节第二节 年度决算准备工作年度决算准备工作第三节第三节 决算日工作决算日工作8/7/202460第一节第一节 概述概述 一.概念概念 ——是是指指在在会会计计年年度度终终了了，，根根据据会会计计核核算算资资料料，，通通过过报报表表数数字字，，全全面面总总结结和和分分析析全全年年银银行行各各项项业业务务活活动动情情况况和和考核经营成果的一项综合性工作。

考核经营成果的一项综合性工作 二二.意义意义 (1)做好年度决算工作，有助于提高银行经营管理水平做好年度决算工作，有助于提高银行经营管理水平 (2)做好年度决算工作，有助于加强宏观控制和调节做好年度决算工作，有助于加强宏观控制和调节 (3)做做好好年年度度决决算算工工作作，，可可以以检检查查银银行行对对党党的的方方针针、、政政策的贯彻执行情况策的贯彻执行情况8/7/202461第一节第一节 概述概述 三.步骤步骤 (1)决算准备工作决算准备工作 (2)决算日办理结帐、轧计损益和编制会计报表决算日办理结帐、轧计损益和编制会计报表 四四.基本要求基本要求 (1)坚持集中统一领导，各方密切配合的原则坚持集中统一领导，各方密切配合的原则 (2)坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性 (3)坚持会计报表编制的完整性、及时性和统坚持会计报表编制的完整性、及时性和统——性性8/7/202462第二节第二节 年度决算的准备工作年度决算的准备工作一、清理资金一、清理资金 1、清理贷款资金、清理贷款资金 2、清理结算资金、清理结算资金 3、清理存款资金、清理存款资金 4、清理内部资金、清理内部资金二、清查帐务二、清查帐务 1、全面检查会计科目的运用情况、全面检查会计科目的运用情况 2、全面核对内外帐务、全面核对内外帐务 3、清理联行帐务、清理联行帐务8/7/202463第二节第二节 年度决算的准备工作年度决算的准备工作 三、清点财产物资三、清点财产物资 1、清查实物库存、清查实物库存 2、清理固定资产及低值易耗品、清理固定资产及低值易耗品 四、核实收支四、核实收支 1、复查利息计算是否正确、复查利息计算是否正确 2、检查各项费用、检查各项费用 3、核实其他财务收支、核实其他财务收支 五、试算平衡五、试算平衡8/7/202464第三节第三节 年度决算日工作年度决算日工作 一、处理当日帐务一、处理当日帐务 二、计算结转外汇买卖损益二、计算结转外汇买卖损益 三、结转全年损益三、结转全年损益——结帐结帐 四、分配本年利润四、分配本年利润8/7/202465第三节第三节 年度决算日工作年度决算日工作五、办理新旧帐页结转、办理新旧帐页结转 1、销帐式帐页的结转、销帐式帐页的结转 对对逐逐笔笔记记入入、、逐逐笔笔销销帐帐的的丁丁种种帐帐页页，，应应先先在在旧旧帐帐页页未未销销各各笔笔的的销销帐帐日日期期栏栏内内，，加加盖盖“结结转转下下年年”戳戳记记，，然然后后将将未未销销各各笔笔逐逐一一过过入入新新帐帐页页，，并结出余额，在摘要栏加盖并结出余额，在摘要栏加盖“上年结转上年结转”戳记。

戳记 2、一般分户帐页的结转、一般分户帐页的结转 将将最最后后余余额额过过入入新新帐帐页页，，并并在在新新帐帐页页日日期期栏栏写写明明新新年年度度1月月1日日，，摘摘要要栏栏则则加加盖盖“上上年年结结转转”戳记 8/7/202466第三节第三节 年度决算日工作年度决算日工作五、办理新旧帐页结转五、办理新旧帐页结转 3、总帐的结转、总帐的结转 只只将将旧旧帐帐余余额额过过入入新新帐帐的的“上上年年底底余余额额”栏栏内内即可，其余手续比照月度结转方法处理即可，其余手续比照月度结转方法处理 4、各种登记簿的结转、各种登记簿的结转 不不需需要要划划分分的的“流流水水”性性质质的的登登记记簿簿则则不不需需要要结转，下年度继续使用结转，下年度继续使用 按按年年设设立立的的各各种种登登记记簿簿，，均均需需要要结结转转，，结结转转时时，，可比照明细帐簿的结转方法进行可比照明细帐簿的结转方法进行8/7/202467第三节第三节 年度决算日工作年度决算日工作 六、年度会计决算报表的编制、年度会计决算报表的编制 年年度度决决算算报报表表是是根根据据决决算算整整理理期期调调整整后后的的总总帐帐、、明明细细帐帐、、登登记记簿簿(卡卡)等等有有关关资资料料进进行行编编制制的的，，主主要要包包括括资资产产负负债债表、利润表、现金流量表、利润分配表等。

表、利润表、现金流量表、利润分配表等 七、决算说明书的编写七、决算说明书的编写 1、、对对商商业业银银行行的的业业务务经经营营情情况况和和经经营营成成果果作作出出说说明明，，如如业业务务经经营营、、财财务务收收支支、、资资产产负负债债、、利利润润及及利利润润分分配配情情况以及税金的缴纳情况等况以及税金的缴纳情况等 2、、对对商商业业银银行行会会计计年年度度内内发发生生的的需需要要说说明明的的其其他他事事项项，，如如重重点点项项目目的的变变化化、、非非经经常常性性项项目目的的说说明明以以及及对对财财务务收收支有重大影响的事项支有重大影响的事项 3、指出存在的问题和改进的措施指出存在的问题和改进的措施8/7/202468。