审计工作底稿编制案例分析报告.doc

审计工作底稿编制案例简介－原材料一、会计记录概况A公司属于制造业原材料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元A公司原材料分为瓶坯、辅助材料及备品备件三大类原材料发出计价采用当月一次加权平均法具体数据见《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）二、审计目的（一）拟定原材料与否存在；（二）拟定原材料与否归被审计单位所有；（三）拟定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录与否完整；（四）拟定原材料的计价与否对的；（五）拟定原材料余额与否对的；（六）拟定原材料的披露与否恰当三、审计工作底稿编制过程的解说以及有关提示和阐明：（一）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计与否对的，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对与否相符程序1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）；2、复核加计与否对的，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对与否相符，并标注相应的审计标记；3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》（底稿见索引A12-4-2）；4、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对与否相符。

提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明因素并作改正，必要时向项目负责人进行征询，并作相应的解决本案中查验结论：1、原材料合计数与总账余额、存货－原材料类余额核对相符；2、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符提示：在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出状况可以根据需要进行细分，以便和存货其她科目进行勾稽关系核对本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出状况进行了细分：1、将主料的发出状况细提成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”，与生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其她业务支出”，与其她业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出状况细提成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”，与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其她业务支出”，与其她业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出状况细提成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其她业务支出”，与其她业务支出中材料销售成本进行核对。

经核对相符，底稿见索引A12-4-2-3（二）执行“抽查核对明细帐与否与仓库台帐或卡片记录相符”程序向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3）抽查核对明细帐与否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标记提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差别，应结合存货实物盘点，查明因素并进行改正对于数量差别较大且金额也重大的品种应进行实地详盘，并作相应解决审计调节”与“审定数”在该项目审定后录入本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符三）执行“比较原材料期末余额与期初余额，若有重大波动应查明因素作出记录”程序将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调查提示：通过比较，可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为凭证测试及盘点等审计程序的重要样本本案中，原材料账户期末余额3,764,615.97元，而期初余额3,751,093.30元，原材料结存余额波动不大（底稿见索引A12-4-1）查验结论：经比较，原材料期初、期末结存余额未发现异常波动的情形此外，本案中抽取原材料期末结存余额较大的品种对其期末与期初计价波动性进行测试（底稿见索引A12-4-6-2）。

查验结论：与期初相比，原材料结存单价波动极小四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动状况，检查有无跨期现象及发票到货暂估入帐的解决与否对的”程序1、获取并查验本期末最后一张入库单及有关账户记录的会计凭证；提示：这是建立在入库单连号及原材料签收控制较好的基本上如有几本入库单同步使用的状况，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别进行取样本案中A公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动持续编号并存档期末最后一张入库单编号为0000607，采购发票号为00629888，发票日期为12月31日，凭证号为12月T128凭证2、查阅资产负债表后来若干天的原材料入库状况；根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样提示：用于拟定截止测试的初步样本范畴本案中根据最后一张入库单编号为0000607，抽取该号后的九张入库单作为测试样本，即0000607－00006163、审查一笔采购原材料交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间与否在同一会计期间（底稿见索引A12-4-4）提示：1、原材料截止测试的核心是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的入帐时间与否在同一会计期间。

例如，如果被审计单位于期末收到一批购入的货品，并已涉及在年终的实物盘点范畴内，但购料发票于下期期初才收到，则当期期末的帐上没有购货和负债的记录，成果也许就会导致对负债应付账款的低估和对当期利润的高估（应结合成本结转审计程序）相反，如果期末收到一张购货发票，并记入当期期末帐内，但该发票所相应的货品却在下期期初才收到，从而未涉及在期末的实物盘点范畴内，这样也许就会导致存货和当年利润的低估（应结合成本结转审计程序）；2、测试成果一般有3种状况：（1）期末入帐的发票如果附有期末之前日期的入库单，则原材料肯定已经入库，并涉及在期末实地盘点原材料的范畴内；该情形阐明截止测试对的2）期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期，则原材料不会列入年终实地盘点存货范畴内；该情形会导致盘点存在差别，根据重要性原则决定与否要做审计调节3）如果仅有入库单而无期末购料发票，则应进一步审核每一入库单上与否作了暂估入库，并以暂估价记入当期的存货和负债帐内，待下期期初以红字冲销3、如有异常状况且差别金额较大，应扩大测试样本选用的范畴必要时，应将样本范畴扩大至期末之前若干日的入库单本案中查验结论：经抽查测试，原材料期末截止未发现异常状况。

五）执行“抽查原材料入帐凭证”程序抽查了原材料采购的记账凭证，以审核原始凭证与否合法、完整，会计解决与否对的，形成抽查记录（底稿见索引A12-4-5-1）特别是接受投资、债务重组、非货币性资产交易获得的原材料的入帐凭证，应关注计价及审查有关合同合同，并形成专门底稿，以查验其会计解决的对的性选用样本应涉及但不仅限于如下范畴：1、通过比较原材料期末余额与期初余额，本期有重大波动的原材料项目；2、采购金额较大的原材料项目；3、期末有大额暂估入帐的原材料项目；4、本期发生的大额原材料盘盈、盘亏的项目；5、期末余额较大的原材料项目；6、本期价格波动较频繁的原材料项目；7、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式获得的大额原材料项目抽查原材料入帐凭证的重要查验内容：1、原料采购原始凭证与否齐全；2、内容与否完整，有关审批手续与否完备；3、计价与否恰当；4、帐务解决与否对的本案中查验结论：原材料入帐凭证经抽查，未发现异常情形六）执行“检查原材料发出计价措施与否前后期一致，抽查期末原材料计价与否对的”程序根据被审计单位原材料计价措施，抽查期末结存余额较大的原材料的计价与否对的具体环节如下：1、理解原材料发出所采用的计价措施，对结转原材料所采用计价措施的合理性进行评估；2、比较上期原材料发出的计价措施，核算其计价措施的一贯性；3、选用期末结存金额较大的原材料项目作为抽查样本（底稿见索引A12-4-6-1）；4、运用excel表格对发出原材料的计价对的性进行复核（底稿见索引A12-4-7-1～A12-4-7-7）。

提示：1、公司可根据有关财会法规规定选择符合自身特点的原材料计价基本与措施如果被审单位采用的原材料计价措施不符合规定，必须根据重要性原则进行调节或披露注意：后进先出法在新颁布《公司会计准则第1号－存货》中已取消2、如果没有充足的理由，原材料计价措施在同一会计期内不得变动如果被审单位当期计价措施发生变更，审计人员要检查变更的理由、性质与否恰当，分析对当期损益的影响限度，并拟定所需披露的有关财务信息3、原材料发出结转计价测试的样本原则上应着重选用结存余额较大、且发生较频繁的项目4、将测试成果与被审单位账面记录进行比较，如有差别，分析差别形成的因素如果差别过大，应扩大范畴继续测试，并根据测试成果作出审计调节本案中查验结论：1、原材料发出采用加权平均法结转符合有关规定且较为合理；2、与上期比较，原材料发出的计价措施保持了一贯性；3、经测试，未发现异常情形七）执行“原材料监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结”程序有关内容将在背面章节单独论述，在此不赘述八）执行“对寄存在外的原材料应现场查看或函询核算”程序经查验，A公司不存在寄存在外的原材料，本程序不合用提示：若有寄存在外的原材料，需查阅并获得有关寄存地的证明文献，如保管合同等有关保管的书面证明文献资料，用色笔标注重要要素，核对与否相符；向保管人函证，函证中需注明与否存在抵押、出借状况；根据回函状况，分析判断寄存在外的原材料与否存在和完整；形成查验记录。

对于大额长期寄存在外的原材料，应结合存货监盘或抽盘到现场查验九）执行“检查向关联方购货与否正常，关注交易价格与否公允，对集团内部购货，关注与否存在未实现最后销售的内部利润”程序1、向客户索取或编制“原材料关联采购明细及单价比较表”（底稿见索引A12-4-8-1）；2、向客户索取或编制“原材料关联采购余额明细表”（底稿见索引A12-4-8-2）；3、结合原材料采购入帐凭证测试，评估关联采购价格公允性（底稿见索引A12-4-8-1）；本案中将关联采购单价与非关联采购单价进行比较，用于评估关联采购价格公允性查验结论：经比较，A公司原材料关联采购价格是公允的4、关联交易应向关联销售方审计人员进行书面或口头核对，如有差别，应查明因素并作改正本案中原材料关联采购事项及余额经与有关公司的审计人员口头核对，金额相符提示：关联采购底稿一般用于项目负责人编制合并报表，如有关联交易，应向项目负责人进行沟通，明确具体规定后再行编制，保证有关数据对的性和完整性十）执行“审核有无长期挂帐的原材料事项，如有，应查明因素作出记录”程序经审核，A公司不存在长期挂帐的原材料，本程序不合用提示：若有长期挂帐的原材料，且金额较大，应理解库龄状况，并结合原材料实物盘点等审计程序，查明因素，分析判断该原材料真实性和计价的合适性，必要时应提请被审单位计提存货跌价准备，形成查验记录。

十一）执行“对采用筹划成本计价的，应检查材料成本差别发生额、转销额与否对的”程序A公司原材料不采用筹划成本核算，本程序不合用提示：对采用筹划成本计价的，应重点审核1、估被审单位所制定的筹划成本合理性。