第五章-质量成本管理.doc

精品word文档 值得下载 值得拥有----------------------------------------------第五章 质量成本管理质量成本管理是从经济性或者从价值的角度考虑质量和质量管理，将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑,并形成质量成本报告，成为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益影响以及与中低层管理者之间沟通的桥梁，是进行质量决策的重要依据※ 本章要求(1）掌握质量成本的概念和构成;（2）了解企业质量成本管理的组织与职责；(3）熟悉企业质量成本的归集问题;(4)熟悉企业质量成本核算方法;（5)掌握质量损失成本分析指标和差异分析方法6）了解企业质量成本管理手册和程序文件框架内容※ 本章重点（１）质量成本的概念和构成（2)质量成本的归集渠道（3）质量成本核算方法(4)质量损失成本分析指标※ 本章难点(1)质量成本最优值内涵的理解（２）质量损失成本分析指标和差异分析方法§１质量成本概述一、质量成本概念1历史沿革质量成本的概念是由美国质量管理专家A．V．Fｅigeｎbaum在20世纪5０年代初最早提出A.Ｖ.Fｅｉgenbaum:第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告.J．M．Juran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿 ——“矿中黄金”所谓“矿中黄金”，指的是“质量上可减免成本的总额”。

2概念和构成质量成本是构成产品成本的因素,质量成本的变化必然影响着产品总成本的变化，且直接影响企业净利润的变化质量成本质量保证费用预防成本（prevenｔion　ｃｏｓt):为避免或减少不合格(如质量故障、不能满足质量要求或无效工作等）而投入的费用包括:质量工作费、质量培训费、质量奖励费、产品评审费、质量改进措施费、工资及福利奖金鉴定成本（ａｐpraisaｌ coｓt):为了评定是否存在不合格而投入的费用诸如试验、检验、检查和评判的费用.包括:检测试验费、工资及福利奖金、办公费、检测设备折旧费质量损失成本内部损失成本(internal ｆａｉlｕre　coｓt）:出现的不合格在交货前被检出而构成的损失诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等包括：废品损失、返修损失、停工损失、事故分析处理费、产品降级损失外部损失成本（ｅｘternaｌ failurｅ coｓt)：出现的不合格在交货后被检出而构成的损失诸如保修、退货、折扣处理、货物回收、责任赔偿等包括：索赔费用、退货损失、保修费用、诉讼费、产品降价损失特殊情况下,还包括外部质量保证成本－—指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。

——包括:特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）如：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费3质量成本评价指标大致可分为三大类：——质量成本结构指标预防成本率、鉴定成本率、内部损失成本率、外部损失成本率、外部质量保证成本率—－质量成本相关指标 产值/总成本/销售收入/利润质量成本率、小时内部损失（内部损失/工时)、销售收入外部损失率(外部损失／销售收入)——质量成本目标值=基期（计划期）质量成本(指标）值－报告期质量（成本)指标值4质量成本的特点质量成本与会计成本是有区别的：１）针对产品制造过程的符合性质量而言，其前提是设计质量标准或规范已经确定不应包括重新设计、改进设计、用于提高质量等级和质量水平而支付的费用.2)是在制造过程中同出现不合格品有密切联系的相关费用３）不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中一部分,是同不合格品的产生最直接、最密切的费用４)计算的目的是为了分析,而是通过分析寻找改进质量、控制质量成本的途径和评定质量管理体系的有效性,达到用最经济的手段实现规定的质量目标的目的针对企业合同中顾客的质量要求而进行的产品质量改进设计导致的费用支出不能计入质量成本正常生产状态下的工人工资及福利费、材料费、能源费等等，都不计入质量成本。

必须注意,企业只有在明确了顾客的质量要求而制定出相关的质量标准和规范后，才能确定质量成本的核算基准.5 质量成本的特点n 变动成本：随着质量水平的变化而变化,我们可以从分析其变化趋势中探求最佳质量水平n 机会成本（或可能的成本)：不局限于已发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动,以便进行决策n 估计成本:难以精确计算，但可对某种特定的问题提出各种决策方案,以供领导选择．6　适宜的质量成本水平质量成本＝质量保证费用+质量损失成本.这就告诉我们,质量成本有一个最佳值，即适宜的质量成本水平实际上这个最佳值是多少呢?这个最佳值又有什么特征呢?由于企业的生产类型、产品结构等条件千差万别，其质量成本最佳值是有差异的单位合格产品的质量成本合格率水平0质量成本总额内部和外部损失成本预防和鉴定成本图5-1 质量成本结构示意图c各项项目之间存在着相互影响、相互作用的关系,比如预防成本、鉴定成本的增加，会导致质量损失成本的减少质量成本特性曲线显示了质量成本最佳值的概念,及其对应的适宜质量水平的概念将表示质量成本的曲线c上的最低点附近的区域加以放大,见图５-２.将此区域划分为三个活动区域,可以通过质量成本项目构成的比例来说明各活动区域的特点及在质量管理方面应采取的对策建议。

最佳值质量适宜区内部和外部损失50%左右预防成本<10%质量水平质量过剩区内部和外部损失<40%检验成本>50%质量成本总额曲线质量改进区内部和外部损失>70%预防成本<10%图5-2 质量成本最佳区域图（1)质量改进区域内外部损失成本占主导地位,说明生产工艺过程很不稳定，预防性措施不利，在这种情况下,应加强质量管理,采取突破性措施予以改进，以降低质量总成本2）质量控制区这种情况说明生产过程比较稳定，不易找到更大的潜力，应将质量管理活动的重点转向控制3)质量过剩区鉴定成本大于损失成本，鉴定成本占主导地位.说明有许多鉴定检验措施失去了经济意义，应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性，降低质量标准中过多的组分，使鉴定成本降下来.随着时间的推移、新技术的不断出现和采用,各产品、各时期的最佳值也有变化的因此,企业应该通过自己的实践,不断积累数据,建立自己的定量模型，不断探索并向最佳区域探求预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本之间适合的比例关系7企业质量成本管理的目的目的:q 寻找最适宜的质量成本水平q 通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范围之内二、企业开展质量成本管理的作用和主要任务1质量成本管理的作用①在产品质量标准一定的情况下,质量成本的高或低不反映每个合格产品的质量水平，而是显示了可能的合理化潜力和改进机会；②质量成本数据是企业产品的质量缺陷和质量管理体系薄弱环节－不合格的重要指示器，开展质量成本管理就意味着为质量改进活动和提高企业收益寻求突破口；③质量成本管理采用货币形式而使得质量管理工作与企业领导有了共同语言,有助于企业领导能够很快明确质量要求和支持实施质量改进措施。

2质量成本管理的主要任务主要任务：揭示企业质量管理体系运行中的不合格(无效）工作和不合格(有缺陷)产品，为企业质量改进活动和整体管理水平的提高指明方向具体包括：①建立识别不合格的工具,包括设置质量成本的财务帐户、原始凭证、记录和建立核算制度、报告形式等；②制定质量成本差异分析和趋势分析程序,寻找造成不合格的原因和影响因素；③支持管理决策，即有效地进行管理方案的综合评价,追求高效益、低成本可操作的统一§2企业质量成本管理的组织与职责1质量管理部门的职责①协助企业领导组织和推动质量成本管理工作,组织相关的培训；②编写、修订企业质量成本管理文件,研究、提出和推动实施质量成本管理程序和方法;③与财务部门一起研究和设置质量成本科目，并确定相应的责任人或部门；④与财务部门一起研究和设计相关的原始凭证,要求便于记录、汇总和核算;⑤制订、组织落实企业质量成本计划，监督和考核质量成本计划的实施;⑥负责企业质量成本的综合分析，撰写质量成本报告,并制订和组织落实对应的质量改进计划;⑦负责处理企业质量成本管理体系运作中的紧急情况;⑧对有争议的质量成本责任作出仲裁．2财务部门的职责①配合质量管理部门研究和设置企业质量成本科目,力求与企业的会计科目相协调，以便更好地发挥财务支持作用；②配合质量管理部门研究和设计相关的原始凭证,在企业实施质量成本管理活动中提供质量成本的原始凭证和数据；③进行质量成本核算,并按照企业质量成本管理程序的要求进行财务数据分析,为质量管理部门进行质量成本综合分析提供依据；④为质量管理部门监督和考核企业质量成本计划的实施情况提供财务支持;⑤审核质量成本报告，认定有关数据的真实性,并证实企业质量改进方案实施后的经济效果。

３人事部门的职责①组织质量成本管理方面的培训;②明确各部门质量成本管理的职责；③明确各部门、各过程中的质量成本源;④提供相关人事工资等数据;⑤实施质量成本管理的考核工作4其它各部门的职责①积极组织参加质量成本管理的培训;②确认本部门的质量成本责任,分析本部门质量成本发生的原因,制订纠正和预防措施；③实施纠正和预防措施,并协助企业质量管理部门和财务部门检查实施效果,避免质量问题再次发生．§３企业质量成本的归集问题一、 质量管理部门中的质量成本问题(1) 对质量因素的识别不充分；(2) 外部沟通工作有缺陷,信息系统的支持力量较弱；(3) 质量评审工作有缺陷；(4) 质量管理方案陈旧或可操作性差；(5) 质量教育不够完善;(6) 质量管理体系文件有缺陷，体系运作不正常，体系审核不规范；(7) 质量问题应急准备不够；(8) 纠正和预防措施不力.二、 其它主要责任部门中的质量成本问题(1) 采购部门中的质量成本问题(2) 开发与设计部门中的质量成本问题(3) 生产技术与制造部门中的质量成本问题(4) 物流管理部门中的质量成本问题(5) 销售及售后服务部门中的质量成本问题组织同学参与讨论，加强理解认识.前面分析了各部门中的质量成本问题,所以一旦发生这些问题，对应的直接部门就是质量成本源,而在某些问题上也应进一步分析可能有关的责任部门。

企业应建立归集质量成本的工作程序，以使质量成本源归集、分析等工作能迅速、顺利、有效地开展，并有助于企业制定质量改进方案和进行质量成本管理方案的决策. 质量成本外部损失成本源内部损失成本源质量鉴定成本源质量预防成本源质量成本源外部损失成本内部损失成本鉴定成本预防成本质量成本三、 对企业建立质量成本源归集程序1质量成本源和质量成本的对应关系２企业质量成本源归集明细表的建议内容质量成本源质量成本的问题原因可能有关的责任部门质量管理部门１．建立和运作质量管理体系时,未对质量因素有充分的识别企业高层领导（管理评审）2.未有效地获取企业环境的质量要求企业的法律顾问(政策及法律、法规）；企业高层管理者(投资者要求)3.质量评审工作的缺陷。