新所得税年终汇算清缴调整项目详细解析概要.docx

新企业所得税年终汇算清缴调整项目一、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者是受雇有关的其他支出个人因通讯设备制度改革而取得的通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照 “工资、薪金”所得项目计征个人所得税二、职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除标准为：(1 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除2 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分准予扣除3 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除三、社会保险费(1 企业依照国务院有关主管部们或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的 “五险一金 ” 即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除2 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务(3 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

4企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除5 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除四、利息费用(1 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除2 非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除五、借款费用 ——(资本化与收益性支出(1 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除2 企业为购置、建造因定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除金融企业向非金融借款发生的利息支出不得税前扣除，新税法取消了纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本的50％的利息支出不得税前扣除的规定六、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计人有关资七、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业 收入的 5％。

八、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除广告费条件：(1 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的：(2 已实际支付费用，并已取得相应发票：(3 通过一定的媒体传播企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分九、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除十、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除十一、租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣 除:(1 以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除：(2 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除十二、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除十三、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除1 公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

2 公益『生捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12％的部分，准予扣除年度利润总额，是指企业依照国家统— 会计制度的规定计算的年度会计利润十四、有关资产的费用(1 企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除：(2 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除十五、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配十六、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予同存货损失一起在所得税前按规定扣除案例某市二家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定 2008年度有关经营业务如下：(1 销售取得不含税收入 8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元：(2 转让技术所有权取得收入 700万元直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100 万兀：(3 出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额 50 万元、增值税进项税金 8． 5 万元，取得国债利息收入 30 万兀：(4购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230 万元，取得运输发票：(5销售费用 1650万元，其中广告费 1400万元；(6 管理费用 850万元，其中业务招待费90万元；(7财务费用 80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元 (当年金融企业贷款的年利率为5． 8％ ；(8计入成本、费用中的实发工资540万元：发生的工会经费 15万元、职工福利费实际列支82 万元、职工教育经费 18 万元；(9营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

其他相关资料：① 上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：(1 企业 2008年应缴纳的增值税：(2 企业 2008年应缴纳的营业税：(3 企业 2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；(4企业 2008年实现的会计利润：(5 广告费用应调整的应纳税所得额：(6 业务招待费应调整的应纳税所得额：(7 财务费用应调整的应纳税所得额；(8 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；(9 公益性捐赠应调整的应纳税所得额；(10 企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；(11 企业2008年度应缴纳的企业所得税依据 2008年现行政策分析如下：(1 应缴纳的增值税=8600x17% — 8. 5—510—230X7% =927. 4(万元(2应缴纳的营业税=200x5 % =10(万元(3应缴纳的城市维护建设税和教育费附力 H=(927． 4+10X(7％+3％ =93 ． 74(万元（4会计利润=8600— 5660+700— 100+200+50+8． 5+30— 1650— 850— 80— 300— 10— 93．74=844． 76（万元（5 销售 （营业 收入 =8600+200=8800（万元 广告费用应调整的应纳税所得额=1400—8800XI5%=80（万元（6业务招待费x60% =90x60% =54（万元,销售（营业收入xO . 5% =8800>0, 5％ =44（万元 业务招待费应调增的应纳税所得额=90— 44=46（万元（7 财务费用应调整的应纳税所得额=40— 500x5． 8％ =1 1（万元（8工会经费扣除限额=540x2％=10． 8（万元 ，调增15— 10． 8=4． 2（万元职工福利费扣除限额=540x 14％ =75 ． 6（万元，调增82— 75． 6=6 ． 4（万元职工教育经费 =540x2 ． 5％ =13 ． 5（万元 ，调增18— 13． 5=4 ． 5（万元职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=4 ． 2+6 ． 4+4 ． 5=15． 1（万元（9公益性捐赠应调整的应纳税所得额 =150—844. 76M2%=48. 63（万元（10企业所得税的应纳税所得额=844． 76+80+4611+15． 1+48． 63— 30=1015． 49（万元（11 应缴纳的企业所得税=（1015. 49—600x25%+100x25% >50% =1 16. 37（万。