浅谈国有企业“三重一大”事项内部审计.doc

浅谈国有企业“三重一大”事项内部审计浅谈国有企业“三重一大"事项内部审计近年来，随着国有企业反腐倡廉建设的不断深化，为进一步促 进国有企业领导人员廉洁从业，规范决策行为，提高决策水平，防范 决策风险，保证国有企业科学发展，中共中央办公厅和国务院办公厅 联合下发了《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制 度的意见》规定凡属重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大 额度资金运作（简称“三重一大”）事项必须由领导班子集体作出决 定同时明确要求应将“三重一大"决策制度的执行情况列为企业领 导人员经济责任审计的重点事项这是国有企业廉洁从业建设的一项 重要措施，对于保证国企领导人员正确运用手中权力、规范用权行为、 防范决策风险、促进企业健康可持续发展、国有资产保值增值具有十 分重要的意义本文拟就如何抓好此项工作谈一点粗浅的看法一、国有企业“三重一大"决策事项内部经济责任审计的范围（一）内部经济责任审计的对象、工作内容及重点检查项目随着我国经济社会的发展、各项改革的深入、经济发展方式的转 变、组织治理结构的完善，如何形成科学有效的权力制衡机制已迫在 眉睫内部审计在企业具有内部控制、内部管理、内部制约的职能， 正在发挥越来越重要的作用。

内部经济责任审计作为内部审计的一项主要业务，是指企业内部 审计机构对企业内部管理的领导干部开展的经济责任审计也就是说, 内部经济责任审计的对象，具体包括企业主要业务部门负责人、企业 下属全资或控股企业的法定代表人等内部经济责任审计的工作内容, 主要是对企业内部管理的干部任职期间因其所任职务，依法对所在企 业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务进行审计 评价其中，遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决 策部署情况、制定和执行重大经济决策情况等是国有企业内部经济责 任审计的重点检查内容主要审查国有企业内部管理干部任职期间, 企业重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作，“三 重一大”事项的决策规则和程序是否建立健全，经济决策方案是否得 到良好的执行以及执行的结果是否达到决策目标要求等内容，以明确 国有企业内部管理干部在重大经济决策中应负的责任二）中央对“三重一大”决策事项的主要范围规定中央对“三重一大"决策事项的范围有明确规定重大决策” 是指依照《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工 业企业法》、《中华人民共和国企业国有资产法》、《中华人民共和国商 业银行法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国保险法》以 及其他有关法律法规和党内法规规定的应当由股东大会（股东会）、董 事会、未设董事会的经理班子、职工代表大会和党委（党组）决定的事 项。

主要包括企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上 级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资 产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决 策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项重要人事任免事项"是指国有企业直接管理的领导人员以及 其他经营管理人员的职务调整事项主要包括企业中层以上经营管理 人员和下属企业、单位领导班子成员的任免、聘用、解除聘用和后备 人选的确定，向控股和参股企业委派股东代表，推荐董事会、监事会 成员和经理、财务负责人，以及其他重要人事任免事项重大项目安排事项”是指对企业资产规模、资本结构、盈利能 力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排主 要包括年度投资计划，融资、担保项目，期权、期货等金融衍生业务， 重要设备和技术引进，采购大宗物资和购买服务，重大工程建设项目， 以及其他重大项目安排事项大额度资金运作事项”是指超过由企业或者履行国有资产出 资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的 资金调动和使用主要包括年度预算内大额度资金调动和使用，超预 算的资金调动和使用，对外大额捐赠、赞助，以及其他大额度资金运 作事项。

二、国有企业“三重一大”决策事项内部经济责任审计的现状（一）“三重一大"决策事项内部经济责任审计并未在国有企业 中全面推开和有效施行虽然，中央在《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大” 决策制度的意见》中明确国有企业“三重一大”决策制度的执行情况 应作为企业领导人员经济责任审计的重点事项，中国内部审计协会也 出台《内部审计实务指南第5号》对此进行了规范但现实是，不少国有企业内部审计部门并未开展“三重一大"决 策事项内部经济责任审计，或者部分企业虽然开展了此项工作，但绝 大部分都仅停留在审查企业是否制定决策制度的层面而对于制定的 决策制度、决策机制、决策程序是否符合规定，是否能真正有效避免 未经决策机构集体讨论就由企业内部管理干部个人或少数人决策等 方面审计的深度和广度上都还远远不够，“三重一大”决策事项内部 经济责任审计的效果还未真正显现出来三重一大〃决策事项内部经济责任审计缺少科学的工作 方法指引中国内部审计协会《内部审计实务指南第5号》指出，“三重一 大”决策事项内部经济责任审计应包括重大经济决策是否存在重大 风险，决策方案中有无预防和控制风险转化为损失的应对措施，决策 执行的结果是否达到决策目标要求，是否给企业造成损失或潜在损失 等内容。

但在内部审计实际工作中，由于对如何正确评价重大经济决策是 否存在重大风险，决策方案中预防和控制风险转化为损失的应对措施 是否有效可行等缺少科学的，可操作的具体工作方法和工作标准容 易造成内部审计人员被表面现象蒙蔽，审计评价缺乏科学性，从而加 大了审计风险三）部分国有企业内部审计人员自身素质不能满足“三重一大” 决策事项审计要求“三重一大”决策事项审计是国有企业内部经济责任审计的重 要内容之一，覆盖了企业口常生产经营中“人、财、物"关键管理环 节，对于内部审计人员的素质要求较高不仅要求内部审计人员具备 基本的审计、会计等业务能力，更需要能深刻理解国家有关法律法规、 政策及规定，熟悉企业生产经营管理主要环节，了解经济、金融、税 收等知识最重要的是对于审计过程中遇到的情形，内部审计人员应 具备能综合运用广泛知识的能力，具备识别重大偏差的能力，以及开 展必要的研究和解决问题的能力然而，目前绝大部分国有企业内部 审计人员都只具有财务会计、审计专业知识背景，再加上企业内部审 计人员通常并不直接参与企业生产经营过程，造成信息不对称从而 不能真正满足“三重一大”决策事项内部经济责任审计的要求三、有效实施国有企业“三重一•大”决策事项内部经济责任审计 的儿点思考（一）结合企业实际情况，制订“三重一,大”决策事项管理办法 虽然，国家相关规定对“三重一•大”决策事项内部经济责任审计 的对象、范围等有了统一规定，但由于每个企业无论是经营规模、组 织架构，还是经营模式都各有不同。

为此，可考虑在严格执行国家相 关规定的前提下，结合企业实际情况，有针对性的制订切实可行的 “三重一大”决策事项管理办法，必要时可通过制定“决策流程图” 的方式既让企业在具体决策时能真正做到有章可循、有法可依，确 保制度落到实处又让内部审计人员在具体实施经济责任审计时，有 俱以评价的基础具体可包括儿方面：首先，应明确企业“三重一大”决策事项范围，准确界定“三重 一大”事项的标准也就是说，何为本企业的重大措施、何为本企业 的重要人事任免、何为对本企业产生重要影响的项目、何为本企业的 大额度资金应有明晰的标准其次，应制定企业“三重一•大”事项决策程序和议 事规则，明确重大决策事项的提出、论证、审议、决定、公布、实施 以及决策的主体、内容和形式等特别是应对国有企业党委、董事会、 未设董事会的经理班子等决策机构的职责、权限作出界定；对重大投 资和工程建设项目，应明确评估机制如何建立和完善，以及在哪一个 环节听取专家意见能更充分、更科学；对重要人事任免，应结合企业 实际建立有效、完善的选人、用人、管人机制，具体到通过什么渠道、 什么方式来实现事先征求国有企业和履行国有资产出资人职责机构 的纪检监察机构意见的目的；对研究决定企业改制以及经营管理方面 的重大问题、涉及职工切身利益的重大事项、制定的重要规章制度, 应明确采取什么形式来实现群众参与决策等。

再次，为保证决策会议的科学性、有效性，应对企业“三重一大" 事项决策会议作出明确规定比如，决策事项的资料应于开会前多少 时间送达参会人，最低参会人数，会议讨论的发言顺序，紧急会议召 开方式以及会议记录、会议决定的形成与存档等再有，应对企业“三重一大"事项决策作出后的报告事宜作出相 应规定包括具体向哪一级履行国有资产出资人职责的机构报告、如 果参与决策的个人对集体决策有不同意见的处理办法等最后，应建立企业“三重一大“事项决策回避制度、考核评价和 后评估制度，逐步健全决策失误纠错改正机制和责任追究制度二）建立科学合理的“三重一大”事项内部经济责任审计工作 标准和办法结合国家对“三重一大”决策事项的相关规定，内部审计人员可 以通过调阅企业相关规章制度、会议纪录、请示报告、工作总结、法 律文书等资料入手按“遵循性"审计业务流程实施内部审计另外, 实际工作中单靠内部审计人员其实是很难发现企业日常经营过程中, 是否真正的、严格的遵守国家及本企业所建立的“三重一大”事项决 策制度因此，可以尝试通过发放制度执行情况“调查问卷表”、通 过与企业参与决策成员的个别谈话、与企业关键经营岗位人员的调查 取证、以及建立一条“热线”等多种形式来开展内部审计工作。

审计重点应主要围绕决策事项的全面性、决策内容的合规性、决策程 序的民主性、决策方法的科学性、决策结果的有效性等五个方面决策事项的全面性，应重点通过审查企业结合自身情况明确的 “三重一大”决策事项范围，对照国家相关法律法规和上级主管部门 规定评价企业自已明确的事项范围是否全面、完整，是否符合该企 业特点，是否有故意回避集体决策而“化整为零”拆散项目的情况;决策内容的合规性，应重点通过审查企业制定的决策事项内容是 否符合国家政策法规和上级主管部门规定在具体内容的确定上，是 否能以科学发展观为指导，是否能树立依法、诚信的经营理念，是否 能树立大局意识将上级主管部门的发展战略落实到企业的实际决策 中；决策程序的民主性，应重点审查企业是否结合自身实际情况建立 健全了切实有效、科学合理的“三重一大”事项决策机制，制定的基 本程序是否符合国家法律法规相关规定，是否有影响决策程序民主的 做法例如：决策会议“一把手”首先发言定方向和基调，决策会变 成布置任务的会议；未提前将决策事项提前告知所有参与决策的人员, 会议上只能由“一把手”发言，其他人员盲从；决策事项不上会，采 用个别征求意见的方式做出决策，其他人员往往不敢当面反对；个别 决策回避持反对意见的领导班子成员等；决策方法的科学性，应重点审查重大投资和工程建设项目是否进 行决策前期的调研论证与综合评估，是否进行了专家咨询，是否做到 一事一议，决策平台是否科学有效；决策结果的有效性，应重点审查决策作出后，企业是否在规定口寸 限内及时履行了向国有资产出资人职责的机构报告的义务。

是否按照 集体决策结果，明确落实部门和责任人，认真组织实施是否执行重 大投资和工程建设项目决策的考核评价和后评估制度对于决策失误 是否严格执行纠错改正机制和责任追究制度三）采取措施，提高国有企业内部审计人员综合素质首先，必须改变内部审计人员用人机制，打破内部审计人员只能 从具有财务和审计专业背景的人员中产生的固有模式可考虑选派一 些具备相应专业技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍，更新 现有内部审计人员知识结构；其次，应不断加强内部审计人员后续教育，鼓励现有的内部审计 人员参加国际、国内专业资格考试特别是应加强法律、信息技术、 管理、。