小企业会计准则-资产负债和所有者权益(修改课件.ppt

——资产、负债和所有者权益小企业会计准则1出台背景出台背景占企业占企业99.8%80%以上以上50%左右左右•中小微利企中小微利企业业42000万万户户 提供城镇提供城镇就业机会就业机会税收贡献率税收贡献率几组数据：几组数据：相当相当GDP60%创造产品和服创造产品和服务价值务价值（摘自《中国会计报》2012.3.16，24版）2出台的政策法规出台的政策法规《中小企业促进法》 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号） 小企业会计准则3出台背景出台背景1、是加强小企业管理、促进小企业发展的重重要制度安排要制度安排2、是加强税收征管、防范金融风险的重要制重要制度保障3、是健全企业会计标准体系、规范小企业行为的重要制度基础重要制度基础4 适用范围适用范围【准则条款】 条款 章 节 内 容第一 章 总则 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业　　下列三类小企业除外：　下列三类小企业除外：　　（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

　　（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业　　（三）企业集团内的母公司和子公司　　 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同界定：从业人数、营业收入、资产总额分类：按行业分16大类涉税提示： 要注意划分小企业与小型微利企业5总则第一章第一章第二第二-第九章第九章附则第十章第十章会会计科目、主要科目、主要账务处理和理和财务报表表组成组成准则正文准则正文章节章节准则附录准则附录二. 资产三. 负债四. 所有者权益七. 利润\利润分配五. 收入八. 外币业务九. 财务报表六. 费用6负债负债12个个资产资产32个个所有者权益所有者权益5个个Text in here损益损益12个个 会计科目会计科目 5大类大类 66个一级科目个一级科目成本成本5个个会计科目会计科目企业会计准则6大类，160多个一级科目7 财务报表财务报表利润表利润表利润表利润表资产资产资产资产负债负债负债负债表表表表现金流现金流现金流现金流量表量表量表量表财务报表附注说明财务报表附注说明•经营成果•财务状况•现金流量8内内 容容• Add your title in here主要变化内容主要变化内容会计处理会计处理9——资产 10流动资产货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金短期投资应收及预付款应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款存货原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用资产资产-是小企业过去的交易或事项形成的，由小企业拥有或控是小企业过去的交易或事项形成的，由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

制的、预期会给小企业带来经济利益的资源11主要的变化内容主要的变化内容12资产变化（1）1.核算内容 分为流动资产和非流动资产，趋向大准则 2.资产按成本计量，不计提资产减值准备，而是在发生时计入营业外支出 3.应收及预付账款不计提坏账准备，作坏账损失计入营业外支出4.长期投资 不计提减值准备，发生损失时计入营业外支出5.备用金作为其他货币资金核算，不再作为其他应收款核算 13资产变化（2）6.存货a、增加消耗性生物资产科目； b、明确存货借款费用可以资本化；C、取消“后进先出法”，与大准则一样； d、单设“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品14资产变化（3） 7. 固 定 资 产 -1a、增加生产性生物资产； b、以实际成本入账，不使用现值计量 ;c、盘盈资产计入营业外收入; d、在建工程试运行过程中形成产品、副产品或试车收入冲减“在建工程成本”;e、未使用“后续支出”的概念，分别规定：日常修理-当期损益、大修理支出-长期待摊费用、改建支出-固定资产成本 （已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出-长期待摊费用，按尚可使用年限分期摊销，与税法一致）；15资产变化（3） 7. 固 定 资 产 -2f、融资租入的固定资产在长期应付款核算；g、盘盈固定资产计入待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢； h、购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算；i、临时租入的固定资产和以经营方式租入的固定资产另设备查簿反映，不在本科目核算；16资产变化（4） 8. 无 形 资 产a、土地使用权与建筑物分别处理，无法区分的入固定资产；b、增加自行开发的无形资产，单设“研发支出”科目核算；c、增加“累计摊销”科目；d、摊销按受益对象计入成本费用；e、不可估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年（与税法相同）；f、按成本进行计量，税法按公允价值和相关税费进行计量.17资产变化（5）9.长期 投资a、增加非货币性资产交换取得的长期股权投资，并规定按换出非货币资产的评估价值和相关税费作成本；b、取消“权益法”，按成本法核算。

10.长期待摊费用包括已提足折旧固定资产的改建支出等4类，和税法规定一致；在摊销期内采用年限平均摊销法进行摊销 18会计核算会计核算19 货币资金货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 银行汇（本）票存款 信用卡存款 信用保证金存款 外埠存款20库存现金的清查核算发生现金短缺或溢余：通过“待处理财产损溢”核算 短缺： 通过“其他应收款”（可收回的保险赔偿或过失赔偿）/“营业外支出”（实际短缺金额扣除可收回赔偿）核算 溢余：通过“营业外收入”核算税法规定：现金短缺在计算应纳税所得额时扣除21例：例：2012年年3月月31日日B公司进行现金清查发现现金短缺公司进行现金清查发现现金短缺800元，经查原因是出纳员元，经查原因是出纳员责任，应由出纳员赔偿责任，应由出纳员赔偿600元，其余部分由企业负担元，其余部分由企业负担B公司的会计处理：公司的会计处理： 1.发现短缺发现短缺 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 2.查明原因处理查明原因处理 借：其他应收款借：其他应收款-xx出纳员出纳员 600 营业外支出营业外支出 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 800如果是发现溢余，未能查明原因的，作如下会计处理：如果是发现溢余，未能查明原因的，作如下会计处理：1.发现溢余发现溢余 借：库存现金借：库存现金 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 8002.进行处理：进行处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 80022 投资投资 短期投资 长期投资 长期股权投资 长期债券投资23 短期投资-小企业购入的能随时变现并且持有时间不准 备超过1年（含1年）的投资购入按实际支付的购买价款作为成本被投资单位宣告发放的现金股利分期付息且一次还本的债券投资现金股利计入投资收益按票面利率计算利息收入计入投资收益处置短期投资将实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益24n2009年5月12日，A公司按照每股5.3元的价格购入B公司每股面值1元的股票10000股作为短期投资，并支付交易费用500元，股票购买日价格中包含每股0.3元已宣告但尚未发放的现金股利，该现金股利于2009年6月30日发放。

1））5月月12日，购入股票时：日，购入股票时： B公司股票实际成本=10000×（5.3-0.3）+500=50500（元）应收现金股利=10000×0.3=3000（元） 借：短期投资—股票—B公司 50500 应收股利 3000 贷：银行存款 53500（（2））6月月30日，收到发放的现金股利：日，收到发放的现金股利： 借：银行存款 3000 贷：应收股利 300025例：8月25日，B公司宣告股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，于9月20日发放，A公司持有B公司股票10000股， A公司的会计处理：（1）8月25日，宣告分派现金股利 借：应收股利 2000（10000×0.2） 贷：投资收益 2000（2）9月20日，收到现金股利 借：银行存款 2000 贷：应收股利 2000税法：B公司确认股息、红利等权益性收益2000元，属于免税收入，在申报企业所得税时，调减应纳税所得额。

26例题（接上）-处置 2009年10月20日，A公司将持有的B公司股票售出，实际收到价款47000元存入银行，A公司会计分录： 处置损益=47000-50500=-3500元元 借：银行存款 47000 投资收益 3500 贷：短期投资—股票—B公司 5050027涉税提示 《小企业会计准则》与税法对短期投资取得成本的确定，持有期间现金股利和利息的处理没有差异但在进行税务处理时，还应注意短期投资持有期间取得的股息、红利以及债券利息收入是否符合减征、免征企业所得税条件28 长期投资长期投资 ——长期股权投资29 长期股权投资-是企业准备长期（1年以上）持有的权益性投资是否以现金取得按实际支付的购买价款和相关税费作为成本持有期间的股利 是损失按应分得的金额确认为投资收益以账面价值与可回收的金额之间的差额，作为长期股权投资损失，计入营业外支出处置实际取得的价款与成本之间的差额计入投资收益 否按换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本30 例例-取得：永安公司以一台设备（取得：永安公司以一台设备（2OO9年年1月月1日以后购入）与甲公司日以后购入）与甲公司长长期股权投资相交换。

该设备的账面原值期股权投资相交换该设备的账面原值400000元，累计折旧元，累计折旧200000元元（与税法折旧一致），交换时支付清理费（与税法折旧一致），交换时支付清理费8000元，该设备的评估价值元，该设备的评估价值210000元（不含税），换出该设备另支付相关税费元（不含税），换出该设备另支付相关税费2000元，以银行存款元，以银行存款支付则永安公司的会计处理如下：支付则永安公司的会计处理如下： 1.转入清理时：转入清理时： 借：固定资产清理　借：固定资产清理　 　　200000 累计折旧　　　　累计折旧　　　　 200000 贷：固定资产贷：固定资产——设备设备 400000 2.支付清理费：支付清理费： 借：固定资产清理借：固定资产清理 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 3.交换时确认成本：交换时确认成本： 借：长期股权投资借：长期股权投资—某公司　　某公司　　247700 贷：贷：固定资产清理　固定资产清理　 　　 210000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 35700 银行存款银行存款 2000 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000（（210000-200000-8000) 贷：营业外收入贷：营业外收入 200031n例-持有期间的股利-按照应分得的金额确认为投资收益 永安公司2011年1月8日购入大河公司（上市公司）股票80000股，每股价格12.12元，另支付相关税费5400元。

永安公司所拥有的股权占大河公司有表决权资本的3%，并准备长期持有大河公司于2012年5月3日宣告分派2011年度的现金股利600000元，5月28日收到现金股利存入银行则永安公司应做如下会计处理：计算投资成本=（80000×12.12）+5400=975000元1.2011年1月8日购入大河公司股票时： 借：长期股权投资——大河公司 975000 贷：银行存款 9750002.2012年5月3日大河公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利——大河公司 18000（600000×3%） 投资收益 180003. 2012年5月8日收到现金股利时： 借：银行存款 18000 贷：应收股利 18000纳税调整：股利属于免税收入，应调减应纳税所得额18000元32n长期股权投资的税会异同长期股权投资的税会异同项目项目小企业会计准则小企业会计准则税法税法取得支付现金购买价款+税费购买价款支付非现金非货币性资产的评估价值+税费资产的公允价值+税费持有期的股利应分得的股利或利润判断免税收入处置处置价款—成本—相关税费=处置收益损失1、确认损失的条件相同；2、会计上已计入营业外支出的损失，进行税务处理时，应按规定的程序和要求向税务机关申报后方能税前扣除。

33 长期投资长期投资 ——长期债券投资34长期债券投资-企业准备长期（1年以上）持有的债券投资购入按实际支付的购买价款作为成本持有期间利息（分期付款、一次还本）持有期间利息（一次还本付息）在应付利息日计算的应收未收利息应确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额在应付利息日计算的应收未收利息应增加长期债券投资的账面余额处置将实际取得的价款与账面余额之间的差额计入投资收益35 长期债券投资利息收入会计与税法差异长期债券投资利息收入会计与税法差异会计按期确认利息收按期确认利息收入入税法按合同约定的债按合同约定的债务人应付利息日务人应付利息日的日期确认利息的日期确认利息收入收入36例： 永安公司于2011年1月1日购入利嘉公司当日发行的2年期债券一批作为长期投资，债券面值200000元，票面利率4%，该债券每年年末计提一次利息，到期一次还本付息公司实际支付价款190000元，另支付相关税费2000元，以上款项以银行存款支付，则永安公司作如下会计处理： 借：长期债券投资——面值 200000 贷：银行存款 192000（190000+2000） 长期债券投资——溢折价 8000接上例：永安公司于2011年年末和2012年年末计提利息，并摊销溢折价情况，则永安公司作如下会计处理： 每年溢折价摊销额=8000/2=4000元 每年应计利息=200000×4%=8000元 借：长期债券投资—应计利息 8000 —溢折价 4000 贷：投资收益 12000税务处理：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的实现，2011年不确认利息收入，而在2012年一次性确认两年16000元利息收入。

因此，永安公司在2011年申报企业所得税时应调减应纳税所得额12000元，在2012年申报时调增应纳税所得额4000元37 应收及预付款应收及预付款38应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收股息因销售商品或提供劳务等产生因销售商品而收到的商业汇票因提前支付购货等款项而产生其他各种应收、暂付款项因股权投资而产生应收利息因债权投资而产生39银行无追索权银行无追索权银行附有追索权银行附有追索权借：银行存款（贴现额）借：银行存款（贴现额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：贷： 应收票据应收票据（原票（原票面金额）面金额） 借：银行存款（贴现额）借：银行存款（贴现额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：贷：短期借款短期借款（原票面（原票面金额）金额）（一）（一）应收票据贴现应收票据贴现的账务处理的账务处理40n【例】2013年5月2日，B企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月，面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12％ 如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索权，则该企业应作如下会计处理：该应收票据到期日为该应收票据到期日为9月月23日，其贴现天数日，其贴现天数144天（天（ 29+30+31+31+23））贴现息贴现息=110000×12％％×144÷360=5280贴现净额贴现净额=110000-5280=104720　　借：银行存款　　借：银行存款 104720　　　　财务费用　　　　财务费用 5280　　　　　　 贷：应收票据贷：应收票据 11000041某销售公司向甲公司销售服装一批，货款为50000元，增值税为8500元，尚未收到货款，该公司规定给予甲公司20%的商业折扣。

则该公司应做如下会计处理：应收账款应收账款=58500*（（100%-20%））=46800借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应缴增值税（销项税额） 6800（二）（二）应收账款应收账款的账务处理的账务处理42（三）坏账损失 坏账，是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失（6种确认条件） 坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项（《小企业会计准则》第十条） 43发生坏账时发生坏账时坏账收回时坏账收回时借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷：应收账款、预贷：应收账款、预付账款付账款等等 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 帐务处理帐务处理44n税务处理：税务处理： 《小企业会计准则》与税法对应收及预付款项确认为坏账损失的条件、方法相同《小企业会计准则》第十条第一款 ，《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（ 财税[2009]57号） 税法：税法： 会计上已作为损失处理的无法收回的应收及预付款项，小企业应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。

未经申报的损失，不得在税前扣除 企业应于汇算清缴前提供相关证据材料向主管税务机关进行专项申报45 存货存货46 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等存货根据取得方式确定存货初始成本根据发出方式确定发出存货成本取得方式：外购、自制、投资者投入、收获的农产品发出计价方式：先进先出法、加权平均法、个别计价法期末计量：不计提跌价准备用途：为生产而持有、为执行销售合同而持有盘点结果：毁损、盘盈、盘亏47存货的初始计量（取得成本）2012.548取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货成本外购存货成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额增值税进项税额 加工的存货成本加工的存货成本直接材料、直接人工、按照一定方法分配的制造费用，另外经直接材料、直接人工、按照一定方法分配的制造费用，另外经过过1 1年以上的制造才能达到可销售状态的存货发生的借款费用年以上的制造才能达到可销售状态的存货发生的借款费用也计入存货的成本也计入存货的成本投资者投投资者投入的存货成本入的存货成本评估价值评估价值提供劳务的成本提供劳务的成本与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用 （新增）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本：按达到可使用（新增）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本：按达到可使用状态前发生的支出作为入账价值状态前发生的支出作为入账价值盘盈的存货成本盘盈的存货成本同类或者类似存货的市场价格或评估价值同类或者类似存货的市场价格或评估价值48 注意：n 企业（批发业、零售业）在购买企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，和入库前的挑选整理费等，直接计入直接计入当期销售费用当期销售费用核算，核算，不计入存货成本不计入存货成本49存货发出：按实际成本核算：存货发出：按实际成本核算：方法方法前提条件前提条件具体计算过程具体计算过程先进先先进先出法出法假设先购进假设先购进的先发出的先发出按照先购入的存货先发出的原则逐笔登记存货的发出成本按照先购入的存货先发出的原则逐笔登记存货的发出成本与结存成本与结存成本个别计个别计价法价法实物流转与实物流转与价值流转一价值流转一致致逐一辨认发出存货和期末结存存货所属的购进逐一辨认发出存货和期末结存存货所属的购进/生产批别，生产批别，分别按其购入分别按其购入/生产时确定的单位成本，计算发出存货和生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本期末存货成本全月一全月一次加权次加权平均法平均法——存货单位成本存货单位成本=（月初存货实际成本（月初存货实际成本+本月进货实际成本）本月进货实际成本）/（月初存货数量（月初存货数量+本月进货数量）本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量×存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量×存货单位成本存货单位成本移动加移动加权平均权平均法法——存货单位成本存货单位成本=（原有存货实际成本（原有存货实际成本+本次进货实际成本）本次进货实际成本）/（原有存货数量（原有存货数量+本次进货数量）本次进货数量）本月发出存货成本本月发出存货成本=本次发出存货数量本次发出存货数量×本次发货前存货单本次发货前存货单位成本位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量×月末存货单位成本月末存货单位成本5050例题n某工业企业某工业企业20082008年年1 1月月1 1日乙种材料的日乙种材料的结存数量为结存数量为200200吨，账面实际成本为吨，账面实际成本为4000040000元；元；1 1月月4 4日购进该材料日购进该材料300300吨，吨，单价为单价为180180元；元；1 1月月1010日发出材料日发出材料400400吨；吨；1 1月月1515日购进材料日购进材料500500吨，单价为吨，单价为200200元；元；1 1月月1919日发出材料日发出材料300300吨，吨，1 1月月2727日发出日发出材料材料100100吨。

吨 51先进先出法下发出计价的认定 日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额　数量单价金额1.1　 　 　 　 　 　 200200400001.430018054000　 　 　 　 　 　 1.10　 　 　 400　 200×200＋200×180＝76000　 　 　 1.15500200100000　 　 　 　 　 　 1.19　 　 　 300　 100×180＋200×200＝58000　 　 　 1.27　 　 　 10020020000　 　 　 1.31　 　 　 　 　 　 20020040000合计　 　 154000　 　 154000　 　 　 52全月一次加权平均法下发出计价的认定 日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额　数量单价金额1.1　 　 　 　 194　 200200400001.430018054000　 　 　 　 　 1.10　 　 　 400400×194=77600　 　 　 1.15500200100000　 　 　 　 　 1.19　 　 　 300300×194=58200　 　 　 1.27　 　 　　　 100100×194=19400　 　 　 1.31　 　 　 　 　 20019438800合计　 　 154000　 155200　 　 　 =200×200+300×180+500×200200+300+500 =19453移动加权平均法下发出计价的认定 日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额　数量单价金额1.1　 　 　 　 　 　 200200400001.430018054000　 　 　 500188940001.10　 　 　 400188400×188=75200100188188001.15500200100000　 　 　 6001981188001.19　 　 　 300198300×198=59400　 　 　 1.27　 　 　　　 100198100×198=19800　 　 　 1.31　 　 　 　 　 　 20019839600合计　 　 154000　 　 154400　 　 　 =200×200+300×180200+300 =188=100×188+500×200100+500 =19854提示n小企业应当采用先进先出法、全月一次加权平均法、移小企业应当采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法确定发出存货的实际成本。

动加权平均法及个别计价法确定发出存货的实际成本计价方法一经选用，不得随意变更计价方法一经选用，不得随意变更n对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的方法确定对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的方法确定发出存货的成本发出存货的成本n对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本n对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理出租或出材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记55 原材料的原材料的 核算核算按实际成本按实际成本按计划成本按计划成本56外购原材料按实际成本的会计处理料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。

程序入账57n例：单到料未到n永安公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为11000元，增值税税额为1870元，另支付运费1000元（运费等增值税扣除率为7%），款项已通过银行存款支付，材料尚未入库，则该公司作如下会计处理：n1.发票账单先到n借：在途物资 11930（11000+1000-1000×7%)n 应交税费—应交增值税（进项税额） 1940（1870+1000×7%)n 贷：银行存款 13870n2.月末，材料入库n 借：原材料 11930n 贷：在途物资 1193058发出材料按实际成本计价的核算生产经营领用核算生产经营领用核算出售材料的核算出售材料的核算59n[例例]某企业某月甲原材料某企业某月甲原材料“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”列列明，基本生产车间领用明，基本生产车间领用83000元，辅助生产车间元，辅助生产车间领用领用25000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用3800元，厂部元，厂部管理部门领用管理部门领用6200元，销售部门领用元，销售部门领用1000元。

元本月发领用材料时，编制如下会计分录：本月发领用材料时，编制如下会计分录：借：生产成本－－基本生产成本借：生产成本－－基本生产成本 83000 －－辅助生产成本－－辅助生产成本 25000 　　　　 制造费用制造费用 3800　　管理费用　　管理费用 6200　　销售费用　　销售费用 1000　　贷：原材料　　贷：原材料 11900060按计划成本计价核算-账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异计划成本与实际成本间的差计划成本与实际成本间的差异异61材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本++材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数————表示实际成本大于计划成本超支差异（记借方）表示实际成本大于计划成本超支差异（记借方） 负数负数————表示实际成本小于计划成本节约差异（记货方）表示实际成本小于计划成本节约差异（记货方）×100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本×材料成本材料成本差异率差异率62【例】【例】某企业月初库存材料的计划成本为某企业月初库存材料的计划成本为1780017800元，材料成本差异为元，材料成本差异为250250元；本月外购材料的元；本月外购材料的计划成本为计划成本为1780017800元，实际采购成本为元，实际采购成本为1760017600元，节约差异为元，节约差异为200200元。

本月发出材料的计划元本月发出材料的计划成本为成本为2670026700元，本月发出材料实际成本？元，本月发出材料实际成本？☆☆本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（（250-200））/（（17800+17800））×100% = 0.14%☆☆本月发出材料应分配的成本差异本月发出材料应分配的成本差异=26700×（（0.14%））=37.38（元）（元）☆☆本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=26700+37.38=26737.38（元）（元）63账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到 单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库(一般月末一般月末) 借：原材料借：原材料 材料成本差异（材料成本差异（实际成本大于计划成本实际成本大于计划成本）） 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异材料成本差异 （（实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本））料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处情况处理；理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入计增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用红字冲帐户，下月初用红字冲回。

回 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款—暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（实际成本大于计划成本实际成本大于计划成本）） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（（实际成本小于计划成本作相反分录实际成本小于计划成本作相反分录））64【例题】东风公司9月6日购入甲材料，价款50000元，增值税8500元，货款已通过银行支付，材料验收入库，计划成本53000元 （（1）借：材料采购）借：材料采购 50000 应交税费应交税费—应交增值税应交增值税 8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 （（2）借：原材料）借：原材料----甲材料甲材料 53000 贷：材料采购贷：材料采购 53000 东风公司9月末结转甲材料的成本差异3000元（节约额）。

会计分录为： 借：材料采购借：材料采购 3000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 300065 固定资产固定资产66一、固定资产的确认条件和初始计量为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度属于有形资产固定资产外购建造投入融资租入盘盈成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额成本按照建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）成本按照评估价值和相关税费确定成本按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费确定成本按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项资产新旧程度估计的折旧后的余额确定67是否发生后续支出不作账务处理是否属于改建支出计入当期损益（费用化）计入固定资产成本（资本化） 是 是 否 否68注意：注意：n《企业所得税法实施条例》第五十八条：通过捐《企业所得税法实施条例》第五十八条：通过捐赠、赠、投资、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的公允价值和支付的相关税费相关税费为计税基础；为计税基础；n《小企业会计准则》：投资者投入的固定资产，《小企业会计准则》：投资者投入的固定资产，应当按照应当按照评估价值和相关税费评估价值和相关税费确定。

确定 69二、预计净残值和使用年限二、预计净残值和使用年限n《小企业会计准则》《小企业会计准则》 第二十九条第二十九条 预计净残值，是预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额n第三十条第三十条 小企业应当根据固定资产的性质和使用小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值使用寿命和预计净残值 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》第五十九条、六十条：无差异第五十九条、六十条：无差异70n《小企业会计准则》第三十一条：小企业应当按《小企业会计准则》第三十一条：小企业应当按照照年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）计提折旧，小企业的固计提折旧，小企业的固定资产由于技术等原因，确需加速折旧的，可以定资产由于技术等原因，确需加速折旧的，可以使用使用双倍余额递减法和年数总和法双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧小企业会计准则规定的三种方法与企业所得税法没小企业会计准则规定的三种方法与企业所得税法没有差异，但是采用加速折旧的必须向主管税务机关有差异，但是采用加速折旧的必须向主管税务机关备案，否则要进行纳税调整备案，否则要进行纳税调整三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法 71三种折旧方法三种折旧方法1、年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）：是将固定资产应计折旧额：是将固定资产应计折旧额均匀的分摊到其使用寿命内的一种方法采用这种均匀的分摊到其使用寿命内的一种方法采用这种方法每期的折旧额是均等的方法每期的折旧额是均等的应计折旧额应计折旧额=初始计量的入账价值初始计量的入账价值-净残值（三种方法应计净残值（三种方法应计折旧额是相等的）折旧额是相等的）年折旧率年折旧率=（（1-净残值率）净残值率）÷预计使用寿命预计使用寿命×100%年折旧额年折旧额=原值原值×年折旧率年折旧率课本课本P105页页 例例2-69722、双倍余额递减法：、双倍余额递减法：是在不考虑固定资产是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面净值和双倍于年限平均法下的折资产帐面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

旧率计算固定资产折旧额的一种方法应应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额平均分摊余额平均分摊 n年折旧率年折旧率=2÷预计使用年限预计使用年限×100%n年折旧额年折旧额=年初固定资产帐面净值年初固定资产帐面净值×年折旧率年折旧率n例题：课本例题：课本P106页页 例例2-7173例：永安公司2×13年12月购入一台生产设备，原值为300000元，预计净残值率为3%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，其计算如下：年度年初账面净值1年折旧率2年折旧额3=1×2累计折旧4年末账面净值5=1-32×1430000040%1200001200001800002×1518000040%720001920001080002×1610800040%43200235200648002×176480027900263100369002×1836900279002910009000743、年数总和法：、年数总和法：是将固定资产的原值减去是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产折旧额的一种计算的折旧率计算固定资产折旧额的一种计算方法。

方法 n年折旧率年折旧率=年初尚可使用年限年初尚可使用年限÷年数总和年数总和×100%n年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）×年折旧率年折旧率n例题：课本例题：课本P106页页 例例2-7275例：永安公司2×13年12月购入一台生产设备，原值为100000元，净残值率为10%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，其计算如下：年度原值减净残值年折旧率年折旧额累计折旧固定资产净值2×14900005/153000030000700002×15900004/152400054000460002×16900003/151800072000280002×17900002/151200084000160002×18900001/156000900001000076与税法的衔接与税法的衔接n《企业所得税法》第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除 第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60% ）n《企业所得税法实施条例》第五十九条　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

n《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号） 第五条规定：企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向税务机关备案 77折旧的账务处理-按照固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益例：永安公司2×12年12月购入生产设备一台，原值为2000000元，预计净残值率为5%，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，则永安公司应做如下会计处理：计算2×12年-2×17年每年应提折旧=（200000-200000×5%）/5=380000元，假设按年计提折旧，在每年计提折旧时：借：制造费用 380000 贷：累计折旧 380000税务处理：税法规定设备的折旧最低年限是10年，所以2×13年-2×11年永安公司每年税前允许计提的折旧额= 200000-200000×5%）/10=190000元，因此永安公司前5年每年申报企业所得税时应调增应纳税所得额190000元，后5年每年应调减应纳税所得额190000元。

78四、固定资产改建四、固定资产改建VS修理修理 问题问题1、如何区分改建与修理？、如何区分改建与修理？问题问题2、改建与修理如何核算？、改建与修理如何核算？口诀：改建改变性能，修理维护效能口诀：改建改变性能，修理维护效能答：改建计入固定资产成本（资本化支出）答：改建计入固定资产成本（资本化支出）（已提足折旧和经营租入的固定资产改建支出（已提足折旧和经营租入的固定资产改建支出 计入计入长期待摊费用长期待摊费用 ）；）； 修理计入当期损益（费用化支出）修理计入当期损益（费用化支出） 79固定资产日常修理的核算固定资产日常修理的核算【例】某企业本月发生固定资产修理支出【例】某企业本月发生固定资产修理支出15 000元其中管理部门的车辆委托汽车修理厂元其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费进行修理，用银行存款支付修理费3 000元；元；生产车间机器设备请外单位进行修理，修理生产车间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本企业原材料过程中领用本企业原材料5 000元，以银行存元，以银行存款支付修理费款支付修理费7 000元会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 制造费用制造费用 12 000 12 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 80 五、固定资产的处置五、固定资产的处置《小准则》第三十四条《小准则》第三十四条 处置固定资产，处置处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

外支出 前款所称固定资产的账面价值，是指固前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额 （注意：先通过固定资产清理账户归集，（注意：先通过固定资产清理账户归集，差额转入营业外差额转入营业外收支收支））81【例】某企业将一台不需用的设备出售，该设备【例】某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原价为账面原价为500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧50 00050 000元，元，双方商定售价为双方商定售价为468 000468 000元（含增值税）元（含增值税）会计分录会计分录会计分录会计分录固定资产转入清理时：固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 450 000 450 000 累计折旧累计折旧 50 000 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 500 000收到价款时：收到价款时： 借：银行存款借：银行存款 468 000 468 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 400 000 400 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68000 结转出售设备净损失结转出售设备净损失 借：营业外支出借：营业外支出 50 000 50 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 000 50 000 82七、固定资产清查七、固定资产清查1.1.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 小企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，按照小企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，照新旧程度估计的折旧后的余额，盘盘盈盈发生时发生时借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢－待处理非流动资贷：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢产损溢批准处理时批准处理时借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢溢 贷：营业外收入贷：营业外收入83n2..盘亏的固定资产盘亏的固定资产盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢－待处理非流动资产借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢－待处理非流动贷：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢资产损溢84（新增）生产性生物资产（新增）生产性生物资产1.小企业会计准则与税法对生产性生物资产做出的小企业会计准则与税法对生产性生物资产做出的相关规定，基本一致；相关规定，基本一致； 2.生产性生物资产核算与固定资产核算基本类似；生产性生物资产核算与固定资产核算基本类似； 3.涉及到生产性生物资产损失的应及时按照税法的涉及到生产性生物资产损失的应及时按照税法的要求报税务机关申报扣除。

要求报税务机关申报扣除是指小企业（农、林、牧、渔业）为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等85 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用86商誉属于无形资产吗？商誉属于无形资产吗？无形资产无形资产-是小企业为生产产品、提供是小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产有实物形态的可辨认非货币性资产小企业会计准则小企业会计准则无形资产不包括商誉无形资产不包括商誉 所得税法实施条例六十五条：所得税法实施条例六十五条：无形资产包括商誉无形资产包括商誉 87n无形资产的入账价值确定：1.外购的成本：购买价款、相关税费和其他支出（含相关的租借费用）2.投资者投入的成本：按照评估价值和相关税费确定（税法是按公允价值和相关税费）3.自行开发的成本：由符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出（含相关的租借费用）（需要同时满足5个条件才能确认为无形资产）88 【例】【例】—自行开发自行开发 永安公司永安公司2012年年1月开始自行研制某项新型技术，该项目在研究开发过程中月开始自行研制某项新型技术，该项目在研究开发过程中发生材料费用发生材料费用600000元，人工费用元，人工费用300000元，以及其他费用元，以及其他费用200000元，总计元，总计1100000元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为500000元。

元2012年年12月，该项月，该项新型技术已经达到了预定用途永安公司如何做会计处理：新型技术已经达到了预定用途永安公司如何做会计处理： （（1）发生研发支出时：）发生研发支出时：借：研发支出借：研发支出——费用化支出费用化支出 600000 ——资本化支出资本化支出 500000 贷：原材料贷：原材料 600000 应付职工薪酬应付职工薪酬 300000 银行存款银行存款 200000（（2））2012年年12月，该项新型技术已经达到了预定用途时：月，该项新型技术已经达到了预定用途时：借：管理费用借：管理费用 600000 无形资产无形资产 500000 贷：研发支出贷：研发支出——费用化支出费用化支出 600000 ——资本化支出资本化支出 500000注：每月末，应将注：每月末，应将”研发支出研发支出“科目归集的费用化支出转入科目归集的费用化支出转入”管理费用管理费用“科目，科目，这里假设年末一并结转；另外如果该公司研发技术发生的费用是符合这里假设年末一并结转；另外如果该公司研发技术发生的费用是符合(国税发国税发【【2008】】116号文规定的加计扣除条件，那么在号文规定的加计扣除条件，那么在2012年度企业所得税纳税申报年度企业所得税纳税申报时应调减应纳税所得额时应调减应纳税所得额300000元。

按研发费用实际发生额的元按研发费用实际发生额的50%））89 长期待摊费用长期待摊费用90长期待摊费用的摊销期限：1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;3.固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销;4.其他长期摊销费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年 长期待摊费用在摊销期内采用年限平均法进行按月摊销，根据收益对象计入相关资产的成本或管理费用.涉税提示:小准则在长期待摊费用的处理上与税法趋同,以减少两者的差异.91n例:永安公司的大型设备每2年大修理一次，2×13年5月该设备在大修理时，发生实际修理费用240000元，以银行存款支付则永安公司应作以下会计处理：1.支付大修理费时： 借：长期待摊费用 240000 贷：银行存款 2400002.按月摊销时： 借：制造费用 10000 贷：长期待摊费用 1000092——负债和所有者权益 93流动负债短期借款应付及预收款应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润非流动负债 长期借款、长期应付款负债分类94所有者权益分类实收资本资本公积盈余公积未分配利润95主要的变化内容主要的变化内容96负债变化（1）扩大了“应付职工薪酬”核算的范围，与大准则完全趋同；（2）确实无法支付的应付账款计入营业外收入；（3）短期与长期借款的利息统一在应付利息日按照票面利率或合同的利率计算，不要求在每一资产负债日计提，与税法一致；（4）简化长期借款资本化的会计处理；（5）采用应付税款法核算所得税。

97所有者权益变化（1）明确中外合作经营小企业利润归还投资的会计处理；（2）资本公积的内容减少，接受捐赠和外币资产折算差额不再形成资本公积；明确资本公积不得弥补亏损；（3）删除了年度损益调整的内容；(4)增加外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金的会计处理，意味符合规定的外商投资企业也可执行小准则98 应付及预收款应付及预收款99 与采购活动、接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款： （1）开据了商业汇票的计入“应付票据”， (2)没有开据商业汇票的计入“应付账款” (3)除了应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收款项就是其他应付款，,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款” ?注意： 1.小企业确实无法偿付的应付账款计入营业外收入（与企业所得税实施条例二十二条趋同； 2.预收账款情况不多的，也可以不设置预收账款科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方 100涉税提示 企业通过应付账款偷逃税款的手段很多，需要注意从以下方面检查：1.企业有无利用“应付账款”科目隐匿收入，如将销售收入、无形资产转让收入等隐匿在该科目核算；2.企业以存货清偿债务，有无少计应纳税所得额；3.在购料过程中，发生料、单到达时间不一致而估价入账的业务，当实际材料采购金额少于估价时，企业是否存在不注销估价的应付账款，而直接做抵扣应付账款的处理，从而多计原材料成本的情况；4.个别企业存在应税收入长期挂“预收账款”的情况，税务部门在监督检查中应该注重审核预收账款相关的账簿与查看实物相结合，判断小企业是否存在应计未计收入的情况。

101 应付职工薪酬应付职工薪酬102n应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出n职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴（工资薪金） 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除劳动关系的补偿（辞退福利） 其他相关支出等对应税法的内容103职工薪酬确认职工薪酬生产产品、提供劳务在建工程、无形资产开发项目其他职工薪酬产品或劳务成本固定资产或无形资产成本当期损益104核算： 销售费用等管理费用无形资产等 在建工程劳务成本等生产成本1分配2支付应付职工薪酬银行存款或库存现金105例：永安公司于2×13年12月20日以库存现金发放供暖补贴2440元，其中，发给生产工人1700元，车间管理人员180元，厂部管理人员340元，在建工程人员100元，销售人员120元，则永安公司应作以下会计处理： 1.按受益对象分配时： 借：生产成本 1700 制造费用 180 管理费用 340 销售费用 120 在建工程 100 贷：应付职工薪酬——职工福利费 2440 2.支付时： 借：应付职工薪酬 2440 贷：库存现金注：年终进行企业所得税汇算时，税法规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪酬14%准予扣除，那么超过部分要调增应纳税所得额。

106工资及三项经费的涉税分析 1.工资薪金：工资薪金： 企业所得税条例34条和96条、国税函【2009】3号（政策衔接）、财税【2009】70号 （1）发生并且实际支付的工资，才能扣除 （2）其标准是在合理性范围（条例34条） 工资也是监控的账户，是每个企业都必然发生的业务，是人工成本，因工资可在税前扣除，所以要检查107 2.职工福利费：职工福利费： 发生不超过14%（工资总额）的部分，可以扣除（要关注是否实际发生，2008年以后只有实际发生的才能扣除），国税函009年3号文明确范围，差异年终按3号文调整（会计按财企【2009】242号文规定列支） 税前扣除的凭证要求：总局公告2010年24号，公告2011年第30号不应作为职工福利费的情况，应纳入职工工资总额：1.企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已实行货币改革的，按月按标准发放的住房、交通或车改、通讯补贴；2.企业给职工发放的节日补助，按月发放的午餐费补贴108 3.职工教育经费和工会经费职工教育经费和工会经费 职工教育经费职工教育经费扣除的比例和依据： 企业所得税实施条例42条、财税【2008】1号和【2010】65号； 工会经费工会经费扣除的比例和依据： 国税总公告2010年24号和2011年30号。

要注意具体列支的范围1094.非货币性福利非货币性福利企业所得税实施条例第二十五条、国税函【2008】828号 明确非货币性福利视同销售处理110提醒： 在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的 此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明111n纳税调整方法纳税调整方法n在年度纳税申报时，对当年提取的、未实际发放的工资薪金做纳税调增处理，对当年发放以前年度提取的工资，做纳税调减处理n综合来看，企业应对“应付职工薪酬--职工工资”项目期末与期初的差额进行纳税调整，如果是正差，做纳税调增处理，如果是负差，做纳税调减处理112 【例】A小企业2012年度“应付工资”科目贷方余额50万元（已按规定进行纳税调整），2013年计提“应付职工薪酬--职工工资”200万元，实际发放180万元，当年“应付职工薪酬--职工工资”贷方余额70万元 【分析】 A小企业在2013年企业所得税年度纳税申报时，应将已计提、未发放职工工资20万元（200-180＝20，70-50＝20万元），做纳税调整增加处理。

113 应交税费应交税费114印花税耕地占用税契税营业税金及附加在建工程固定资产或无形资产注意：不在“应交税费”核算的税种115n例：永安公司在发放工作时，代扣代缴职工个人所得税4500元，以银行存款支付，则永安公司应作以下会计处理：n1.计算应交税费时：n 借：应付职工薪酬 4500n 贷：应交税费—应交个人所得税 4500n2.支付时：n 借：应交税费—应交个人所得税 4500n 贷：银行存款 4500116 长期借款长期借款117长期借款的概念长期借款的概念 长期借款指企业是小企业向银行或其他金融长期借款指企业是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在机构借入的期限在1 1年以上的各项借款年以上的各项借款注意：小企业存在向金融机构以外的企业或个注意：小企业存在向金融机构以外的企业或个人借入的款项并且应负担利息费用，也视同人借入的款项并且应负担利息费用，也视同长期借款（或短期借款）进行会计处理长期借款（或短期借款）进行会计处理118核算 财务费用3付息2计息应付利息在建工程等4还本1借入本金长期借款银行存款 119长期借款利息的涉税处理长期借款利息的涉税处理 n看其借款是否与本企业的经营活动相关看其借款是否与本企业的经营活动相关 n看其借款对象是否为看其借款对象是否为金融企业金融企业 n看其是否有看其是否有投资者投资未到位投资者投资未到位的情况的情况 n看其是否有看其是否有向关联方借款向关联方借款的情况的情况 n看其是否有向看其是否有向自然人借款自然人借款的情况的情况 n看其借款的用途看其借款的用途 120121121关于借款费用资本化原则《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除121 长期应付款长期应付款122入账价值及会计处理分类入账价值会计处理融资租入租赁合同约定的付款总额+在签订租赁合同过程中发生的相关税费记入“固定资产”或“在建工程”科目分期付款方 式购入实际支付的购买价款+相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额记入“固定资产”或“在建工程” 以及“应交税费——应交增值税（进项税额）”123例：永安公司融资租入一台机器设备，租期5年，设备价值为1,000,000元，租金与设备价值相等，租赁合同规定分5年于每年年末等额支付，该设备不需要安装即可投入使用设备预计净残值20000元，采用直线法计提折旧租赁期满后设备归承租方所有则永安公司应作以下会计处理： 1.租赁日开始： 借：固定资产—融资租入固定资产 1,000,000 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1,000,0002.每年支付租金（分5年） 借：长期应付款—应付融资租赁款 200,000 贷：银行存款 200,0003.每年按期计提折旧=1,000,000×[（1-20,000/1,000,000*100%)/5*100%] 借：制造费用 196,000 贷：累计折旧 196,0004.租赁期满，该项融资租入固定资产转为承租方所有 借：固定资产—生产用固定资产 1,000,000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1,000,000124长期应付款的涉税处理长期应付款的涉税处理 对租赁业务要界定是经营租赁还是融资租赁，对租赁业务要界定是经营租赁还是融资租赁，经营租赁可以在税前扣除经营租赁可以在税前扣除，，融资租赁应把握两个方融资租赁应把握两个方面：面：1.融资租赁的租赁费不能直接在企业所得税前扣融资租赁的租赁费不能直接在企业所得税前扣除，依据除，依据《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》第四十七条，第四十七条，是通过折旧费的形式进行扣除，这一点会计与税法是通过折旧费的形式进行扣除，这一点会计与税法没有差异。

没有差异2.确定融资租赁租入资产的入账价值，据以计算在确定融资租赁租入资产的入账价值，据以计算在税前扣除的折旧金额，依据税前扣除的折旧金额，依据《企业所得税法实施条《企业所得税法实施条例》例》第五十八条，会计与税法也没有差异第五十八条，会计与税法也没有差异125 所有者权益所有者权益126所有者权益分类是否由投资者投入是否从税后利润中提取未分配利润是否超过注册资本的份额资本公积盈余公积实收资本 是 是 是 否 否 否127 实收资本与资本公积实收资本与资本公积128注意：注意： 1、 实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分投资者投入的资本，除下面两种情况，不得随意变动： （1）符合增资条件，并经有关部门批准增资； （ 2）按法定程序报经批准减少注册资本 2、资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分资本公积的核算范围仅为资本溢价） 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。

小企业的资本公积不得用于弥补亏损129例：永安公司的注册资本为3000000元，由甲、乙、丙三个股东共同投资，其股份比例为5：3：2，2×13年1月，永安公司收到甲投资者投入到现金1500000元，已存入银行；收到乙投资者投入到银行存款800000元和专利技术一项，专利技术的评估价值为200000元；收到丙投资者投入到价值700000元材料一批，取得的增值税专用发票注明进行税额为119000元，则永安公司应作如下会计处理：借：银行存款 2300000（150万+80万） 无形资产 200000 3319000 原材料 700000 应交税费—应交增值税（进项税额）119000 贷：实收资本—甲 1500000 —乙 900000 3000000 —丙 600000 资本公积—资本溢价 319000（差额）130 未分配利润未分配利润留存收益留存收益 盈余公积盈余公积131132132提醒： 1、 盈余公积 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。

小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营 2、未分配利润，是小企业实现的净利润，年度终了，应将“本年利润”科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”明细科目132涉税提示： 在实际工作中，如果企业存在以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本情况，税务人员应注意： （1）企业以取得股票溢价所形成的资本公积转增资本，不属于股息、红利性质的分配，其中对于个人取得的转增数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；对于法人取得的转增数额，不作为投资方企业的股息、红利，投资方也不得增加该项长期投资的计税基础 （2）企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增资本的，属于股息、红利性质分配，对于个人取得的转增数额，应作为个人所得征税；对法人取得的转增数额，应作为企业股息、红利收入，符合条件的，可以享受企业所得税免税待遇133课程回顾了解： 小企业会计准则的资产、负债和所有者权益的主要变化内容掌握： 资产、负债和所有者权益相关的核算业务和涉税事项134n举例 市稽查局对黄河公司2*13年检查，在“应付账款”A公司明细账中，发现8月5日收到原材料和发票，价款和增值税共增加“应付账款”70000元，8月6日支付，支付凭证分录为 借：应付账款—A 70000 贷：银行存款 56000 库存现金 14000 一笔款项用2种方式支付不正常，稽查人员通过向A公司调查，证实为促黄河公司付款，开出了20%的现金折扣，实际只付了56000元，证据面前，黄河公司承认将库存现金14000元转到另一套账，少记了利润。

135 正确的会计处理是： 8月5日：借：原材料 59829.06 应交税费—应交增值税（进项税） 10170.94 贷：应付账款—A 70000 8月6日：借：应付账款—A 70000 贷：银行存款 56000 财务费用 14000136n企业所得税法第二十六条企业所得税法第二十六条 企业的下列收入为免税企业的下列收入为免税收入：收入：n（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；n（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益；137 B公司换入长期股权投资的计税基础与会计入账价值一致，均为247700元。

该公司以设备换入长期股权投资，属于企业所得税法规定的视同销售，应确认视同销售收入210000元（评估价值），视同销售成本208000元（400000-200000+8000），视同销售所得2000元，在年终所得税汇算时，该损失应以清单申报方式向税务机关申请扣除138。