审计实务第7章筹资与投资循环审计.ppt

第七章第七章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计n本章学习要点n了解筹资与投资循环的主要业务流程n掌握筹资与投资循环的内部控制要点n理解筹资与投资循环的控制测试及交易的实质性程序n掌握借款项目、投资项目及所有者权益项目的审计方法第七章第七章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计n讲授内容：n 第一节 筹资与投资循环的主要业务流程n 第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序n 第三节 借款的审计n 第四节 所有者权益的审计n 第五节 投资的审计n 第六节 其他相关账户的审计n思考与练习第七章>>第一节一、筹资循环的主要业务流程n1.审批授权n2.签订合同或协议n3.取得资金n4.计算利息或股利n5.偿还本息或发放股利n以上业务流程可用图7-1列示： 第七章>>第一节二、投资循环的主要业务流程 n1.审批授权n2.取得证券或其他投资n3.取得投资收益n4.转让证券或收回其他投资n以上业务流程可用图7-2列示：第七章>>第一节三、筹资与投资活动的共同特点n筹资与投资活动还有以下共同的特点：u1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率较低，但每笔交易的金额通常都较大。

u2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响u3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关契约的规定第七章>>第一节第七章>>第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试n（一）筹资活动的内部控制和控制测试u1.筹资活动的内部控制Ø（1）向何方筹资、筹集多少资金要有董事会的正式授权Ø（2）按照拟提供资金方的要求履行审批手续，递交相关文件Ø（3）与拟提供资金方签订相关协议Ø（4）记录筹资业务的会计人员不得参与筹资交易Ø（5）企业有关筹资与投资交易的明细分类账应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对第七章>>第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试Ø（6）若公开发行债券筹资，则未发行出去的债券必须有专人负责管理Ø（7）股票和债券的回购要有正式的授权程序u2.筹资活动的控制测试Ø（1）取得批准筹资的法律性文件，检查筹资是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定Ø（2）检查企业筹资取得的收入是否立即存入银行Ø（3）取得筹资协议或契约，检查企业是否根据协议或契约的规定支付利息。

第七章>>第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试Ø（4）检查相关会计处理是否正确Ø（5）取得偿还筹资和债券、股票回购时的董事会决议，检查有关业务是否按董事会的授权进行n（二）投资活动的内部控制和控制测试u1.投资活动的内部控制Ø（1）合理的职责分工 l合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作 Ø（2）健全的资产保管制度 l企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管第七章>>第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试Ø（3）详尽的会计核算制度 l企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算Ø（4）严格的记名登记制度 Ø（5）完善的定期盘点制度u2.投资活动的控制测试Ø（1）抽查审计人员应抽查投资业务的会计记录Ø（2）审阅内部盘核报告l检查其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录的核对情况以及出现差异的处理是否合规 Ø（3）分析企业投资业务管理报告 第七章>>第二节二、筹资和投资交易的实质性程序u筹资与投资活动的控制目标、内部控制、控制测试及交易的实质性程序如表7-1和表7-2所示： 第七章>>第二节内部控制目标关键内部控制常用的控制测试交易的实质性程序 借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的（存在与发生）。

借款或发行股票经过授权审批；签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律文件索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全；索取借款合同或协议，债券契约、承销或包销协议 获取或编制借款和股本明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对检查利息计算的依据；复核应计利息的正确性，并确认全部利息已记入相关账户 借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性） 筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工借款合同或协议由专人保管；若由企业保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符；如由外部机构保存，需定期核对 观察并描述筹资业务的职责分工；了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将明细资料与总账或外部机构核对 检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确表表7-1筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 二、筹资和投资交易的实质性程序第七章>>第二节内部控制目标关键内部控制常用的控制测试交易的实质性程序 借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利与义务）。

向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对；检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经过注册会计师审验 借款和所有者权益的期末余额正确（计价和分摊） 建立严密完善的账簿体系和记录制度；核算方法符合会计准则和会计制度的要求 抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，从原始凭证追查到明细账、总账核对有关数据和情况，判断会计处理过程是否合规、完整 借款和所有者权益在资产负债表上的披露恰当（列报） 筹资业务明细账与总账的登记职务分离；筹资披露符合会计准则和会计制度的要求 观察职务是否分离 确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意1年内到期的借款是否列入流动负债续表续表二、筹资和投资交易的实质性程序第七章>>第二节内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试交易的实质性程序 投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资损益是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起的（存在与发生） 投资业务经过授权审批；与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明 索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全；索取投资合同或协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效。

获取或编制投资明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况 投资增减变动及其损益均已登记入账（完整性）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工；健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立由至少两名以上员工联合控制的制度，证券的存取均需详细记录和签名 观察并描述投资业务的职责分工；了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细记录并由所有经手人员签字检查年度内投资增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续表表7-2投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 二、筹资和投资交易的实质性程序第七章>>第二节内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试交易的实质性程序 投资均为被审计单位所有（权利与义务）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规。

盘点证券投资资产；向委托的保管机构函证，以证实投资证券的真实存在 投资的计价方法正确，期末余额正确（计价和分摊）建立详尽的会计核算制度，按每种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；核算方法符合会计准则和会计制度的规定 抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按从原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断会计处理过程是否合规、完整 检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议并取证；检查长期股权投资的核算是否符合会计准则的规定；检查长期债券投资的溢价或折价是否按有关规定摊销投资在资产负债表上的披露恰当（列报） 投资明细账与总账的登记职务分离；投资披露符合会计准则的要求 观察职务是否分离 验明投资的披露是否恰当，注意1年内到期的长期投资是否列入流动资产 续表续表第七章>>第三节一、短期借款的审计n（一）短期借款的审计目标u短期借款的审计目标一般包括： Ø确定期末短期借款是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务；Ø确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；Ø确定短期借款的期末余额是否正确；Ø确定短期借款的披露是否恰当。

n（二）短期借款的实质性程序u1.进行账表、账账核对u2.函证短期借款的实有数第七章>>第三节一、短期借款的审计u3.检查短期借款的增加及减少情况u4.复核短期借款利息的计算是否正确u5.检查外币借款的折算是否正确u6.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当第七章>>第三节二、长期借款的审计n（一）长期借款的审计目标u长期借款的审计目标一般包括：Ø确定期末长期借款是否存在；Ø确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；Ø确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；Ø确定长期借款的期末余额是否正确；Ø确定长期借款的披露是否恰当n（二）长期借款的实质性程序u1.进行账表、账账核对 第七章>>第三节二、长期借款的审计u2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力u3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对u4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性u5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

u6.检查年度内长期借款的到期还款情况 第七章>>第三节二、长期借款的审计u7.复核长期借款的利息计算及会计处理是否正确u8.检查外币借款采用的折算汇率是否正确，折算差额的处理是否符合规定u9.检查借款费用的会计处理是否正确 u10.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定一致u11.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象u12.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 第七章>>第三节三、应付债券的审计n（一）应付债券的审计目标u应付债券的审计目标一般包括： Ø确定期末应付债券是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务；Ø确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；Ø确定应付债券的期末余额是否正确；Ø确定应付债券的披露是否恰当n（二）应付债券的实质性程序u1.进行账账、账表核对第七章>>第三节三、应付债券的审计u2.检查债券交易的合法性Ø（1）检查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致Ø（2）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。

Ø（3）检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算Ø（4）检查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符Ø（5）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员还应检查相关契约的履行情况第七章>>第三节三、应付债券的审计u3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确u4.函证“应付债券”账户期末余额u5.检查到期债券的偿还情况u6.检查借款费用的会计处理是否正确u7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露第七章>>第三节四、财务费用的审计n（一）财务费用的审计目标u财务费用的审计目标一般包括： Ø确定记录的财务费用是否已发生且与被审计单位有关；Ø确定财务费用记录是否完整；Ø确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；Ø确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；Ø确定财务费用的内容是否正确；Ø确定财务费用的披露是否恰当 n（二）财务费用的实质性程序u1.进行账表、账账、表表核对第七章>>第三节四、财务费用的审计u2.对财务费用的各项目及各月份的变动实施分析程序u3.检查利息收支的真实性及正确性u4.检查汇兑损益的计算方法是否正确 u5.检查“财务费用——其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。

u6.审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账现象，对于重大跨期入账的项目，应作必要的调整 u7.检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税 第七章>>第三节四、财务费用的审计n［案例7-1］某企业为建造一幢厂房，于2006年1月1日借入期限为两年的长期借款1 000万元、利率为9%，款项已存入银行每月付息一次，期满后一次归还本金该厂房于2007年8月底完工，达到预定可使用状态2007年12月31日借款期满后，企业按期归还了本金厂房共支出工程费用850万元厂房验收转入固定资产的总金额为1 030万元n［要求］n1.该企业固定资产的入账金额是否正确？为什么？n2.应如何调整账项？n［分析］n1.该企业在厂房8月底完工达到预定可使用状态之前所发生的借款利息，应该计入固定资产成本，总金额为150（1 000×9%×20/12）万元2007年9—12月份的利息费用30（1000×9%×4/12）万元只能计入企业的“财务费用”账户n因此，该企业厂房完工验收转入固定资产的总成本应为1 000（850+150）万元，而不是1 030万元n2.应进行如下账项调整：n借：财务费用300 000 贷：固定资产300 000第七章>>第三节第七章>>第四节一、实收资本（股本）的审计n（一）实收资本（股本）的审计目标u实收资本（股本）的审计目标一般包括： Ø确定实收资本（股本）是否存在；Ø确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；Ø确定实收资本（股本）期末余额是否正确；Ø确定实收资本（股本）的披露是否恰当。

n（二）实收资本（股本）的实质性程序u1.进行账账、账表核对u2.检查实收资本（股本）增减的真实性及合法性第七章>>第四节一、实收资本（股本）的审计u3.根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况　u4.以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定，相关会计处理是否正确u5.检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定u6.确定实收资本（股本）的披露是否恰当第七章>>第四节二、资本公积的审计n（一）资本公积的审计目标u审计目标一般包括：Ø确定资本公积是否存在；Ø确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；Ø确定资本公积期末余额是否正确；Ø确定资本公积的披露是否恰当n（二）资本公积的实质性程序u1.进行账表、账账核对u2.检查资本公积增减变动情况 第七章>>第四节二、资本公积的审计u3.根据资本公积明细账，逐项审查股本溢价、其他资本公积各明细的发生额Ø（1）对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。

Ø（2）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积Ø（3）对拨款转入，审阅有关的拨款文件，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确Ø（4）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日和行权日的会计处理是否正确第七章>>第四节二、资本公积的审计Ø（5）对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于账面价值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于账面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销Ø（6）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确：l①当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；l②当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失；l③当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定会计处理是否正确。

第七章>>第四节二、资本公积的审计Ø（7）若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位（合并方）取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确，是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润Ø（8）如果被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，应检查其会计处理是否正确Ø（9）对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理Ø（10）对资本公积转增资本，应取得股东（大）会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确第七章>>第四节二、资本公积的审计u4.检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响u5.记录资本公积中不能转增资本的项目u6.确定资本公积的披露是否恰当第七章>>第四节二、资本公积的审计n［案例7-2］甲公司委托A证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，发行价格3元公司与证券商约定，按照发行收入的3%收取手续费发行股票完成后，公司形成了如下会计记录：n借：银行存款60 000 000n 贷：股本20 000 000n 资本公积——股本溢价40 000 000n借：财务费用1 800 000n 贷：银行存款1 800 000n［要求］n分析甲公司以上会计处理是否正确，应如何调整账目？n［分析］n甲公司以上会计处理不正确。

n按照规定，股份溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分应计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，此时企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目本例中，证券公司按照发行收入的3%收取的180万元手续费应直接扣除，故只能确认3 820万元的股本溢价支付的手续费不需进行账务处理第七章>>第四节三、盈余公积的审计n（一）盈余公积的审计目标u盈余公积的审计目标一般包括：Ø确定期末盈余公积是否存在；Ø确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；Ø确定盈余公积期末余额是否正确；Ø确定盈余公积的披露是否恰当 n（二）盈余公积的实质性程序u1.进行账账、账表核对u2.检查盈余公积增减变动的真实性和合法性第七章>>第四节三、盈余公积的审计Ø收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案 Ø对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证： l（1）审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。

l（2）审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东（大）会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确第七章>>第四节三、盈余公积的审计u3.如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的发生额逐项审查至原始凭证u4.如系中外合作经营企业，应对利润归还投资的发生额审查至原始凭证，并与“实收资本——已归还投资”科目的发生金额核对u5.确定盈余公积的披露是否恰当第七章>>第四节四、未分配利润的审计 n（一）未分配利润的审计目标　u未分配利润的审计目标是：Ø确定期末未分配利润是否存在；Ø确定未分配利润增减变动的记录是否完整；Ø确定未分配利润期末余额是否正确；Ø确定未分配利润的披露是否恰当n（二）未分配利润的实质性程序u1.进行账表、账账核对 u2.检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账第七章>>第四节四、未分配利润的审计 u3.收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案u4.检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。

u5.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整 第七章>>第四节四、未分配利润的审计 u6.结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响 u7.确定未分配利润的披露是否恰当第七章>>第四节五、应付股利的审计n（一）应付股利的审计目标u应付股利的审计目标一般包括：Ø确定期末应付股利是否存在且为被审计单位应履行的支付义务；Ø确定应付股利的记录是否完整；Ø确定应付股利的期末余额是否正确；Ø确定应付股利的披露是否恰当 n（二）应付股利的实质性程序u1.进行账表、账账核对u2.审阅公司章程和股东（大）会决议中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准 第七章>>第四节五、应付股利的审计u3.检查应付股利的发生额，是否根据股东（大）会决定的利润分配方案，从可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性u4.检查支付股利的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确u5.现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算，非标准手之零星股东股利是否采用适当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。

u6.确定应付股利的披露是否恰当第七章>>第四节五、应付股利的审计n［案例7-3］A股份的股本为10 000万元，每股面值1元2006年年初未分配利润账户的贷方余额为8 000万元，2006年度实现净利润5 000万元2007年公司经批准的2006年度利润分配方案为：按照2006年度实现的净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，向股东按每股元派发现金股利，同时用盈余公积每10股转增3股股票作为股利2007年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续A公司的相关会计处理如下：n（1）2006年度终了时，企业结转本年实现的净利润n借：本年利润50 000 000n 贷：利润分配——未分配利润50 000 000n（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：n借：利润分配——提取法定盈余公积5 000 000n ——提取任意盈余公积2 500 000n 贷：盈余公积——法定盈余公积5 000 000n ——任意盈余公积2 500 000n（3）结转“利润分配”的明细科目：n借：利润分配——未分配利润7 500 000n 贷：利润分配——提取法定盈余公积5 000 000n ——提取任意盈余公积2 500 000第七章>>第四节五、应付股利的审计n（4）3月15日发放现金股利及股票股利时：n借：利润分配——应付现金股利20 000 000n ——发放股票股利30 000 000n 贷：银行存款20 000 000n 股本30 000 000n［要求］n分析A公司以上处理是否正确，应如何调整账目？n［分析］n发放现金股利时，由于批准日与发放日不会是同一日，故企业应在批准日将应发放的现金股利确认为企业的负债，股票股利则应该在办妥股权登记和增资手续后直接予以分配。

而且，股票股利是用盈余公积转增，不能从当年的利润中支付这笔款项调整分录如下：n借：应付股利20 000 000n 贷：应付股利20 000 000n借：盈余公积30 000 000n 贷：利润分配——发放股票股利30 000 000第七章>>第四节第七章>>第五节一、交易性金融资产的审计n（一）交易性金融资产的审计目标u交易性金融资产的审计目标一般包括：Ø确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；Ø确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；Ø确定交易性金融资产的计价是否正确；Ø确定交易性金融资产期末余额是否正确；Ø确定交易性金融资产的披露是否恰当 n（二）交易性金融资产的实质性程序u1.进行账表、账账核对第七章>>第五节一、交易性金融资产的审计第七章>>第五节u2.检查该科目的核算内容是否恰当u3.检查相关会计记录是否完整、正确u4.检查交易性金融资产账实是否相符u5.检查交易性金融资产的增减变动情况Ø（1）抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定Ø（2）抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时的成本结转是否正确，原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。

一、交易性金融资产的审计u6.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对u7.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确u8.关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制u9.确定交易性金融资产的披露是否恰当第七章>>第五节一、交易性金融资产的审计n［案例7-4］甲公司于2007年8月1日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费30 000元，准备市价上涨以后择机出售，获取短期投资收益甲公司购买股票当日的会计分录为：n借：交易性金融资产——成本15 030 000n 贷：银行存款15 030 000n2007年12月31日，甲公司持有的上述股票上涨为20元/股，甲公司于当日确认了500万元的公允价值变动损益，会计分录为：n借：交易性金融资产——公允价值变动5 000 000n 贷：资本公积——其他资本公积5 000 000n［要求］n分析该企业对金融资产的分类及相关会计处理是否正确第七章>>第五节一、交易性金融资产的审计n［分析］n甲公司在二级市场上购买股票是为了获取短期投资收益，故将购买的股票确认为交易性金融资产是正确的。

n按照规定，获取交易性金融资产时的佣金、手续费等交易费用，应该计入“投资收益”的借方，不能作为投资成本入账另外，持有交易性金融资产期间公允价值变动形成的损益应作为当期损益，计入“公允价值变动损益”账户故甲公司的会计处理不正确，应进行调整，调整分录如下：n借：投资收益30 000n 贷：交易性金融资产——成本30 000n借：资本公积——其他资本公积5 000 000n 贷：公允价值变动损益5 000 000第七章>>第五节二、可供出售金融资产的审计n（一）可供出售金融资产的审计目标u可供出售金融资产的审计目标一般包括： Ø确定可供出售金融资产是否存在并归被审计单位所有；Ø确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整、计价是否正确；Ø确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，金额是否足够；Ø确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整；Ø确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；Ø确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当 第七章>>第五节二、可供出售金融资产的审计第七章>>第五节n（二）可供出售金融资产的实质性程序 u1.账账、账表核对。

u2.账实核对 Ø（1）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整Ø（2）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程取得回函时应检查相关签章是否符合要求u3.向被审计单位核实持有可供出售金融资产的目的，检查本科目的核算范围是否恰当u4.检查可供出售金融资产的增减变动情况 二、可供出售金融资产的审计u5.复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确u6.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确u7.已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确 u8.若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确第七章>>第五节二、可供出售金融资产的审计第七章>>第五节u9.检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目u10.复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。

u11.检查债券投资利息收入所采用的利率是否正确u12.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产 u13.确定可供出售金融资产的披露是否恰当三、持有至到期投资的审计 n（一）持有至到期投资的审计目标u持有至到期投资的审计目标一般包括： Ø确定持有至到期投资是否存在且归被审计单位所有；Ø确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整；Ø确定持有至到期投资的计价是否正确；Ø确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当、计提是否充分、增减变动的记录是否完整；Ø确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确；Ø确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当 第七章>>第五节三、持有至到期投资的审计 n（二）持有至到期投资的实质性程序u1.账账、账表核对 u2.账实核对u3.检查持有至到期投资的核算范围是否恰当 u4.检查持有至到期投资的增减情况u5.根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确 u6.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。

第七章>>第五节三、持有至到期投资的审计 u7.检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确u8.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资u9.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值时，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备的计提是否充分u10.确定持有至到期投资的披露是否恰当 第七章>>第五节四、长期股权投资的审计n（一）长期股权投资的审计目标u长期股权投资的审计目标包括： Ø确定长期股权投资是否存在且归被审计单位所有；Ø确定长期股权投资增减变动及投资损益的记录是否完整；Ø确定长期股权投资的核算方法是否正确；Ø确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当、增减变动的记录是否完整；Ø确定长期股权投资及其减值准备的期末余额是否正确；Ø确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当 第七章>>第五节四、长期股权投资的审计第七章>>第五节n（二）长期股权投资的实质性程序u1.账账、账表核对 u2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确u3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。

u4.检查长期股权投资的收益确认及相关会计处理是否正确 四、长期股权投资的审计Ø（1）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位经过注册会计师审计的年度财务报表，如果未经审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序l①复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整后确认投资损益l②将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整第七章>>第五节四、长期股权投资的审计第七章>>第五节l③检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务，应按预计承担的义务预计负债；以后期间实现盈利的，应在弥补未确认的亏损分担额后才能确认收益分享l④检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。

Ø（2）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用四、长期股权投资的审计u5.对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确u6.确定长期股权投资的增减变动记录是否完整 u7.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值Ø（1）核对本期长期股权投资减值准备的计提方法与以前年度是否一致，如有差异，查明原因，并确定会计政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位予以适当披露 第七章>>第五节四、长期股权投资的审计Ø（2）逐项检查长期股权投资，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业、盈利能力等的变化判断长期股权投资是否存在减值迹象Ø（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对Ø（4）检查长期股权投资减值准备是否按单项资产计提，计提依据是否充分并得到适当批准；减值损失确认后是否在以后会计期间从未转回 u8.结合对银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况，如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。

u9.确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报 第七章>>第五节四、长期股权投资的审计n［案例7-5］审计人员在对甲公司“长期股权投资”明细账进行审计时，发现甲公司于2007年2月10日通过增发3 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得乙公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为12 000万元为增发该部分股票，甲公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费甲公司取得乙公司的股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响n2007年2月10日，甲公司的会计处理为：n借：长期股权投资122 000 000n 贷：股本30 000 000n 资本公积——股本溢价90 000 000n 银行存款2 000 000n［要求］n判断甲公司的处理是否正确，为什么？第七章>>第五节四、长期股权投资的审计n［分析］n甲公司的处理不正确n甲公司以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本应为发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

本例中，甲公司溢价发行权益性证券支付的200万元佣金和手续费，应自股本溢价发行收入中扣除，不能增加长期股权投资的成本第七章>>第五节五、投资性房地产的审计第七章>>第五节n（一）投资性房地产的审计目标u投资性房地产的审计目标一般包括： Ø确定投资性房地产是否存在并归被审计单位所有；Ø确定投资性房地产增减变动的记录是否完整；Ø确定投资性房地产的计价方法是否恰当；Ø确定采用成本模式计量的投资性房地产的折旧计提或摊销政策是否恰当；Ø确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备计提方法是否正确，计提是否充分，增减变动的记录是否完整；Ø确定采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定是否合理；五、投资性房地产的审计Ø确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备期末余额是否正确；Ø确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当 n（二）投资性房地产的实质性程序u1.账账、账表核对 u2.检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定u3.检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分 Ø（1）确定被审计单位投资性房地产后续计量选用公允价值模式的政策是否恰当，期末计价是否正确。

第七章>>第五节五、投资性房地产的审计第七章>>第五节l①询问并获取相关资料，评价被审计单位确定公允价值采用方法的适当性，公允价值选用的合理性 l②被审计单位投资性房地产的后续计量采用公允价值模式计价的，期末应逐项检查公允价值的确定依据是否充分，公允价值变动损益的计算是否正确，会计处理是否正确 l③如果需利用专家的工作，应对专家的执业资格和胜任能力、工作结果等进行评价Ø（2）投资性房地产后续计量选用成本计量模式的，确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本年度摊销（折旧）的计提是否正确l①了解被审计单位所使用的建筑物折旧率和土地使用权摊销率，确定其是否恰当l②确认被审计单位其他投资性房地产是否已计提折旧和摊销五、投资性房地产的审计l③根据投资性房地产的平均水平测算全年的摊销（折旧）额，并与投资性房地产中的累计折旧和摊销的本期增加数相核对，如有差异，查明原因l④将本期累计折旧和摊销金额与利润表其他业务成本中的相应数字核对无误u4.期末对选用成本模式计量的投资性房地产进行如下逐项检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值Ø（1）核对投资性房地产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

第七章>>第五节五、投资性房地产的审计Ø（2）确有出现导致其可收回金额低于账面价值的情况，将可收回金额低于账面价值的差额作为投资性房地产减值准备予以计提，并与投资性房地产中的减值准备本期增加数相核对，如有差异，查明原因Ø（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误Ø（4）检查投资性房地产减值准备是否按单项资产（或资产组）计提，计提依据是否充分且得到适当批准，减值损失是否从未转回u5.确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当Ø（1）检查董事会等决议文件，确定后续计量模式改变的适当性，会计处理的正确性，并提请被审计单位进行充分披露第七章>>第五节五、投资性房地产的审计Ø（2）审查投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式是否作为会计政策变更追溯调整期初留存收益处理，采用公允价值计量模式的投资性房地产不得从公允价值计量模式转为成本计量模式u6.被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确Ø（1）复核在成本模式下，是否将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值第七章>>第五节五、投资性房地产的审计Ø（2）复核采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，是否以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额是否计入当期损益。

Ø（3）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，差额计入资本公积u7.获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无误u8.检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否正确 第七章>>第五节五、投资性房地产的审计第七章>>第五节u9.检查有无与关联方的投资性房地产购销活动，是否经适当授权，交易价格是否公允u10.结合银行借款等项目的审计，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况u11.确定投资性房地产是否已恰当列报五、投资性房地产的审计n［案例7-6］2007年9月5日，甲企业将原自用的写字楼出租给乙公司使用，为期5年9月5日，该写字楼的账面余额4 600万元，已计提折旧500万元甲企业采用成本计量模式2007年12月31日，该写字楼的公允价值增加了300万元，甲公司遂于当日确认了300万元的公允价值变动损益n［要求］n分析甲公司以上处理是否正确，为什么？应如何调整账目？n［分析］n按照会计制度的规定，投资性房地产一旦确定了计量模式，不得改变。

因此，甲企业不能在12月31日将原以成本计量的投资性房地产改变为以公允价值计量，从而确认公允价值变动损益审计人员应要求被审计单位将确认的公允价值变动损益冲回调整分录如下：n借：公允价值变动损益3 000 000n 贷：投资性房地产——公允价值变动3 000 000第七章>>第五节六、应收利息审计第七章>>第五节n（一）应收利息的审计目标u应收利息的审计目标一般包括： Ø确定应收利息是否存在且归被审计单位所有；Ø确定应收利息及其坏账准备增减变动的记录是否完整；Ø确定应收利息可否收到，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提金额是否足够；Ø确定应收利息及其坏账准备的期末余额是否正确；Ø确定应收利息及其坏账准备的披露是否恰当六、应收利息审计n（二）应收利息的实质性程序u1.获取或编制应收利息明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符u2.按照不同借款类别，将借款平均余额与平均利率的乘积，与账面利息收入相比较，确定两者差异额是否合理u3.与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计相结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。

第七章>>第五节六、应收利息审计u4.对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性必要时，向有关单位函证u5.检查应收利息的减少有无异常u6.检查期后收款情况，对至审计时已收回的金额较大的款项进行常规检查，核对收款凭证、银行对账单、发票等u7.关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关职员，确定应收利息的可收回性必要时，向被投资单位函证利息支付情况u8.确定应收利息是否已恰当披露第七章>>第五节七、投资收益的审计第七章>>第五节n（一）投资收益的审计目标u投资收益的审计目标一般包括： Ø确定记录的投资收益是否已发生且与被审计单位有关；Ø确定投资收益记录是否完整；Ø确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；Ø确定投资收益是否已记录于正确的会计期间；Ø确定投资收益的内容是否正确；Ø确定投资收益的披露是否恰当七、投资收益的审计n（二）投资收益的实质性程序u1.获取或编制投资收益分类明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符u2.与以前年度投资收益比较，结合投资的本期变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象如有，应查明原因，并进行适当调整。

第七章>>第五节七、投资收益的审计第七章>>第五节u3.与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确及是否被记入正确的会计期间u4.确定投资收益是否已恰当列报检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若是，应说明原因，并做出恰当披露八、应收股利的审计n（一）应收股利的审计目标u应收股利的审计目标一般包括：Ø确定应收股利是否存在且为被审计单位的权利；Ø确定应收股利增减变动的记录是否完整；Ø确定应收股利是否能够收到；Ø确定应收股利期末余额是否正确；Ø确定应收股利的披露是否恰当 n（二）应收股利的实质性程序u1.获取或编制应收股利明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符第七章>>第五节八、应收股利的审计第七章>>第五节u2.与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等相关项目的审计结合，验证确定应收股利的计算是否正确，会计处理是否正确u3.对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其金额计算的准确性u4.检查应收股利的减少是否正常u5.检查期后应收股利的收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查。

u6.关注长期未收回且金额较大的应收股利项目，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性 u7.确定应收股利是否已恰当列报 九、交易性金融负债的审计 n（一）交易性金融负债的审计目标u交易性金融负债的审计目标一般包括： Ø确定期末交易性金融负债是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务；Ø确定交易性金融负债的发生、偿还及计息的会计记录是否正确、完整；Ø确定交易性金融负债期末余额是否正确；Ø确定交易性金融负债的披露是否恰当n（二）交易性金融负债的实质性程序u1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账的相关金额核对相符第七章>>第五节九、交易性金融负债的审计 u2.根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性u3.必要时，向对方单位函证u4.审查交易性金融负债的会计处理是否正确，特别注意公允价值的合理性，是否存在低估公允价值从而调增利润的情况u5.验明交易性金融负债的披露是否恰当第七章>>第五节第七章>>第六节一、其他应收款的审计n（一）其他应收款的审计目标u其他应收款的审计目标一般包括： Ø确定其他应收款是否存在且为被审计单位的债权；Ø确定其他应收款的增减变动记录是否完整；Ø确定其他应收款是否可收回；Ø确定其他应收款的期末余额是否正确；Ø确定其他应收款的披露是否恰当。

第七章>>第六节一、其他应收款的审计n（二）其他应收款的实质性程序u1.获取或编制其他应收款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查其他应收款的账龄分析是否正确；分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整；结合应收账款明细余额，查验是否有双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时做出适当调整；标明应收关联方（包括持股5％以上的股东）的款项，并注明合并报表时应予抵销的数字u2.选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额发函询证，编制函证结果汇总表第七章>>第六节一、其他应收款的审计第七章>>第六节u3.对发出询证函未能收到回函的样本，采用替代审计程序，如查核下期明细账，或追踪至其他应收款发生时的原始凭证，特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象u4.审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权u5.分析明细账户，查明长期未能收回款项的原因，确定是否可能发生坏账损失u6.对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确u7.检查转作坏账损失的项目是否符合规定并办妥审批手续u8.验明其他应收款的披露是否恰当二、其他应付款的审计n（一）其他应付款的审计目标u其他应付款的审计目标一般包括： Ø确定其他应付款发生及偿还的会计记录是否正确、完整；Ø确定其他应付款的期末余额是否正确；Ø确定其他应付款的披露是否恰当。

第七章>>第六节二、其他应付款的审计第七章>>第六节n（二）其他应付款的实质性程序u1.获取或编制其他应付款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；分析有借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整；结合应付账款、其他应付款明细余额，查明有否双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作重分类调整；标出应付关联方（包括持股5％以上的股东的）款项，并注明合并报表时应抵销的金额二、其他应付款的审计u2.请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性u3.选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证u4.对非记账本位币结算的其他应付款，检查其折算汇率是否正确u5.审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款 第七章>>第六节二、其他应付款的审计u6.检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理u7.检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当披露u8.检查其他应付款的披露是否恰当。

第七章>>第六节三、长期应付款的审计n（一）长期应付款的审计目标u长期应付款的审计目标一般包括：Ø确定长期应付款发生、偿还及计息的会计记录是否正确完整；Ø确定长期应付款的期末余额是否正确；Ø确定长期应付款的披露是否恰当n（二）长期应付款的实质性程序u1.获取或编制长期应付款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定第七章>>第六节三、长期应付款的审计u2.检查各项长期应付款相关的契约，有无抵押情况对融资租赁固定资产应付款，还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行，授权批准手续是否齐全u3.向债权人函证重大的长期应付款u4.检查各项长期应付款本息的计算是否准确，会计处理是否正确u5.检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理u6.检查长期应付款的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债第七章>>第六节四、预计负债的审计第七章>>第六节n（一）预计负债的审计目标u预计负债的审计目标一般包括： Ø确定预计负债的确认是否完整，预计负债的计量是否符合规定，预计负债的会计处理是否正确，预计负债的披露是否恰当。

n（二）预计负债的实质性程序u1.获取或编制预计负债明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符u2.向相关银行函证担保事项四、预计负债的审计u3.对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书u4.对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见u5.检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确u6.检查预计负债的披露是否恰当第七章>>第六节五、所得税费用的审计第七章>>第六节n（一）所得税费用的审计目标u所得税费用的审计目标一般包括：Ø确定记录的所得税费用是否已发生且与被审计单位有关；Ø确定所得税费用的记录是否完整；Ø确定与所得税费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；Ø确定所得税费用是否已记录于正确的会计期间；Ø确定所得税费用的内容是否正确；Ø确定所得税费用的披露是否恰当五、所得税费用的审计n（二）所得税费用的实质性程序u1.获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表，核对与明细账合计数、总账及报表数是否相符u2.根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用第七章>>第六节五、所得税费用的审计u3.根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法确定的计税基础的差异，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用（收益）。

u4.将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对u5.确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报第七章>>第六节六、递延所得税资产的审计n（一）递延所得税资产的审计目标u递延所得税资产的审计目标一般包括：Ø确定递延所得税资产的增减记录是否正确、完整；Ø确定递延所得税资产的期末余额是否正确；Ø确定递延所得税资产的披露是否恰当n（二）递延所得税资产的实质性程序u1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符u2.检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致第七章>>第六节六、递延所得税资产的审计u3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确u4.检查递延所得税资产增减变动记录，以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注以下事项：Ø（1）对根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减所形成的递延所得税资产，检查其计算及会计处理是否正确Ø（2）对非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，检查其计算及会计处理是否正确。

第七章>>第六节六、递延所得税资产的审计第七章>>第六节Ø（3）检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况：l①该项交易不是企业合并；l②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）Ø（4）检查被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在同时满足下列条件时，是否确认相应的递延所得税资产：l①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；l②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额六、递延所得税资产的审计第七章>>第六节u5.检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减计递延所得税资产的账面价值u6.当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税资产进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确u7.确定递延所得税资产的披露是否恰当七、递延所得税负债的审计n（一）递延所得税负债的审计目标u递延所得税负债的审计目标—般包括： Ø确定期末递延所得税负债是否存在；Ø确定递延所得税负债的发生和转销记录是否完整；Ø确定递延所得税负债的期末余额是否正确；Ø确定递延所得税负债的披露是否恰当。

n（二）递延所得税负债的实质性程序u1.获取或编制递延所得税负债明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符第七章>>第六节七、递延所得税负债的审计u2.检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致u3.检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否正确u4.检查递延所得税负债增减变动记录，以及应纳税暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注以下事项：Ø（1）对非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，检查其计算及会计处理是否正确第七章>>第六节七、递延所得税负债的审计Ø（2）检查是否存在下列交易中产生的递延所得税负债不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况，包括：l①商誉的初始确认；l②同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）Ø（3）检查是否存在被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在同时满足下列条件时，不应确认相应的递延所得税负债，而被审计单位予以确认的情况，包括：l①被审计单位能够控制暂时性差异的转回时间；l②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

第七章>>第六节七、递延所得税负债的审计u5.当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税负债进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确u6.确定递延所得税负债的披露是否恰当 第七章>>第六节八、公允价值变动损益的审计第七章>>第六节n（一）公允价值变动损益的审计目标u公允价值变动损益的审计目标包括： Ø确定记录的公允价值变动损益是否已发生，且与被审计单位有关；Ø确定公允价值变动损益记录是否完整；Ø确定与公允价值变动损益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；Ø确定公允价值变动损益是否已记录于正确的会计期间；Ø确定公允价值变动损益的内容是否正确；Ø确定公允价值变动损益的披露是否恰当 八、公允价值变动损益的审计n（二）公允价值变动损益的实质性程序u1.获取或编制公允价值变动损益明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符u2.根据公允价值变动损益明细账，对交易性金融资产（负债）、衍生工具、套期保值业务和投资性房地产等各明细发生额进行逐项检查Ø（1）在资产负债表日，被审计单位是否将交易性金融资产（负债）的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；处置交易性金融资产(负债)时，是否将原已记入本科目的公允价值变动金额转入投资收益。

第七章>>第六节八、公允价值变动损益的审计第七章>>第六节Ø（2）在资产负债表日，被审计单位是否将衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；终止确认衍生金融工具时，其会计处理是否正确Ø（3）对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理Ø（4）以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动损益，应结合对应科目，检查其初始成本确定是否正确，期末公允价值确定是否合理；处置时原公允价值变动（含记入本科目和资本公积账户的金额）有无正确结转至其他业务成本u3.确定公允价值变动损益的披露是否恰当九、营业外收支的审计第七章>>第六节n（一）营业外收支的审计目标u营业外收支的审计目标一般包括： Ø确定营业外收入及支出的记录是否完整；Ø确定营业外收入及支出的计算是否正确；Ø确定营业外收入及支出的披露是否恰当 n（二）营业外收支的实质性程序u1.获取或编制营业外收入及支出明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符u2.检查营业外收入及支出的核算内容是否符合会计准则的规定九、营业外收支的审计u3.抽查营业外收入及支出中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。

u4.对营业外收入及支出中的各项目，包括非流动资产处理利得或损失、非货币性资产交换利得或损失、债务重组利得或损失、政府补助、盘盈利得、盘亏损失、接受捐赠利得、公益性捐赠支出等的记录追查至相关原始凭证，检查其内容是否真实，会计处理是否正确第七章>>第六节九、营业外收支的审计u5.检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整u6.详细检查非常损失的有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确u7.检查营业外收入及支出的披露是否恰当第七章>>第六节思考与练习 n一、简答题u1.简述筹资交易与投资交易的主要业务流程u2.投资交易涉及哪些账户？对这些账户进行审计时应把握哪些要点？n二、单项选择题u1.在对筹资与投资循环所涉及项目的审计中，审计人员一般都会索要合同、协议，这是为了证实筹资与投资交易的（）认定 A.存在或发生B.权利和义务 C.估价或分摊D.表达与披露第七章>>思考与练习思考与练习 思考与练习u2.如果被审计单位的投资证券是委托某专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，审计人员应（）。

A.实地盘点投资证券 B.获取被审计单位管理当局有关证券存放情况的声明 C.向代保管机构发函询证 D.逐笔检查被审计单位的相关会计记录u3.审计人员审查股票发行费用的会计处理是否正确时，若股票溢价发行，则发行费用的正确处理方法是（） A.先从溢价中抵销B.作为长期待摊费用 C.作为递延资产D.作为当期管理费用第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习u4.被审计单位因担保事项而涉及诉讼，审计人员对相关预计负债实施的审计程序中，不恰当的是（） A.向相关银行函证担保事项 B.如果尚未判决，应取得律师的意见 C.如果已经判决，应取得并审阅法院的判决书 D.对担保的内部控制进行测试第七章>>思考与练习思考与练习 思考与练习n三、多项选择题u1.在对被审计单位的长期借款进行审计时，审计人员应获取的审计证据包括（） A.长期借款明细表 B.重大长期借款的函证回函、逾期长期借款的展期协议 C.相关抵押资产的所有权证明文件 D.长期借款合同和授权批准文件u2.审计人员了解被审计单位长期股权投资的内部控制时，包括（）等内容 A.投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账 B.是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得投资证明第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习 C.长期股权投资的会计记录与授权、执行和保管等方面是否有明确分工 D.有价证券的买卖是否经过适当授权，是否妥善保管并定期盘点核对u3.审计人员对被审计单位实收资本减少情况，应当查明（）。

A.是否事先通知所有债务人，债务人无异议 B.是否事先通知所有债权人，债权人无异议 C.是否经股东大会决议同意，并修改公司章程 D.减资后的注册资本是否不低于法定注册资本的最低限额第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习u4.审计人员对被审计单位的投资性房地产进行审计时，可以认为被审计单位以下做法中的（）是正确的 A.对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或进行摊销 B.将自用建筑物或土地使用权改为出租时，将租赁开始日确定为记录投资性房地产的日期 C.将自用建筑物或土地使用权改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 D.将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值低于原账面价值的，差额计入所有者权益第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习n四、判断题u1.长期借款在资产负债表中列示于长期负债类项下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列u2.向银行或其他债权人函证短期借款是审查短期借款的必需程序，无其他程序可替代u3.若被审计单位长期股权投资是对其合营企业或联营企业的投资，审计人员应提请被审计单位采用权益法核算长期股权投资。

u4.如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，那么根据会计恒等式，审计人员可以不必对所有者权益进行单独审计第七章>>>>思考与练习思考与练习思考与练习n五、综合训练题u1.审计人员对ABC公司的投资业务进行审计时，发现ABC公司于2006年9月1日和H公司签订并实施了金额为6 000万元，期限为3个月的委托理财协议，协议规定H公司负责股票的投资运作，ABC公司支付投资收益的20%作为佣金，同时ABC公司可以随时核查资金及股票2006年12月1日，ABC公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的2 000万元款项，ABC公司据此确认投资收益2 000万元 要求：作为审计人员，你认为ABC公司的上述处理是否正确，你应实施哪些审计程序才能查清ABC公司该项投资收益的真实性？第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习u2.审计人员对甲公司的“金融资产”项目进行审计时，发现甲公司于2007年5月16支付506万元（含交易费用10 000元和已宣告未发放的现金股利50 000元）购入乙公司在公开市场发行的股票50万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

购买日甲公司所做会计记录如下： 借：可供出售金融资产——成本5 060 000 贷：银行存款5 060 000 要求：判断甲公司的处理是否正确如果不正确，应如何调整账目？第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习u3.审计人员对A公司的“长期股权投资”项目进行审计时，发现A公司于2007年2月15日自公开市场中买入B公司20%的股份，实际支付价款5 000万元另外支付手续费等相关费用80万元取得这些股权后，A公司能够对B公司的生产经营决策施加重大影响A公司于购买当日进行了如下会计处理： 借：长期股权投资50 000 000 财务费用800 000 贷：银行存款50 800 000 要求：判断A公司的处理是否正确如果不正确，应如何调整账目？第七章>>思考与练习思考与练习思考与练习u4.审计人员对甲企业的“投资性房地产”项目进行审计时，发现甲企业于2007年8月6日将出租在外的厂房收回，用于本企业生产商品，该厂房账面价值为4 200万元，其中原价6 000万元，累计已提折旧1 200万元甲企业采用成本计量模式，8月6日进行了如下会计处理： 借：固定资产42 000 000 贷：投资性房地产42 000 000 要求：判断甲企业的处理是否正确。

如果不正确，应如何调整账目？u5.为案例7-2做出调整分录u6.为案例7-5做出调整分录第七章>>>>思考与练习思考与练习。