合并会计报表1-学生(共85张PPT).ppt

合并合并(hbng)会计报表会计报表高级高级(goj)(goj)财务会计财务会计1第一页，共八十五页学习学习(xux)目的与要求目的与要求了解合并报表的概念和种类，编制目的和范围，以及编制程序和基础工作理解合并报表编制的理论依据掌握合并报表编制方法结合现行(xinxng)会计准则，理解合并报表编制方法在实务中的应用及发展趋势2主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第二页，共八十五页本章本章(bn zhn)主要内容主要内容编制合并会计报表的意义合并会计报表的理论(lln)基础合并会计报表的基本编制方法合并报表编制范围合并报表编制程序和基础工作合并会计报表编制的核心步骤：抵销分录合并会计报表编制方法的运用控制权取得日的合并报表编制控制权取得日后的合并报表编制3主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第三页，共八十五页一、编制合并一、编制合并(hbng)会计报表的意义会计报表的意义（一）对合并会计报表的需求：企业（一）对合并会计报表的需求：企业(qy)合并的发展合并的发展复杂多样(du yn)的深层动因层出不穷的合并方式4主讲人 郑伟 山东经济学院第四页，共八十五页合并的动力合并的动力(dngl)：没有永远的朋友，也没有永远的敌人，只有永远的利益扩大规模加快发展速度降低经营成本（获得规模经济(jngj)）降低融资成本提高管理效率减少竞争压力节约资源（获得财务杠杆）享受税收利益激励管理人员5主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第五页，共八十五页。

合并合并(hbng)方式选择方式选择现金(xinjn)方式承债方式换股方式混合方式多元化一体化水平(shupng)化垂直化6主讲人 郑伟 山东经济学院第六页，共八十五页二）企业合并(hbng)的类型及与合并(hbng)报表的关系吸收合并新设合并控股合并7主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第七页，共八十五页三）编制（三）编制(binzh)合并报表的目的和作用合并报表的目的和作用多种观点的争论基于现实的认识(rn shi)为母公司股东和集团管理层等方面提供基于整个企业集团的会计信息8主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第八页，共八十五页对合并报表目的对合并报表目的(md)的不同理解的不同理解满足(mnz)母公司（管理层）信息需要满足母公司股东需要满足母子公司控股股东需要满足企业集团全体股东需要满足社会公众需要满足政府需要9主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第九页，共八十五页合并合并(hbng)会计报表的具体作用会计报表的具体作用反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状况与业绩揭示企业之间的经济联系和控制实质提供对比信息，突出核心资源和竞争优势提高企业整体资源配置效率衡量(hng ling)企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保证市场正常运行10主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十页，共八十五页。

二、合并会计报表的理论二、合并会计报表的理论(lln)基础基础（一）合并会计报表的观念基础（一）合并会计报表的观念基础主体观念的发展：多重主体观的产生实质(shzh)重于形式原则的运用：抵销分录的编制11主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第十一页，共八十五页二）合并报表的基本（二）合并报表的基本(jbn)理论理论业主权(zhqun)理论（所有者观）实体理论（主体观）母公司理论母公司延伸观与当代理论公共理论12主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第十二页，共八十五页业主权业主权(zhqun)理论（所有者观）理论（所有者观）基本理念：会计主体与其终极所有者是不可分割的整体企业(qy)会计报告的目的是使所有者了解其投入于企业(qy)中财富的状况，即会计报告仅与所有者相关对合并观念的影响：合并目的合并会计信息是为母公司使用，而母公司会计信息又是为其所有者提供所以，合并会计报表只需满足母公司股东的需要13主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十三页，共八十五页所有者观的合并理念所有者观的合并理念(l nin)：比例合并法比例合并法按照母公司持股比例合并子公司资产、负债、收入(shur)和费用；母子公司间交易及未实现利润按母公司持股比例抵销；因合并引起的资产升（贬）值按母公司持股比例合并；因合并引起的商誉按母公司持股比例计算；合并资产负债表中不出现“少数股东权益”，合并利润表中也不出现“少数股东损益”。

14主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十四页，共八十五页实体实体(sht)理论（主体观）理论（主体观）基本理念：会计主体是独立于其所有者的个体企业会计报告的目的是维护(wih)企业的法人财产权而非业主的终极财产权，即会计信息是企业的对合并观念的影响：合并目的合并会计信息是为合并主体使用，而合并主体则是母公司和子公司组成的整体，即合并会计报表应面向企业集团的所有股东15主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十五页，共八十五页主体观的合并理念主体观的合并理念(l nin)：完全合并法完全合并法将母、子公司全部资产、负债(f zhi)、收入和费用予以合并；母子公司间交易及未实现利润按全部抵销；因合并引起的资产升（贬）值全部予以合并；因合并引起的商誉按全部股权计算；“少数股东权益”与多数股东权益共同反映为合并资产负债表中 的“合并所有者权益”， “少数股东损益”与多数股东利润分配一样视为对合并净收益的分配16主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第十六页，共八十五页母公司理论母公司理论(lln)基本理念：是对所有者观和主体观的折衷(zhzhng)合并目的：类似于所有者观合并范围和内部交易抵销范围类似于主体理论，但对逆流和平流交易按持股比例抵销子公司资产升（贬）值和商誉计算类似于所有者观少数股东权益和少数股东收益在资产负债表和利润表中单独列示17主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十七页，共八十五页。

母公司延伸观与当代母公司延伸观与当代(dngdi)理论理论基本理念(l nin)：与母公司理论相同，也是对所有者观和主体观的折衷是对母公司理论的修正合并理念母公司延伸观：认为子公司资产升（贬）值与其全部股东（包括少数股东）有关，因此应全部予以合并当代理论：母子公司间交易全部抵销除此以外，与母公司理论基本相同18主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十八页，共八十五页公共公共(gnggng)理论理论基本理念：企业是社会中与公众相关的主体(zht)企业会计报告的目的是维护社会公众的利益，即会计信息是社会的对合并观念的影响：合并目的合并会计信息是为社会公众使用，即合并会计报表应面向企业集团的所有利益相关者19主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第十九页，共八十五页 公共公共(gnggng)理论的合并理念：完全合并法的发理论的合并理念：完全合并法的发展展将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并；母子公司间交易及未实现利润按全部抵销；因合并引起的资产升（贬）值，在绝对(judu)深度控股情况下全部予以合并，即子公司所有净资产均按同一标准计价；而在绝对(judu)浅度控股情况下，仅对母公司持股比例部分合并；因合并引起的商誉，在绝对深度控股情况下，按全部股权计算；在绝对浅度控股方式下，按母公司持股比例计算；“少数股东权益”与多数股东权益在合并资产负债表中分别列示， “少数股东损益”与多数股东损益在合并利润表中分别列示。

20主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第二十页，共八十五页实务实务中编制合并报表中编制合并报表(bobio)，往往是，往往是各种合并理论的各种合并理论的结合运用结合运用21主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第二十一页，共八十五页三、合并会计报表的基本三、合并会计报表的基本(jbn)编制方法编制方法购买法权益结合法（联营法）新主体(zht)法简化购买法22主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第二十二页，共八十五页购买购买(gumi)法法基本涵义：将企业(qy)合并视为一项购买行为，因此应将支付的投资成本视为购买一家企业(qy)产权的代价（成本）要点：对被合并（购买）企业资产负债按公允价值重新估价付出的购买（投资）成本与被并企业净资产公允价值的差额，作为合并商誉处理母公司净资产按照账面价值反映；仅母公司留存收益转入合并后报表23主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第二十三页，共八十五页权益权益(quny)结合法（联营法）结合法（联营法）基本涵义：将企业合并视为参与合并各方将各自产权投入而形成的集合也可认为合并各方事实上早就以集团形式共同经营，只是缺乏法律形式的认可，因此合并只是完成了形式上的确认。

要点：对母公司和被合并企业净资产均按照账面价值反映不产生合并商誉(shn y)合并各方留存收益均如数转入合并后资产负债表24主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第二十四页，共八十五页新主体新主体(zht)法与下推会计法与下推会计新主体法基本涵义(hn y)：将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡，因此应按新设主体基础进行核算要点：对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价同时确认母子公司合并商誉合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报表下推会计即对合并后子公司改用公允价值重新进行计量和日常核算（而不仅在合并报表编制过程中）25主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第二十五页，共八十五页企业(qy)会计准则：合并财务报表合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表与个别(gbi)财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体合并财务报表的编制者或编制主体是母公司合并财务报表以纳入合并范围的企业个别(gbi)财务报表为基础，根据其他有关资料，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制。

26主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第二十六页，共八十五页四、合并四、合并(hbng)会计报表编制范围会计报表编制范围基本条件：“控制”权一个企业能够决定另一个企业的财务(ciw)和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力纳入合并报表范围的情况不纳入合并报表范围的情况27主讲人 郑伟 山东经济(jngj)学院第二十七页，共八十五页纳入合并报表纳入合并报表(bobio)范围：子公司范围：子公司母公司应当将其控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围确定控制关系与合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素判断（如被投资单位各个投资者的持股情况(qngkung)、相互关系、公司治理结构、潜在表决权等）潜在表决权：持有被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等 （潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例） 28主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第二十八页，共八十五页判断控制的具体依据和范围：拥有半数以上有表决权股份（直接或间接 ）通过协议持有被投资企业半数以上表决权根据章程或协议，有权决定被投资企业财务和经营决策有权任免(rnmin)被投资企业董事会等类似权力机构多数成员在被投资企业董事会或类似权力机构拥有半数以上表决权母公司控制的特殊目的主体（为融资、销售商品、提供劳务而设立的主体）。

29主讲人 郑伟 山东(shn dn)经济学院第二十九页，共八十五页不纳入合并报表范围不纳入合并报表范围(fnwi)的情况的情况所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围按照破产程序被宣告清理整顿的子公司 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资(tu z)单位受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务。