CPA考试《会计》最易错的10道题.doc

CPA 考试考试《《会计会计》》最易错的最易错的 10 道题道题距离 CPA 考试还有 68 天了，小伙伴们你们准备好了吗？在高顿题库上，已经累计有 10 万 考生参与做了超过 1 万道 CPA 历年真题和模拟题，高顿财经 CPA 的名师结合大数据算法 分析了考生的做题情况，整理了 CPA 考试《会计》最易错的 10 道题Q1：【单选】长江公司为房地产开发企业，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，按照 单个项目对正在开发和已经完成的开发产品计提存货跌价准备，按照类别对剩余建材计提 存货跌价准备，期初存货跌价准备为 0，2014 年 12 月 31 日长江公司库存建材甲、乙和丙 的购入成本分别为 300 万元、210 万元和 360 万元，由于调整开发项目，拟将建材甲、乙 和丙出售，预计售价分别为 280 万元、250 万元和 330 万元．长江公司建材甲和建材乙为 第一类存货，建材丙为第二类存货要求：根据上述资料，不考虑其他因素长江公司的库 存建材甲、乙和丙在 2014 年 12 月 31 日应合计计提存货跌价准备的金额是( )万元 A.50 B.30 C.40 D.0Q2：【单选】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（ ） 。

A. 无形资产按照市场价格计量 B. 固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量 C. 交易性金融资产期末按照历史成本计量 D. 存货按照账面价值与可变现净值孰低计量Q3：【单选】A 公司于 2012 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2011 年 1 月 1 日发 行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日 为 2013 年 12 月 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011．67 万元，另支付相关费用 20 万元A 公司购入后将其 划分为持有至到期投资购入债券的实际年利率为 6% A 公司 2012 年 1 月 2 日持有至 到期投资的初始投资成本为（ ）万元 A. 1011.67 B. 1000 C. 981.67 D. 1031.67Q4：【单选】下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（ ） A. 溢价发行股票形成的资本公积 B. 因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积 C. 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D. 以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积Q5：【单选】负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采 用的会计计量属性是（ ） 。

A. 重置成本 B. 可变现净值 C. 历史成本 D. 现值Q6：【单选】甲公司主要从事通讯设备的生产与经营，由于近期行业市场不景气，甲公司 出现资金短缺的情况， 2011 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同合同约定， 甲公司将其办公楼以 5 000 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2011 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 400 万元，期满 后乙公司收回该办公楼当日，该办公楼账面原值为 7 000 万元，已计提折旧 1150 万元， 未计提减值准备，预计尚可使用年限为 25 年，同等办公楼的市场售价为 5 800 万元，市场 上租用同等办公楼每年支付租金 600 万元甲公司于合同签订日收到乙公司支付的款项， 并办妥办公楼产权变更手续不考虑其他因素的影响，下列各项关于甲公司对售后租回交 易形成经营租赁会计处理的表述中，正确的是（ ） A. 2011 年 1 月 1 日应确认营业外支出 850 万元 B. 2011 年应确认管理费用 400 万元 C. 2011 年应确认管理费用 612.5 万元 D. 2011 年应确认递延收益 800 万元Q7：【单选】A 公司 2013 年发生了 1000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当 期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部 分允许向以后纳税年度结转税前抵扣A 公司 2013 年实现销售收入 5000 万元A 公司 2013 年广告费支出的计税基础为（ ）万元 A. 250 B. 1000 C. 750 D. 0Q8：【单选】长江公司于 2014 年 1 月 1 日以 20100 万元购入当日发行的 3 年期、到期还 本、按年付息的黄河公司债券，黄河公司每年 1 月 1 日支付上年度利息该债券票面年利 率为 5％，面值总额为 20000 万元，长江公司于每年年末采用实际利率法摊销债券的账面 价值已知利率为 4％，3 期的年金现值系数为 2．7751，复利现值系数为 0．8890，该债 券实际利率为 ( ) A ．5％ B ．4％ C ．4．14％ D ．4．82％Q9：【单选】关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理，下列说法中 错误的是（ ） A. 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价 款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费一应交增值税”科目 B. 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一 应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、 “应忖账款”等科目 C. 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交 增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目 D. 应在“应交税费一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录 该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额Q10：【单选】长江公司为黄河公司的母公司。

2014 年 7 月 1 日，长江公司发行普通股 1000 万股普通股(面值为 1 元，发行价为 4.1 元)从集团外部购入扬子公司 100％股权(属于 非同一控制下的控股合并)并能够控制扬子公司的财务和经营政策，购买日，扬子公司可辨 认净资产的公允价值为 4000 万元，账面价值为 3800 万元，除一项无形资产外，其他可辨 认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该无形资产的公允价值为 500 万元，账面价值 为 300 万元，按剩余使用年限 10 年采用直线法摊销，无残值，假定其摊销计人管理费用 2016 年 1 月 1 日，黄河公司购入长江公司所持扬子公司 100％股权，实际支付款项 4000 万 元，形成同一控制下的控股合并2014 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，扬子公司实现 的净利润为 830 万元，无其他所有者权益变动2016 年 1 月 1 日，黄河公司购入扬子公司 股权的初始投资成本为( )万元 A ．4800 B ．4100 C ．4900 D ．4000以下为上述问题的答案及分析：以下为上述问题的答案及分析：1 、 【答案】：B 【解析】：第一类存货成本 =300+210=510(万元)，可变现净值=280+250=530(万元)．存货 跌价准备为 0；第二类存货成本 360 万元．可变现净值 330 万元，存货跌价准备为 30 万元 (360-330)，两类合计应计提的存货跌价准备的金额为 30 万元。

【平均正确率】： 21.9%2 、 【答案】： B 【解析】：无形资产按照历史成本计量，选项 A 不正确；因固定资产减值准备持有期间不 可以 转回，选项 B 正确；交易性金融资产期末按照公允价值计量，选项 c 不正确；存货 期末按照 成本与可变现净值孰低计量，选项 D 不正确 【平均正确率】：23.7%3 、 【考点】持有至到期投资的初始投资成本的计量 【答案】 C 【难易程度】 ★★ 【解析】 A 公司 2012 年 1 月 2 日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(万 元)平均正确率】：26.4%4 、 【考点】所有者权益变动表 【答案】 D 【难易程度】 ★ 【解析】其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损 失扣除所得税影响后的净额因此，其他综合收益最终要转至损益中溢价发行股票形成 的资本公积记入 “资本公积－股本溢价”科目，而不是“资本公积一其他资本公积”科目， A 不正确；以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积记入“资本公积一其他资本 公积”科目，但其最终是转入“资本公积－股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益， 选项 D 正确。

【平均正确率】： 26.8%5 、 【考点】会计要素计量属性及其应用原则 【答案】 A 【难易程度】 ★ 【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量 【平均正确率】： 28.6%6 、 【考点】售后租回交易形成经营租赁会计处理 【答案】 C 【难易程度】 ★★ 【解析】售后租回交易认定为经营租赁，该交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允 价值，且该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按 照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整相关核算如下： 2011 年 1 月 1 日，确认的递延收益=5 000-（7 000 -1 150）= -850（万元） 2011 年 12 月 31 日，确认的管理费用=400（租金）+850 × 1／4（递延收益的分摊） =612．5（万元） 【平均正确率】：28.9%7 、 【考点】负债的计税基础 【答案】 A 【难易程度】 ★ 【解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收 入的 15%计算，当期可予税前扣除 750 万元(5000×15%)，当期未予税前扣除的 250 万元(1000—750)可以在以后纳税年度结转扣除，其计税基础为 250 万元。

【平均正确率】： 30.7% 【来源】高顿题库 CPA 题库 会计 第二十章 所得税-第二节 资产、负债的计税基础及暂 时性差异8 、 【考点】持有至到期投资【答案】 D 【解析】 R=5％时，初始账面价值为 20000 万元：若 R=4％，初始账面价值=(20 000×5％1×2．7751+20 000×0．8890=20 555．1(万元)；插值法：(R-5％)／(4％-5％)： (20 100-20000)／(20555．1-20000)；实际利率 R=(20100-20000)／(20555．1-20000)×(4％- 5％)+5％=4．82％ 【平均正确率】： 30.9%9 、 【考点】流动负债 【答案】 D 【难易程度】 ★ 【解析】请注意本题是针对小规模纳税人 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 “应交税费－应交增值税”科目，不在 “应交税费－应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，选项 D 错误 【平均正确率】 31.8% 【来源】高顿题库 CPA 题库 会计 第九章 负债-第一节 流动负债10 、 【考点】初始计量 【答案】 C 【解析】本题重点考查了对长期股权投资的初始计量。

2015 年 12 月 31 日，扬子公司按 购买日公允价值持续计算的所有者权益=4000+[830 一(500—300)÷10×1．5]=4800（万元） ， 购买日产生合并商誉=1000×4．1-4000=100(万元)，黄河公司购入扬子公司的初始投资成 本=4800+100=4900(万元) 【平均正确率】： 31.8%。