《财务会计》二版12章收入和费用.ppt
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第十二章第十二章 收入和费用收入和费用财务会计财务会计( (二版二版) ) ■■引导案例：提前确认收入，施乐公司遭引导案例：提前确认收入，施乐公司遭SECSEC诉讼诉讼 ■■讨讨 论论 题：题： 1 1、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？ 收入一定会导致现金流入企业吗？收入一定会导致现金流入企业吗？ 2 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润 数额的？数额的？ 财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、学习目的及要求一、学习目的及要求 通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算。
了解费用的概念及特征，入和劳务收入的会计核算了解费用的概念及特征，明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费用的内容及核算用的内容及核算 财务会计财务会计( (二版二版) ) 二、学习要点二、学习要点 1 1、收入的概念、收入的概念 2 2、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 3 3、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 4 4、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 5 5、劳务收入的核算、劳务收入的核算 6 6、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算 7 7、费用的概念及分类、费用的概念及分类 8 8、费用的确认与计量、费用的确认与计量 9 9、经营费用的内容与核算、经营费用的内容与核算 10 10、管理费用的内容与核算、管理费用的内容与核算 11 11、财务费用的内容与核算、财务费用的内容与核算 财务会计财务会计( (二版二版) ) 三、重点、难点问题三、重点、难点问题 1 1、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 2 2、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 3 3、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 4 4、劳务收入的核算、劳务收入的核算 5 5、费用的分类与确认、费用的分类与确认 6 6、销售费用的核算、销售费用的核算 7 7、管理费用的核算、管理费用的核算 第一节第一节 收入概述收入概述财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、收入的概念与特点一、收入的概念与特点（一）收入的概念（一）收入的概念 ▲▲收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ▲▲日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动有活动以及与之相关的其他活动 ▲ ▲利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 财务会计财务会计( (二版二版) ) 财务会计财务会计( (二版二版) ) ▲▲费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出▲▲损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
财务会计财务会计( (二版二版) ) （二）收入的特点（二）收入的特点 ●●收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生的交易或事项中产生 ●●收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之为企业负债的减少，或者二者兼而有之 ●●收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 ●●收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项第三方或客户代收的款项 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题】】下列项目中，应确认为收入的是（ ）下列项目中，应确认为收入的是（ ） A.A.固定资产出售收入 固定资产出售收入 B.B.设备出租收入设备出租收入 C.C.罚款收入 罚款收入 D.D.销售商品收取的增值税销售商品收取的增值税 【【答案答案】】B B 【【解析解析】】选项选项A A、、C C，属于营业外收入，不属于企业，属于营业外收入，不属于企业的日常活动形成的；选项的日常活动形成的；选项D D，增值税属于价外税，与收入，增值税属于价外税，与收入的确认无关。
的确认无关 财务会计财务会计( (二版二版) ) 二、收入的分类二、收入的分类 （一）收入按照性质分类（一）收入按照性质分类 ※※1 1、销售商品收入主要是指取得货币资产方式的、销售商品收入主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等 ※※2 2、提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、、提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入 ※※3 3、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入入和使用费收入 ( (二二) )收入按照企业经营业务的主次分类收入按照企业经营业务的主次分类 ※※1 1、主营业务收入指企业进行经常性业务取得的、主营业务收入指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源收入，是利润形成的主要来源 ※※2 2、其他业务收入指企业在生产经营过程中取得、其他业务收入。
指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入的除主营业务收入以外的各项收入 财务会计财务会计( (二版二版) ) 三、收入核算的账户设置三、收入核算的账户设置 ▲ ▲ “ “主营业务收入主营业务收入” ”账户账户 ▲ ▲ “ “其他业务收入其他业务收入” ”账户账户 ▲▲企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入账户例如：账户例如：“ “产品销售收入产品销售收入” ”、、“ “商品销售收入商品销售收入” ”、、“ “利息收入利息收入” ”、、“ “租赁收入租赁收入” ”等 ▲▲企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、税金账户也作相应变化税金账户也作相应变化 第二节第二节 商品销售收入商品销售收入财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 销售商品收入确认须同时符合以下销售商品收入确认须同时符合以下5 5个条件：个条件： ★★1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
购货方 （（1 1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后, ,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移商品所有权上的所有风险和报酬随之转移 （（2 2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移不确商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移不确认收入）认收入） 财务会计财务会计( (二版二版) ) ①①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任因而仍负有责任 ②②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去如采用支付手续费方式委托方是否已将商品销售出去如采用支付手续费方式委托代销商品等委托方在发出商品时通常不应确认销售商品代销商品等委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。
入 财务会计财务会计( (二版二版) ) ③③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂） ④④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性货的条款，且企业又不能确定退货的可能性 财务会计财务会计( (二版二版) ) ★★2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权，也没有对已售出的商品实施控制 ★★3 3、收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 ★★4 4、与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 ★★5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 财务会计财务会计( (二版二版) ) （二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 指销售商品收入入账金额的确定。
应分别具体销售指销售商品收入入账金额的确定应分别具体销售情况确定：情况确定： ＊＊1 1、销售商品签订有合同或协议的计量，、销售商品签订有合同或协议的计量， ＊＊2 2、销售商品无合同或协议的计量、销售商品无合同或协议的计量 ＊＊3 3、销售商品涉及现金折扣的计量、销售商品涉及现金折扣的计量 ＊＊4 4、销售商品涉及商业折扣的计量、销售商品涉及商业折扣的计量 ＊＊5 5、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量折让的计量 ＊＊6 6、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量退回的计量 财务会计财务会计( (二版二版) ) 二、商品销售收入的帐务处理二、商品销售收入的帐务处理 （一）一般销售业务的核算（一）一般销售业务的核算 ★★一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算等。
算等 ★★企业应设置的账户：企业应设置的账户： 主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、 销售费用、其他业务收入、其他业务支出销售费用、其他业务收入、其他业务支出 发出商品、委托代销商品发出商品、委托代销商品 ●●业务核算举例业务核算举例 注：收入确认时间确定和注：收入确认时间确定和““发出商品发出商品””账户应用账户应用 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例例】】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为600 000600 000元，元，增值税税额为增值税税额为102 000102 000元；商品已经发出元；商品已经发出, , 并已向银行并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为办妥托收手续；该批商品的成本为420 000420 000元甲公司元甲公司会计分录如下：会计分录如下：（（1 1）借：应收账款 ）借：应收账款 702 000702 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)102 000)102 000（（2 2）借：主营业务成本 ）借：主营业务成本 420 000420 000 贷：库存商品 贷：库存商品 420 000420 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司向乙公司销售一批商品。
开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 00051 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000351 000元，元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000240 000元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（（1 1）借：银行存款 ）借：银行存款 351 000351 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 00051 000（（2 2）借：主营业务成本 ）借：主营业务成本 240 000240 000 贷：库存商品 贷：库存商品 240 000240 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为400 000400 000元，增值税额为元，增值税额为68 00068 000元；元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为面金额为468 000468 000元，期限为元，期限为2 2个月；该批商品已经发出，个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费甲公司以银行存款代垫运杂费2 0002 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000320 000元。
甲公司会计分录如下：元甲公司会计分录如下：（（1 1）借：应收票据 ）借：应收票据 468 000468 000 应收账款 应收账款 2 0002 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000 银行存款 银行存款 2 0002 000（（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320 000320 000 贷：库存商品 贷：库存商品 320 000320 000 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例例】】A A公司于公司于20072007年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元；该批商品元；该批商品成本为成本为60 00060 000元。
元A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将公司仍将商品发出，并办妥托收手续假定商品发出，并办妥托收手续假定A A公司销售该批商品的公司销售该批商品的纳税义务已经发生纳税义务已经发生 财务会计财务会计( (二版二版) )发出商品时：发出商品时： 借：发出商品 借：发出商品 60 00060 000 贷：库存商品 贷：库存商品 60 00060 000 同时，因 同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款 借：应收账款 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 财务会计财务会计( (二版二版) ) 假定 假定20072007年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认公司承诺付款时确认收入。
会计分录如下：收入会计分录如下： 借：应收账款 借：应收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 100 000100 000 同时结转成本： 同时结转成本： 借：主营业务成本 借：主营业务成本 60 00060 000 贷：发出商品 贷：发出商品 60 00060 000 财务会计财务会计( (二版二版) )假定假定A A公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，公司支付的货款，应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借：银行存款 借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款 贷：应收账款 117 000117 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) （二）分期收款与预收货款销售商品的核算（二）分期收款与预收货款销售商品的核算 1 1、分期收款销售、分期收款销售 ★★指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式 ★★特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大款的风险较大 ★★收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照应收价款的公允价值（现值或商品现销价格）确定销售商应收价款的公允价值（现值或商品现销价格）确定销售商品收入金额应收价款与公允价值（现值或商品现销价格）品收入金额应收价款与公允价值（现值或商品现销价格）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益计入当期损益 ●●业务核算举例业务核算举例 注：未实现融资收益的核算注：未实现融资收益的核算 财务会计财务会计( (二版二版) ) [ [例例]2007]2007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为为100100万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131等额收取。
该大等额收取该大型设备成本为型设备成本为7878万元在现销方式下，该大型设备万元在现销方式下，该大型设备的销售价格为的销售价格为8080万元假定甲公司收取最后一笔货万元假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额1717万元，实际利率为万元，实际利率为7.93%7.93%，不考虑其他因素不考虑其他因素 财务会计财务会计( (二版二版) )销售实现时：销售实现时： 借：长期应收款 借：长期应收款 100100 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 8080 未实现融资收益 未实现融资收益 2020 借：主营业务成本 借：主营业务成本 7878 贷：库存商品 贷：库存商品 7878 财务会计财务会计( (二版二版) ) 20072007年年1212月分摊未实现融资收益：月分摊未实现融资收益： 借：未实现融资收益 借：未实现融资收益 6.346.34 贷：财务费用 贷：财务费用 6.346.34 财务会计财务会计( (二版二版) ) 甲公司甲公司20072007年相当于向乙公司提供借款年相当于向乙公司提供借款8080万元，应收取万元，应收取的利息＝的利息＝80×7.93%80×7.93%＝＝6.346.34（万元），收取的（万元），收取的2020万元中本万元中本金是金是13.6613.66万元（万元（20-6.3420-6.34）。
2008 2008年甲公司提供给乙公司资金是年甲公司提供给乙公司资金是66.3466.34万元（万元（80-13.6680-13.66），），应收取利息＝应收取利息＝66.34×7.93%66.34×7.93%＝＝5.265.26，，20082008年偿还的年偿还的2020万元中万元中本金是本金是14.7414.74万元（万元（20-5.2620-5.26） 以此类推，可以得出以此类推，可以得出20092009年至年至20102010年相应的数据年相应的数据20112011年年最后一期未实现融资收益应全部分摊完，倒挤出财务费用为最后一期未实现融资收益应全部分摊完，倒挤出财务费用为1.481.48万元（万元（20-6.34-5.26-4.09-2.8320-6.34-5.26-4.09-2.83） 财务会计财务会计( (二版二版) ) 日期日期收现金额收现金额①①财务费用财务费用②②= =④×7.93%④×7.93%已收本金已收本金③③= =①-②①-②未收本金未收本金④④= =上期上期④④- -③③2007.1.12007.1.1800 000800 0002007.12.312007.12.31200 000200 00063 44063 440136 560136 560663 440663 4402008.12.312008.12.31200 000200 00052 610.7952 610.79147 389.21147 389.21516 050.79516 050.792009.12.312009.12.31200 000200 00040 922.8340 922.83159 077.17159 077.17356 973.62356 973.622010.12.312010.12.31200 000200 00028 308.0128 308.01171 691.99171 691.99185 281.63185 281.632011.12.312011.12.31200 000200 00014 718.3714 718.37＊＊185 281.63185 281.63 0 0合计合计1 000 1 000 000000200 000200 000800 000800 000 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例例】】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 0002 000万万元，分元，分5 5次于每年次于每年l2l2月月3131日等额收取。
该大型设备成本为日等额收取该大型设备成本为1 5601 560万元在现销方式下，该大型设备的销售价格为万元在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 6001 600万元假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票万元假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为，注明的增值税额为340340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340340万元经测算，折现率为万元经测算，折现率为7.93%7.93% 财务会计财务会计( (二版二版) )①①20×520×5年年1 1月月1 1日销售实现时：日销售实现时： 借：长期应收款 借：长期应收款 20 000 20 000 000000 银行存款 银行存款 3 400 0003 400 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 l6 000 l6 000 000000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 0003 400 000 未实现融资收益 未实现融资收益 4 000 4 000 000000 财务会计财务会计( (二版二版) )【】【】此分录分解为以下两个分录更容易理解：此分录分解为以下两个分录更容易理解：①①借：长期应收款 借：长期应收款 20 000 20 000 000000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 l6 000 l6 000 000000 未实现融资收益 未实现融资收益 4 000 4 000 000000②②借：银行存款 借：银行存款 3 400 0003 400 000 贷：应交税费 贷：应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 0003 400 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 借：主营业务成本 借：主营业务成本 l5 600 000l5 600 000 贷：库存商品 贷：库存商品 l5 600 000l5 600 000同时结转已销商品成本：同时结转已销商品成本： 财务会计财务会计( (二版二版) ) 日期日期收现金额收现金额①①财务费用财务费用②②= =④×7.93%④×7.93%已收本金已收本金③③= =①-②①-②未收本金未收本金④④= =上期上期④④- -③③2007.1.12007.1.116 000 00016 000 0002007.12.312007.12.314 000 0004 000 0001 268 8001 268 8002 731 2002 731 20013 268 80013 268 8002008.12.312008.12.314 000 0004 000 0001 052 2161 052 2162 947 7842 947 78410 321 01610 321 0162009.12.312009.12.314 000 0004 000 000 818 457 818 4573 181 5433 181 543 7 139 473 7 139 4732010.12.312010.12.314 000 0004 000 000 566 160 566 1603 433 8403 433 840 3 705 633 3 705 6332011.12.312011.12.314 000 0004 000 000 294 367294 367＊＊3 705 6333 705 633 0 0合计合计20 000 00020 000 0004 000 0004 000 00016 000 16 000 000000 财务会计财务会计( (二版二版) ) ②②20×520×5年年1212月月3131日收取货款时日收取货款时借：银行存款 借：银行存款 4 000 4 000 000000 贷：长期应收款 贷：长期应收款 4 000 4 000 000000借：未实现融资收益 借：未实现融资收益 1 268 8001 268 800 贷：财务费用 贷：财务费用 l 268 800l 268 800 ③③20×620×6年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款 借：银行存款 4 000 4 000 000000 贷：长期应收款 贷：长期应收款 4 000 4 000 000000借：未实现融资收益 借：未实现融资收益 1 052 2001 052 200 贷：财务费用 贷：财务费用 l 052 200l 052 200 财务会计财务会计( (二版二版) )④④20×720×7年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款 借：银行存款 4 000 4 000 000000 贷：长期应收款 贷：长期应收款 4 000 4 000 000000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 818 500818 500 贷：财务费用 贷：财务费用 818 500818 500⑤⑤20×820×8年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款 借：银行存款 4 000 4 000 000000 贷：长期应收款 贷：长期应收款 4 000 4 000 000000 借：未实现融资收益 借：未实现融资收益 566 200566 200 贷：财务费用 贷：财务费用 566 200566 200 财务会计财务会计( (二版二版) )⑥⑥20×920×9年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款 借：银行存款 4 000 4 000 000000 贷：长期应收款 贷：长期应收款 4 000 4 000 000000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 294 300294 300 贷：财务费用 贷：财务费用 294 300294 300 财务会计财务会计( (二版二版) ) 预收款销售商品。
预收款销售商品，是指购买方在商品预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式企业通常应在发出最后一笔款项时才交货的销售方式企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 ● ●业务核算举例业务核算举例2 2、预收货款销售、预收货款销售 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品该批商品实际成本为乙公司销售一批商品该批商品实际成本为700 000700 000元协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为1 000 1 000 000000元，增值税额元，增值税额为为170 000170 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%60%的货款的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付甲公（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付甲公司的账务处理如下：司的账务处理如下： （ （1 1）收到）收到60%60%货款时：货款时： 借：银行存款 借：银行存款 600 000600 000 贷：预收账款 贷：预收账款 600 000600 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（2 2）收到剩余货款及增值税额并发出商品确认收入时：）收到剩余货款及增值税额并发出商品确认收入时： 借：预收账款 借：预收账款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000 应交税费 应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000 借：银行存款 借：银行存款 570 000570 000 贷：预收账款 贷：预收账款 570 000570 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 700 000700 000 贷：库存商品 贷：库存商品 700 000700 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) （三）商业折扣（三）商业折扣 ★★商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
是购销双方确定商品交易价格的一种给予的价格扣除是购销双方确定商品交易价格的一种方式，方式， ★★商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格，即发票价格际交易价格，即发票价格 ★★收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不影响销售的会计处理影响销售的会计处理 ●●业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计( (二版二版) ) 甲企业甲企业A A商品价目表价格为每件商品价目表价格为每件200200元，乙企业一次购买元，乙企业一次购买10001000件，根据规定的折扣条件可得到件，根据规定的折扣条件可得到10%10%的折扣，增值税率的折扣，增值税率为为17%17%款项未收到款项未收到 借：应收账款借：应收账款 210600 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000180000 应交税费应交税费- -应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 3060030600，， 财务会计财务会计( (二版二版) ) （四）现金折扣、销售折让与退回（四）现金折扣、销售折让与退回 1 1、现金折扣、现金折扣 ★★现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
款而向债务人提供的债务扣除 ★★现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方务的交易中为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用 注：总价法确认收入注：总价法确认收入 现金折扣计入财务费用现金折扣计入财务费用 ● ●业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例题例题】】某企业某企业20012001年年6 6月月1 1日销售一批商品，增值税日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价专用发票上注明的售价1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，合同中万元，合同中规定的付款条件是（规定的付款条件是（2/102/10，，N/30N/30）假定计算现金折扣）假定计算现金折扣时不考虑增值税，有关会计分录如下：时不考虑增值税，有关会计分录如下： 财务会计财务会计( (二版二版) ) （（1 1））6 6月月1 1日，按总售价确认收入日，按总售价确认收入 借：应收账款 借：应收账款 11.711.7 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 1010 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)1.7)1.7 （ （2 2）如在）如在6 6月月8 8日收款日收款 借：银行存款 借：银行存款 11.511.5 财务费用 财务费用 0.20.2 贷：应收账款 贷：应收账款 11.711.7 （ （3 3）如在）如在6 6月月1212日收款日收款 借：银行存款 借：银行存款 11.711.7 贷：应收账款 贷：应收账款 11.711.7 财务会计财务会计( (二版二版) ) 2 2、销售折让、销售折让 ★★销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
而在售价上给予的减让 ★★商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让 ★★销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣发生在确认收入之后的销让，其处理相当于商业折扣发生在确认收入之后的销售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入 ●●业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题】】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为80 00080 000元，增值税税额为元，增值税税额为l3 600l3 600元乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，元乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予5%5%的折让。
假定甲公司已确认销售收的折让假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素税额，不考虑其他因素 财务会计财务会计( (二版二版) ) 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （ （1 1）销售实现时）销售实现时 借：应收账款 借：应收账款 93 60093 600 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)13 600)13 600 （ （2 2）发生销售折让时）发生销售折让时 借：主营业务收入 借：主营业务收入 4 0004 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680680 贷：应收账款 贷：应收账款 4 6804 680 （ （3 3）实际收到款项时）实际收到款项时 借：银行存款 借：银行存款 88 92088 920 贷：应收账款 贷：应收账款 88 92088 920 财务会计财务会计( (二版二版) ) 3 3、销售退回、销售退回 ★★销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
符合要求等原因而发生的退货 ★★销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“ “发出商品发出商品” ”等账户的商品成本转回等账户的商品成本转回“ “库存商品库存商品” ” ★★企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；入，同时冲减退回当月的销售成本； ★★如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回，按规定允许扣减当期销项并调整；企业发生销售退回，按规定允许扣减当期销项税额的，同时用红字冲减税额的，同时用红字冲减“ “应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税” ”账户 ●●业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题】】甲公司甲公司20072007年年2 2 月月 1 1 日，销售给乙公司商品一日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为批，增值税专用发票上注明销售价格为 100100万元，增值税万元，增值税税额为税额为 17 17 万元。
提货单和增值税专用发票已交乙公司，万元提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款为及时收回货款，给予乙公司的现金乙公司已承诺付款为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件为折扣条件为:2/10:2/10，，1/201/20，，n/30n/30（假定计算现金折扣时不（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素考虑增值税因素 ）该批商品的实际成本为）该批商品的实际成本为 80 80 万元 2 2月月9 9日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行金额后的款项，并存入银行 4 4月月2020日，收到乙公司退回的商品经查核，该批日，收到乙公司退回的商品经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款假定当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款假定该销售退回允许扣减增值税税额该销售退回允许扣减增值税税额 财务会计财务会计( (二版二版) ) （（1 1）销售商品时：）销售商品时： 借 借: : 应收账款 应收账款 117117 贷 贷: : 主营业务收入 主营业务收入 100 100 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717 借 借: : 主营业务成本 主营业务成本 8080 贷 贷: : 库存商品 库存商品 8080 （ （2 2）收到货款时：）收到货款时： 借 借: : 银行存款 银行存款 115115 财务费用 财务费用 2 2 贷 贷: : 应收账款 应收账款 117117 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）销售退回时：）销售退回时： 借 借: : 主营业务收入 主营业务收入 100100 应交税费 应交税费————应交增值税应交增值税 （（ 销项税额销项税额 ））1717 贷 贷: : 银行存款 银行存款 115115 财务费用 财务费用 2 2 借 借: : 库存商品 库存商品 8080 贷 贷: : 主营业务成本 主营业务成本 8080 财务会计财务会计( (二版二版) )（（1 1）视同买断）视同买断 ★★即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
与协议价之间的差额归受托方所有 ★★这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理 ★★受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时确认收入确认收入 ●●业务核算举例业务核算举例 五、委托代销商品五、委托代销商品 财务会计财务会计( (二版二版) )情况分类委托方受托方发货时发货时售出时售出时收货时收货时售出时售出时与直接销售商品没有与直接销售商品没有实质区别实质区别的的确认销售确认销售收入收入作购作购货货处理处理商品没有售出可以退商品没有售出可以退回，或因代销商品出回，或因代销商品出现亏损时可以要求补现亏损时可以要求补偿偿的的不确认销不确认销售收入售收入根据已销商品根据已销商品确认销售收入确认销售收入不作购不作购货处理货处理按实际售价确按实际售价确认销售收入认销售收入 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例题例题】】甲公司委托甲公司委托A A公司代销商品公司代销商品1 0001 000件，协议价为每件件，协议价为每件1 0001 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，该商品的，该商品的实际成本为每件实际成本为每件800800元。
甲公司收到元甲公司收到A A公司开来的代销清单公司开来的代销清单时开具增值税专用发票甲公司与时开具增值税专用发票甲公司与A A公司签订的协议明确标公司签订的协议明确标明，将来明，将来A A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司A A公司按每件公司按每件1 2001 200元的价格销售，增值税税率为元的价格销售，增值税税率为17%17% 甲公司本年度收到 甲公司本年度收到A A公司交来的代销清单，代销清单列公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的明已销售代销商品的60%60% 要求：编制甲公司和 要求：编制甲公司和A A公司的有关会计分录公司的有关会计分录 财务会计财务会计( (二版二版) ) 甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下： （ （1 1）甲公司将商品交付）甲公司将商品交付A A公司时：公司时： 借：委托代销商品 借：委托代销商品 800 000 800 000 贷：库存商品 贷：库存商品 800 000800 000 （ （2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款 借：应收账款 702 000702 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)102 000)102 000 同时： 同时： 借：主营业务成本 借：主营业务成本 480 000 480 000 贷：委托代销商品 贷：委托代销商品 480 000480 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）收到）收到A A公司的货款时：公司的货款时： 借：银行存款 借：银行存款 702 000702 000 贷：应收账款 贷：应收账款 702 000702 000 财务会计财务会计( (二版二版) )A A公司会计处理如下：公司会计处理如下： （ （1 1）收到甲公司交付的商品时：）收到甲公司交付的商品时： 借：受托代销商品 借：受托代销商品 1 000 1 000 000000 贷：受托代销商品款 贷：受托代销商品款 1 000 1 000 000000 （ （2 2）销售商品时：）销售商品时： 借：银行存款 借：银行存款 842 400842 400 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 720 000720 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）122 400122 400 同时： 同时： 借：主营业务成本 借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：受托代销商品 贷：受托代销商品 600 000600 000 借：受托代销商品款 借：受托代销商品款 600 000600 000 贷：应付账款 贷：应付账款 600 000600 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）按合同协议价款支付代销商品款时：）按合同协议价款支付代销商品款时： 借：应付账款 借：应付账款 600 000600 000 应交税费 应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000 贷：银行存款 贷：银行存款 702 000702 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) （（2 2）收取手续费）收取手续费 ★★受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入。
对受托方来说实际上是一种劳务收入 ★★受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改变售价 ★★委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开来的代销清单时，确认收入来的代销清单时，确认收入 ★★受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入 ●●业务核算举例业务核算举例 注注: :①①双方收入的确认双方收入的确认 ②②委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品 款三账户的应用款三账户的应用 财务会计财务会计( (二版二版) ) 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例例】】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出件，商品已经发出，每件成本为，每件成本为6060元合同约定丙公司应按每件元。
合同约定丙公司应按每件100100元对外元对外销售，甲公司按售价的销售，甲公司按售价的10%10%向丙公司支付手续费丙公司向丙公司支付手续费丙公司对外实际销售对外实际销售100100件开出的增值税专用发票上注明的销件开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元，款项已经收元，款项已经收到甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具到甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票假定：甲公司发出商品一张相同金额的增值税专用发票假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生时纳税义务尚未发生. . 财务会计财务会计( (二版二版) )甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（（1 1）发出商品时：）发出商品时： 借：委托代销商品 借：委托代销商品 12 00012 000 贷：库存商品 贷：库存商品 12 00012 000（（2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款 借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 借：主营业务成本 借：主营业务成本 6 0006 000 贷：委托代销商品 贷：委托代销商品 6 0006 000 借：销售费用 借：销售费用 1 0001 000 贷：应收账款 贷：应收账款 1 0001 000 代销手续费金额 代销手续费金额=10 000×10%=1 000=10 000×10%=1 000（元）（元） 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 借：银行存款 10 70010 700 贷：应收账款 贷：应收账款 10 70010 700 财务会计财务会计( (二版二版) )丙公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下：（（1 1）收到商品时：）收到商品时： 借：受托代销商品 借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款 贷：受托代销商品款 20 00020 000（（2 2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款 借：银行存款 11 70011 700 贷：受托代销商品 贷：受托代销商品 10 00010 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时： 借：应交税费 借：应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款 贷：应付账款 1 7001 700（（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时： 借：受托代销商品款 借：受托代销商品款 10 00010 000 应付账款 应付账款 1 7001 700 贷：银行存款 贷：银行存款 10 70010 700 其他业务收入 其他业务收入 1 0001 000 第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的确认与计量 （一）资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计（一）资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计 ■■采用完工百分比法确定提供劳务的收入。
采用完工百分比法确定提供劳务的收入 ■■同时满足以下条件的，为交易结果能够可靠地估计：同时满足以下条件的，为交易结果能够可靠地估计： ※※1 1、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 ※※2 2、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业 ※※3 3、交易的完成程度能够可靠地确定、交易的完成程度能够可靠地确定 注：完工程度确定方法注：完工程度确定方法 （（1 1）已完成工作的测量）已完成工作的测量 （（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例）已经发生的成本占估计总成本的比例 ※※4 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 财务会计财务会计( (二版二版) ) ◆◆完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
认收入与费用的方法 ◆◆收入和相关的费用计算：收入和相关的费用计算： ※※本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入= =提供劳务总收入提供劳务总收入××本期末止本期末止劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入 ※※本期确认的劳务费用本期确认的劳务费用= =提供劳务总成本提供劳务总成本××本期末止本期末止劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前会计期间累计已确认的费用以前会计期间累计已确认的费用 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题】】甲公司于甲公司于20072007年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务日接受一项设备安装任务，安装期为，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000300 000元，至年底已预收元，至年底已预收安装费安装费220 000220 000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用140 000140 000元（假定均元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生为安装人员薪酬），估计还会发生60 00060 000元假定甲公司元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素度，不考虑其他因素 财务会计财务会计( (二版二版) )甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 20072007年实际发生的成本占估计总成本的比例＝年实际发生的成本占估计总成本的比例＝140 000÷140 000÷（（140 000140 000＋＋60 00060 000）＝）＝70%70% 20072007年年1212月月3131日确认的提供劳务收入＝日确认的提供劳务收入＝300 000×70%300 000×70%－－0 0＝＝210 000210 000（元）（元） 20072007年年1212月月3131日结转的提供劳务成本＝日结转的提供劳务成本＝（（140 000140 000＋＋60 00060 000））×70%×70%－－0 0＝＝140 000140 000（元）（元） 财务会计财务会计( (二版二版) )（（1 1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时 借：劳务成本 借：劳务成本 140 000140 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 140 000140 000（（2 2）预收劳务款时）预收劳务款时 借：银行存款 借：银行存款 220 000220 000 贷：预收账款 贷：预收账款 220 000220 000（（3 3））20072007年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本时成本时 借：预收账款 借：预收账款 210 000210 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 210 000210 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 140 000140 000 贷：劳务成本 贷：劳务成本 140 000140 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】某公司某公司20102010年年1212月月1 1日与客户签订了一项设备安日与客户签订了一项设备安装任务的合同，安装期为装任务的合同，安装期为1414个月，合同总收入个月，合同总收入420 000420 000元，元，客户分三次支付，第一次在项目开始执行时支付，金额为客户分三次支付，第一次在项目开始执行时支付，金额为220 000220 000元，第二次在项目执行中期支付，金额为元，第二次在项目执行中期支付，金额为150 000150 000元，剩余的在项目完成时支付。
估计总成本元，剩余的在项目完成时支付估计总成本300 000300 000元，元，20102010年实际发生成本年实际发生成本150 000150 000元，元，20112011年年发生成本发生成本100 000100 000元，元，20122012年发生成本年发生成本50 00050 000元该企业应作如下会计处理：业应作如下会计处理： 财务会计财务会计( (二版二版) )1 1、、20102010年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 工工 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0002 2、、20102010年预收劳务费时年预收劳务费时借：银行存款借：银行存款 220 000220 000 贷：预收账款贷：预收账款 220 000220 000 财务会计财务会计( (二版二版) )3 3、、20102010年底确认收入和费用：年底确认收入和费用：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例= =150 000÷300 000×100%=50%150 000÷300 000×100%=50%20102010年确认收入年确认收入=420 000×50%=420 000×50%－－0=210 0000=210 000（元）（元）20102010年结转成本年结转成本=300 000×50%=300 000×50%－－0=150 0000=150 000（元）（元） 财务会计财务会计( (二版二版) )借：预收账款借：预收账款 210 000210 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 210 000210 000借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 150 000150 0004 4、、20112011年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0005 5、、20112011年预收劳务费时年预收劳务费时借：银行存款借：银行存款 150 00150 00 贷：预收账款贷：预收账款 150000150000 财务会计财务会计( (二版二版) )6 6、、20112011年底确认收入和费用年底确认收入和费用实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=(150 000+100 000)÷300000×100%=83.33%=(150 000+100 000)÷300000×100%=83.33%20112011年确认收入年确认收入=420 000×83.33%=420 000×83.33%－－210 000210 000 =139 986 =139 986（元）（元）20112011年结转成本年结转成本=300 000×83.33%=300 000×83.33%－－150 000150 000 =99 990 =99 990（元）（元） 财务会计财务会计( (二版二版) )借：预收账款借：预收账款 139 986139 986 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 139 986139 986借：主营业务成本借：主营业务成本 99 99099 990 贷：劳务成本贷：劳务成本 99 99099 9907 7、、20122012年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0008 8、、20122012年收取劳务费时年收取劳务费时借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：预收账款贷：预收账款 50 00050 000 财务会计财务会计( (二版二版) )9 9、、20122012年劳务完成时确认剩余收入年劳务完成时确认剩余收入（（420 000420 000－－210 000210 000－－139 986139 986）） 借：预收账款借：预收账款 70 01470 014 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 01470 0141010、、20122012年结转成本（年结转成本（300 000300 000－－150 000150 000－－99 99099 990））借：主营业务成本报借：主营业务成本报 50 01050 010 贷：劳务成本贷：劳务成本 50 01050 010 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题】】广发公司广发公司20062006年年1111月月1010日与日与A A公司签订一项生公司签订一项生产线维修合同。
合同规定，该维修总价款为产线维修合同合同规定，该维修总价款为93.693.6万元万元（含增值税额，增值税率（含增值税额，增值税率17%17%），合同期为），合同期为6 6个月合同个月合同签订日预收价款签订日预收价款5050万元，至万元，至1212月月3131日，已实际发生维修日，已实际发生维修费用费用3535万元，预计还将发生维修费用万元，预计还将发生维修费用1515万元广发公司万元广发公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计则广发公司假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计则广发公司20062006年末应确认的劳务收入为（ ）万元年末应确认的劳务收入为（ ）万元 A.80A.80 B.65.52B.65.52 C.56C.56 D.35 D.35 财务会计财务会计( (二版二版) )【【答案答案】】C C 【【解析解析】】因提供劳务的交易结果能够可靠地估计因提供劳务的交易结果能够可靠地估计, ,广广发公司应按完工百分比法确认收入发公司应按完工百分比法确认收入。
不含税的合同总价款＝ 不含税的合同总价款＝93.6/93.6/（（1 1＋＋17%17%）＝）＝8080（万元）；（万元）；劳务完成程度＝劳务完成程度＝35/35/（（3535＋＋1515）＝）＝70%70%；本期确认的收入；本期确认的收入＝＝80×70%80×70%＝＝5656（万元） 财务会计财务会计( (二版二版) ) （二）资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计（二）资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计 ■■不能按完工百分比法确认收入，改按下列办法处理：不能按完工百分比法确认收入，改按下列办法处理： ★★（（1 1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润相同金额结转劳务成本，不确认利润 ★★（（2 2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
确认的收入金额小于按已经发生的劳务成本结转成本确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额确认为损失已经发生的劳务成本的差额确认为损失 ★★（（3 3）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入劳务收入 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司于甲公司于20052005年年1212月月2525日接受乙公司委托，为其日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为培训一批学员，培训期为6 6个月，个月，20062006年年1 1月月1 1日开学协日开学协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 00060 000元元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20062006年年3 3月月1 1日支付，第三次在培训结束时支付日支付，第三次在培训结束时支付 20062006年年1 1月月1 1日，乙公司预付第一次培训费。
至日，乙公司预付第一次培训费至20062006年年2 2月月2929日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30 00030 000元（假定均为培训人元（假定均为培训人员薪酬）员薪酬）20062006年年3 3月月1 1日，甲公司得知乙公司经营发生困难日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定后两次培训费能否收回难以确定 财务会计财务会计( (二版二版) ) （（1 1））20062006年年1 1月月1 1日收到乙公司预付的培训费：日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 借：银行存款 20 00020 000 贷：预收账款 贷：预收账款 20 00020 000（（2 2）实际发生培训成本）实际发生培训成本30 00030 000元：元： 借：劳务成本 借：劳务成本 30 00030 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 30 00030 000（（3 3））20062006年年2 2月月2929日确认提供劳务收入并结转劳务成本：日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 借：预收账款 20 00020 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 20 00020 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 30 00030 000 贷：劳务成本 贷：劳务成本 30 00030 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例题例题】】甲公司于甲公司于20062006年年1111月月1515日，与乙公司签订一日，与乙公司签订一项设备维修合同。
该合同规定，该设备维修总价款为项设备维修合同该合同规定，该设备维修总价款为6060万万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清20062006年年1212月月3131日日 ，该设备维修任务完成并经乙公，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格甲公司实际发生的维修费用为司验收合格甲公司实际发生的维修费用为2020万元（均为万元（均为修理人员工资）修理人员工资）1212月月3131日，鉴于乙公司发生重大财务困日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.5517.55万元（含增值万元（含增值税额）则甲公司对该项劳务税额）则甲公司对该项劳务20062006年应确认的收入为（ ）年应确认的收入为（ ）万元 A.60 B.20 C.17.55 D.15A.60 B.20 C.17.55 D.15 财务会计财务会计( (二版二版) )【【答案答案】】D D 【【解析解析】】如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
甲公司应确认的劳务收入＝发生的劳务成本结转成本甲公司应确认的劳务收入＝17.55÷17.55÷（（1 1＋＋17%17%）＝）＝1515（万元） 财务会计财务会计( (二版二版) ) （三）商品销售和提供劳务的分拆（三）商品销售和提供劳务的分拆 ★★销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；作为提供劳务处理； ★★销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分但销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为销不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为销售商品进行会计处理售商品进行会计处理 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装甲公司开出的增值税专用发票上注明的价梯并负责安装甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为款合计为1 000 1 000 000000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为980 000980 000元，元，安装收入为安装收入为20 00020 000元，增值税税额为元，增值税税额为170 000170 000元。
电梯的成元电梯的成本为本为560 000560 000元；电梯安装过程中发生安装费元；电梯安装过程中发生安装费12 00012 000元，均元，均为安装人员薪酬假定电梯已经安装完成并经验收合格，为安装人员薪酬假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分 财务会计财务会计( (二版二版) )甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（（1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本560 000560 000元时：元时： 借：发出商品 借：发出商品 560 000560 000 贷：库存商品 贷：库存商品 560 000560 000（（2 2）实际发生安装费用）实际发生安装费用12 00012 000元时：元时： 借：劳务成本 借：劳务成本 12 00012 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 12 00012 000（（3 3）电梯销售实现确认收入）电梯销售实现确认收入980 000980 000元时：元时： 借：应收账款 借：应收账款 1 150 0001 150 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 980 000980 000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 170 000) 170 000 财务会计财务会计( (二版二版) )借：主营业务成本 借：主营业务成本 560 000560 000 贷：发出商品 贷：发出商品 560 000560 000（（4 4）确认安装费收入）确认安装费收入20 00020 000元并结转安装成本元并结转安装成本12 00012 000元时：元时： 借：应收账款 借：应收账款 20 00020 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 20 00020 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 12 00012 000 贷：劳务成本 贷：劳务成本 12 00012 000 【【例例】】沿用上例资料。
假定电梯销售价格和安装费用无沿用上例资料假定电梯销售价格和安装费用无无法区分甲公司的账务处理如下：无法区分甲公司的账务处理如下： 财务会计财务会计( (二版二版) )（（1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本560 000560 000元时：元时： 借：发出商品 借：发出商品 560 000560 000 贷：库存商品 贷：库存商品 560 000560 000（（2 2）发生安装费用）发生安装费用12 00012 000元时：元时： 借：劳务成本 借：劳务成本 12 00012 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 12 00012 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）销售实现确认收入）销售实现确认收入1 000 1 000 000000元并结转成本元并结转成本572 000572 000元时：元时：借：应收账款 借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000 应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000借：主营业务成本 借：主营业务成本 572 000572 000 贷：发出商品 贷：发出商品 560 000560 000 劳务成本 劳务成本 12 00012 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（四）特殊劳务收入的确认与计量（四）特殊劳务收入的确认与计量（（1 1）安装费收入）安装费收入 （（2 2）广告费收入）广告费收入 （（3 3）入场费收入）入场费收入 （（4 4）特许权费收入（）特许权费收入（5 5）订制软件收入（）订制软件收入（6 6）定期收费）定期收费（（7 7）包括在商品售价内的服务费）包括在商品售价内的服务费 财务会计财务会计( (二版二版) ) 1.1.安装费安装费 （ （1 1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的终了时根据安装的完工程度完工程度确认收入确认收入 （ （2 2）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品所销售的商品同时确认同时确认收入收入 2. 2.宣传媒介收费宣传媒介收费 （ （1 1）宣传媒介收费）宣传媒介收费————应在相关的广告或商业行为应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前开始出现于公众面前时予以确认时予以确认 （ （2 2）广告的制作费）广告的制作费————则应在年度终了时根据项目则应在年度终了时根据项目的的完成程度完成程度确认确认 财务会计财务会计( (二版二版) )3.3.为特定客户开发软件的收费为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日根据开发的 在资产负债表日根据开发的完工进度完工进度确认收入。
确认收入4.4.包括在商品售价内可区分的服务费包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内 在提供服务的期间内分期确认分期确认为收入5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 （ （1 1）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动的收入，应在这些活动发生发生时予以确认；时予以确认； （ （2 2）如果是一笔预收几项活动的费用）如果是一笔预收几项活动的费用————则这笔预收则这笔预收款款应合理分配应合理分配给每项活动给每项活动 财务会计财务会计( (二版二版) ) 6.6.申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入 （ （1 1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定款项收回不存在任何不确定性时确认为收入性时确认为收入 （ （2 2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务接受劳务————则该项收费应在整个则该项收费应在整个受益期受益期内分期确认收入。
内分期确认收入 财务会计财务会计( (二版二版) ) 7. 7.特许权费收入特许权费收入 （ （1 1）属于提供设备和其他有形资产的部分）属于提供设备和其他有形资产的部分——应在这应在这些资产的些资产的所有权转移所有权转移时，确认为收入时，确认为收入 （ （2 2）属于提供初始及后续服务的部分）属于提供初始及后续服务的部分——在在提供服务提供服务时确认为收入时确认为收入8.8.长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费 应在相关劳务 应在相关劳务活动发生活动发生时确认为收入如企业收取的时确认为收入如企业收取的物业管理费等物业管理费等 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权经营其连锁店协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费费600 000600 000元，其中提供家具、柜台等收费元，其中提供家具、柜台等收费200 000200 000元，这元，这些家具、柜台成本为些家具、柜台成本为180 000180 000元；提供初始服务，如帮助选元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费址、培训人员、融资、广告等收费300 000300 000元，共发生成本元，共发生成本200 000200 000元（其中，元（其中，140 000140 000元为人员薪酬，元为人员薪酬，60 00060 000元为支元为支付的广告费用）；提供后续服务收费付的广告费用）；提供后续服务收费100 000100 000元，发生成本元，发生成本50 00050 000元（均为人员薪酬）。
协议签订当日，乙公司一次元（均为人员薪酬）协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项假定不考虑其他因素，甲公司的账务处性付清所有款项假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：理如下： 财务会计财务会计( (二版二版) )（（1 1）收到款项时：）收到款项时： 借：银行存款 借：银行存款 600 000600 000 贷：预收账款 贷：预收账款 600 000600 000（（2 2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时：）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时： 借：预收账款 借：预收账款 200 000200 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 200 000200 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 180 000180 000 贷：库存商品 贷：库存商品 180 000180 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）提供初始服务时：）提供初始服务时： 借：劳务成本 借：劳务成本 200 000200 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 140 000140 000 银行存款 银行存款 60 00060 000 借：预收账款 借：预收账款 300 000300 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 300 000300 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 200 000200 000 贷：劳务成本 贷：劳务成本 200 000200 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（4 4）提供后续服务时：）提供后续服务时： 借：劳务成本 借：劳务成本 50 00050 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 50 00050 000 借：预收账款 借：预收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 100 000100 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 50 00050 000 贷：劳务成本 贷：劳务成本 50 00050 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例例】】甲公司与某住宅小区物业产权人签订合同，为该甲公司与某住宅小区物业产权人签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月末收取劳务费电费等劳务，每月末收取劳务费50 00050 000元。
假定月末款项元假定月末款项均已收到，不考虑其他因素甲公司的账务处理如下：均已收到，不考虑其他因素甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 借：银行存款 50 00050 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 50 00050 000 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例例】】下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） A.A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入公众面前时，确认为劳务收入 B.B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入根据安装的完工程度确认为收入 C.C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入 D.D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入表日按完工百分比法确认收入 E.E.销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 【【答案答案】】BCDEBCDE 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、让渡资产使用权收入确认一、让渡资产使用权收入确认 （一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容 ※※1 1、利息收入、利息收入 ※※2 2、使用费收入、使用费收入 （二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 同时满足以下条件的，才能予以确认：同时满足以下条件的，才能予以确认： ※※（（1 1）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 ※※（（2 2）收入的金额能够可靠的计量）收入的金额能够可靠的计量 财务会计财务会计( (二版二版) ) 二、让渡资产使用权收入的核算二、让渡资产使用权收入的核算 （一）利息收入（一）利息收入 ●●按确定利息收入金额，借记按确定利息收入金额，借记“ “应收利息应收利息” ”、、“ “银行存银行存款款” ”等账户，贷记等账户，贷记“ “财务费用财务费用” ”和和“ “其他业务收入其他业务收入” ”等账户。
等账户 （二）使用费收入（二）使用费收入 ●●按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 ★★一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当在收款时一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当在收款时确认收入；提供后续服务的应在有效期内分期确认收入确认收入；提供后续服务的应在有效期内分期确认收入 ★★分分期收取使用费的，按规定的收款时间和金额确定分期收取使用费的，按规定的收款时间和金额确定分期确认收入期确认收入 ★★使用费收入在使用费收入在“ “其他业务收入其他业务收入” ”账户核算，为取得使账户核算，为取得使用费收入而发生的支出在用费收入而发生的支出在“ “其他业务成本其他业务成本” ”账户核算，账户核算， ●●业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例题例题】】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的约定丁公司每年年末按年销售收入的10%10%支付使用费，支付使用费，使用期使用期1010年。
第一年，丁公司实现销售收入年第一年，丁公司实现销售收入1 000 1 000 000000元元；第二年，丁公司实现销售收入；第二年，丁公司实现销售收入1 500 0001 500 000元假定丙公元假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素丙公司的司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素丙公司的账务处理如下：账务处理如下： 财务会计财务会计( (二版二版) )（（1 1）第一年年末确认使用费收入时：）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （ 借：银行存款 （1 000 000×10%1 000 000×10%））100 000100 000 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 100 000100 000（（2 2）第二年年末确认使用费收入时：）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （ 借：银行存款 （1 500 000×10%1 500 000×10%））150 000150 000 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 150 000150 000 第五节第五节 费用费用财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、费用的分类、确认与计量一、费用的分类、确认与计量 （一）费用的概念和特征（一）费用的概念和特征 1 1、费用的概念、费用的概念 ■■广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费；种耗费； ■■狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
本章）常活动所发生的经济利益的流出本章） 2 2、费用的特征：、费用的特征： ■■（（1 1）费用会减少企业的所有者权益）费用会减少企业的所有者权益 ■■（（2 2）费用会导致企业资源的减少）费用会导致企业资源的减少 财务会计财务会计( (二版二版) ) （二）费用的分类（二）费用的分类 1 1、费用按经济内容分类、费用按经济内容分类 （（1 1）外购材料）外购材料 （（2 2）外购燃料）外购燃料 （（3 3）外购动力）外购动力 （（4 4）职工薪酬）职工薪酬 （（5 5）折旧费）折旧费 （（6 6）利息支出）利息支出 （（7 7）税金）税金 （（8 8）其他支出）其他支出 2 2、费用按与产品产量的关系分类、费用按与产品产量的关系分类 ★★固定费用固定费用 ★★变动费用变动费用 3 3、费用按经济用途分类、费用按经济用途分类 （（1 1）产品生产费用）产品生产费用 ★★直接材料直接材料 ★★直接人工直接人工 ★★燃料和动力燃料和动力 ★★制造费用制造费用 （（2 2）期间费用）期间费用 ★★销售费用销售费用 ★★管理费用管理费用 ★★财务费用财务费用 财务会计财务会计( (二版二版) ) （三）费用的确认与计量（三）费用的确认与计量 1 1、费用的确认、费用的确认 ■■费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。
本期支付，也不确认为本期费用 2 2、费用的计量、费用的计量 ■■企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用凡应当由本期负担而尚未实际发生数计入成本、费用凡应当由本期负担而尚未支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的方法分期摊入成本、费用方法分期摊入成本、费用 财务会计财务会计( (二版二版) ) 二、期间费用的核算二、期间费用的核算 ■■指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用的、直接计入损益的各项费用 （一）销售费用（一）销售费用 1 1、销售费用的内容、销售费用的内容 ■■指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
具体包括生的各项费用以及专设销售机构的各项经费具体包括: :保险费保险费, ,包装费包装费, ,展览费和广告费展览费和广告费, ,商品维修费商品维修费, ,预计产品质预计产品质量保证损失量保证损失, ,运输费运输费, ,装卸费等，专设销售机构的职工薪酬，装卸费等，专设销售机构的职工薪酬，业务费，折旧费等经营费用．业务费，折旧费等经营费用． 2 2、销售费用的核算、销售费用的核算 ★★设置设置“ “销售费用销售费用” ”账户核算账户核算 ★★发生时：借记发生时：借记“ “销售费用销售费用” ”账户，贷记账户，贷记“ “现金现金” ”、、“ “应付应付职工薪酬职工薪酬” ”、、“ “银行存款银行存款” ”、、“ “累计折旧累计折旧” ”等账户会计期末，等账户会计期末，将本账户汇集的销售费用全额转入将本账户汇集的销售费用全额转入“ “本年利润本年利润” ”账户，结账户，结转后本账户应无余额转后本账户应无余额 财务会计财务会计( (二版二版) ) 3 3、待摊进货费用、待摊进货费用 （（1 1）待摊进货费用的内容）待摊进货费用的内容 ■■指企业在采购商品的过程中发生的运输费，装卸费，指企业在采购商品的过程中发生的运输费，装卸费，保险费，包装费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整保险费，包装费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。
理费以及其他可归属于商品采购成本的费用 （（2 2）待摊进货费用的核算）待摊进货费用的核算 ★★设置设置““待摊进货费用待摊进货费用””账户核算账户核算 ★★发生时借记发生时借记““待摊进货费用待摊进货费用””账户，贷记账户，贷记““银行银行存款存款””等账户会计期末，按所购商品的销售比例计等账户会计期末，按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记““主营主营业务成本业务成本””账户，贷记账户，贷记““待摊进货费用待摊进货费用””账户待待摊进货费用摊进货费用””账户期末借方余额，反映企业尚未销售账户期末借方余额，反映企业尚未销售商品在采购过程中发生的进货费用的余额，计入期末商品在采购过程中发生的进货费用的余额，计入期末存货成本存货成本 ★★费用数额较小的，发生时直接计入当期损益费用数额较小的，发生时直接计入当期损益 财务会计财务会计( (二版二版) ) （二）管理费用（二）管理费用 1 1、管理费用的内容、管理费用的内容 ■■管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
具体包括以下内容（生的管理费用具体包括以下内容（P304P304说明）说明） 2 2、管理费用的核算、管理费用的核算 ★★设置设置““管理费用管理费用””账户核算账户核算 ★★发生时借记发生时借记““管理费用管理费用””账户，贷记账户，贷记““银行存款银行存款””、、““应付职工薪酬应付职工薪酬””、、““累计折旧累计折旧””、、““研发支出研发支出””、、““应交税费应交税费””等账户会计期末将本账户汇集的管理费等账户会计期末将本账户汇集的管理费用全额转入用全额转入““本年利润本年利润””账户，结转后无余额账户，结转后无余额 财务会计财务会计( (二版二版) ) （三）财务费用（三）财务费用 1 1、财务费用的内容、财务费用的内容 ■■指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用包指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经营机构手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
资金发生的其他费用等 2 2、财务费用的核算、财务费用的核算 ★★设置设置“ “财务费用财务费用” ”账户核算账户核算 ★★发生时借记发生时借记“ “财务费用财务费用” ”账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款” ”等等账户企业发生利息收入或汇兑收益时，借记账户企业发生利息收入或汇兑收益时，借记“ “银行银行存款存款” ”等账户，贷记等账户，贷记“ “财务费用财务费用” ”账户期末将账户期末将“ “财务费财务费用用” ”账户归集的财务费用全部转入账户归集的财务费用全部转入“ “本年利润本年利润” ”账户，结账户，结转后转后“ “财务费用财务费用” ”账户无余额账户无余额 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题· ·单选题单选题】】按照现行企业会计准则的规定，对于购按照现行企业会计准则的规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（ ）货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（ ） A.A.冲减当期主营业务收入 冲减当期主营业务收入 B.B.增加当期财务费用增加当期财务费用 C.C.增加当期主营业务成本 增加当期主营业务成本 D.D.增加当期管理费用增加当期管理费用 【【答案答案】】B B【【例题例题· ·多选题多选题】】下列项目中，应计入管理费用的有（ ）。
下列项目中，应计入管理费用的有（ ） A.A.企业统一负担的工会经费 企业统一负担的工会经费 B.B.捐赠支出捐赠支出 C.C.辞退福利 辞退福利 D.D.印花税印花税 E.E.技术转让费技术转让费 【【答案答案】】ACDEACDE 【【解析解析】】捐赠支出应计入营业外支出捐赠支出应计入营业外支出 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例例· ·多选题多选题】】下列项目中，应计入管理费用的有（ ）下列项目中，应计入管理费用的有（ ） A.A.企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费 B.B.矿产资源补偿费矿产资源补偿费 C.C.计提存货跌价准备计提存货跌价准备 D.D.为推销产品发生的业务招待费为推销产品发生的业务招待费 E.E.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 【【答案答案】】ABDABD 【【解析解析】】C C选项，计入资产减值损失；选项，计入资产减值损失；E E选项，计入选项，计入销售费用。
销售费用 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例题例题· ·多选题多选题】】下列各项中，工业企业应将其计入财下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（ ）务费用的有（ ） A.A.流动资金借款手续费流动资金借款手续费 B.B.银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费 C.C.给予购货方的商业折扣给予购货方的商业折扣 D.D.计提的带息应付票据利息计提的带息应付票据利息 E.E.外币应收账款汇兑净损失外币应收账款汇兑净损失 【【答案答案】】ABDEABDE 【【解析解析】】商业折扣是从售价中扣除的，与财务费商业折扣是从售价中扣除的，与财务费用无关 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题· ·单选题单选题】】下列各项中，不应计入管理费用的是下列各项中，不应计入管理费用的是（ ） A.A.发生的排污费发生的排污费 B.B.发生的矿产资源补偿费发生的矿产资源补偿费 C.C.管理部门固定资产报废净损失管理部门固定资产报废净损失 D.D.发生的业务招待费发生的业务招待费 【【答案答案】】C C 【【解析解析】】选项选项C C应计入营业外支出。
应计入营业外支出 财务会计财务会计( (二版二版) ) 【【例题例题· ·单选题单选题】】根据现行会计准则的规定，下列各项中根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（ ）不计入管理费用的是（ ） A.A.支付的劳动保险费支付的劳动保险费 B.B.发生的业务招待费发生的业务招待费 C.C.违反销售合同支付的罚款违反销售合同支付的罚款 D.D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金 【【答案答案】】C C 【【解析解析】】选项选项C C应计入营业外支出科目应计入营业外支出科目 财务会计财务会计( (二版二版) )【【例题例题· ·多选题多选题】】下列各项中，工业企业应将其计入财务下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（ ）费用的有（ ） A.A.流动资金借款手续费流动资金借款手续费 B.B.银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费 C.C.给予购货方的商业折扣给予购货方的商业折扣 D.D.计提的带息应付票据利息计提的带息应付票据利息 E.E.外币应收账款汇兑净损失外币应收账款汇兑净损失 【【答案答案】】ABDEABDE 【【解析解析】】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额，与财务费用除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额，与财务费用没有关系。
没有关系 附：习题与实训参考答案附：习题与实训参考答案财务会计财务会计( (二版二版) ) 一、填空题一、填空题1 1、所有者权益、所有者权益 所有者投入资本所有者投入资本2 2、主营业务收入、其它业务收入、主营业务收入、其它业务收入3 3、财务费用、财务费用 4 4、发生时、发生时 销售商品收入销售商品收入5 5、视同买断、收取手续费、视同买断、收取手续费 6 6、代销清单、代销清单7 7、退回当月、退回当月 8 8、完工进度、完工进度 收入与费用收入与费用9 9、发生、发生 1010、完工百分比、完工百分比1111、确认为本期费用、确认为本期费用、确认为本期费用、确认为本期费用1212、生产费用、期间费用、生产费用、期间费用 1313、销售费用、销售费用1414、管理、销售、、管理、销售、 财务财务1515、直接材料、直接材料 直接人工直接人工 燃料和动力燃料和动力 制造费用制造费用1616、财务费用、财务费用1717、费用会导致企业资源减少、费用会减少企业的所有者权益、费用会导致企业资源减少、费用会减少企业的所有者权益 财务会计财务会计( (二版二版) ) 二、判断题二、判断题 1 1、、 × 2× 2、、√ √ 3 3、、√ √ 4 4、、× 5× 5、、 √ √ 6 6、、 √ √ 7 7、、× × 8 8、、 √ √ 9 9、、× 10× 10、、√ √ 1111、、√ √ 1212、、× 13× 13、、√ √ 1414、、√ √ 1515、、 √ √ 16 × 1716 × 17、、√ √ 18 18、、× 19× 19、、× 20× 20、、√ √ 2121、、× × 22 22、、√ √ 2323、、√ √ 2424、、√ √ 2525、、√ √ 2626、、× 27× 27、、× 28× 28、、× × 29 29、、√ √ 3030、、√ √ 3131、、× 32× 32、、×× 三、单向选择题三、单向选择题 1 1、、A 2A 2、、C 3C 3、、D 4D 4、、A 5A 5、、C 6C 6、、A A 7 7、、A 8A 8、、C 9C 9、、A 10A 10、、A 11A 11、、B 12B 12、、A A 13 13、、C 14C 14、、D 15D 15、、B 16B 16、、C 17C 17、、B 18B 18、、A A 19 19、、C 20C 20、、A 21A 21、、C 22C 22、、A 23A 23、、A 24A 24、、D D 25 25、、D 26D 26、、B 27B 27、、A 28A 28、、A 29A 29、、A 30A 30、、B B 财务会计财务会计( (二版二版) ) 四、多项选择题四、多项选择题 1 1、、ACDE 2ACDE 2、、AC 3AC 3、、ABCDE 4ABCDE 4、、ACDE 5ACDE 5、、ABCEABCE 6 6、、ABCDE 7ABCDE 7、、ABDE 8ABDE 8、、BCD 9BCD 9、、BC 10BC 10、、ADEADE1111、、ABCD 12ABCD 12、、ABE 13ABE 13、、 BD 14BD 14、、 ABCE 15ABCE 15、、 CD CD 1616、、BCDE 17BCDE 17、、ABCDE 18ABCDE 18、、ACDE 19ACDE 19、、ABDE 20ABDE 20、、ACD ACD 2121、、ABCD 22ABCD 22、、ABCD 23ABCD 23、、ABCDE 24ABCDE 24、、ABCEABCE 五、名词解释五、名词解释答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 六、简答题六、简答题答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 财务会计财务会计( (二版二版) )（七）实务操作题（七）实务操作题 实务操作（实务操作（12-112-1））1 1、（、（1 1）销售商品时）销售商品时 借：应收票据借：应收票据--A--A企业企业 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700 （（2 2）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 7 0007 000 贷：产成品贷：产成品 7 0007 000 （（3 3）反映应交消费税）反映应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 500500 贷：应交税费贷：应交税费----应交消费税应交消费税 5005002 2、借：应收账款、借：应收账款--B--B企业企业 146 750146 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125 000125 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 21 25021 250 银行存款银行存款 500500 财务会计财务会计( (二版二版) )3 3、销售商品时、销售商品时 借：银行存款借：银行存款 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136 000136 000 同时，结转销售成本同时，结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：产成品贷：产成品 500 000500 0004 4、（、（1 1）发出商品时）发出商品时 借：发出商品借：发出商品 70 00070 000 贷：产成品贷：产成品 70 00070 000 （（2 2）将增值税发票上的增值税额转入应收账款（如果销售该）将增值税发票上的增值税额转入应收账款（如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）再作应交增值税的分录） 借：应收账款借：应收账款--D--D公司公司 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3））2 2个月后个月后D D公司承诺付款时，企业确认收入公司承诺付款时，企业确认收入 借：应收账款借：应收账款--D--D公司公司 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 00070 000 贷：发出商品贷：发出商品 70 00070 000（（4 4）收到款项时）收到款项时 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款--D--D公司公司 117 000117 0005 5、（、（1 1）发出商品时）发出商品时 借：发出商品借：发出商品 160 000160 000 贷：产成品贷：产成品 160 000160 000 (2) (2) 将增值税发票上的增值税额转入应收账款将增值税发票上的增值税额转入应收账款 借：应收账款借：应收账款--D--D公司公司 34 00034 000 贷：应交税费贷：应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 财务会计财务会计( (二版二版) )(3)(3)预收预收40%40%货款时货款时借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：预收账款贷：预收账款--D--D公司公司 80 00080 000(4)(4)次年次年1 1月安装完成确认收入并收到款项时月安装完成确认收入并收到款项时借：预收账款借：预收账款--D--D公司公司 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000 贷：发出商品贷：发出商品 160 000160 000收回余款收回余款借：银行存款借：银行存款 154 000154 000 贷：预收账款贷：预收账款--D--D公司公司 120 000120 000 应收账款应收账款--D--D公司公司 34 00034 000 财务会计财务会计( (二版二版) )6 6、（、（1 1）销售商品时）销售商品时借：长期应收款借：长期应收款 401 000401 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 未实现融资收益未实现融资收益 50 00050 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 00051 000同时结转商品销假售成本：同时结转商品销假售成本：借：商品销售成本借：商品销售成本 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000240 000（（2 2）第一次收款时：）第一次收款时：借：银行存款借：银行存款 160 400160 400 未实现融资收益未实现融资收益 20 00020 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 160 400160 400 财务费用财务费用 20 00020 000 财务会计财务会计( (二版二版) )（（3 3）第二次收款时：）第二次收款时：借：银行存款借：银行存款 240 600240 600 未实现融资收益未实现融资收益 30 00030 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 240 600240 600 财务费用财务费用 30 00030 0007 7、（、（1 1）预收货款时）预收货款时借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000 (2) (2)发出商品时发出商品时借：预收账款借：预收账款 14 04014 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 0402 040 （（3 3）收到购货方补付的货款时）收到购货方补付的货款时借：银行存款借：银行存款 4 040 4 040 贷：预收账款贷：预收账款 4 0404 040 财务会计财务会计( (二版二版) )8 8、（、（1 1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品 7 0007 000 贷：产成品贷：产成品 7 0007 000 （（2 2）退货期满后）退货期满后借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 9 3609 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 0008 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 3601 360同时同时借：主营业务成本借：主营业务成本 5 6005 600 产成品产成品 1 4001 400 贷：发出商品贷：发出商品 7 0007 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 实务操作（实务操作（12-212-2））1 1、视同买断方式下：、视同买断方式下：A A企业的会计处理：企业的会计处理：（（1 1））A A企业将商品交付企业将商品交付B B企业时企业时借：委托代销商品借：委托代销商品 25 00025 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 00025 000（（2 2））A A企业收到企业收到B B企业交来的代销清单时企业交来的代销清单时借：应收账款借：应收账款--B--B企业企业 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费----应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 50012 500 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 50012 500(3)(3)收到收到B B企业汇来的货款时：企业汇来的货款时：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款-- B-- B企业企业 23 40023 400 财务会计财务会计( (二版二版) )B B企业的会计处理：企业的会计处理： (1) (1)收到受托代销商品时收到受托代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 40 00040 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 40 00040 000（（2 2）实际销售商品时）实际销售商品时借：银行存款借：银行存款 29 25029 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25 00025 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 2504 250借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 00020 000 应交税费应交税费----应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款--A--A企业企业 23 40023 400（（3 3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A A企业时企业时借：应付账款借：应付账款——A——A企业企业 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 财务会计财务会计( (二版二版) )2 2、收取手续费方式下：、收取手续费方式下：（（1 1））A A企业将商品交付企业将商品交付B B企业时：企业时：借：委托代销商品借：委托代销商品 25 00025 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 00025 000（（2 2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款--B--B企业企业 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 50012 500 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 50012 500借：销售费用借：销售费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款--B--B企业企业 2 0002 000（（3 3）收到）收到B B企业汇来的货款净额（企业汇来的货款净额（23 400-200023 400-2000）时）时借：银行存款借：银行存款 21 40021 400 贷：应收账款贷：应收账款--B--B企业企业 21 40021 400 财务会计财务会计( (二版二版) )B B企业的会计处理企业的会计处理（（1 1）、收到代销商品时）、收到代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 40 00040 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 40 00040 000（（2 2）实际销售商品时）实际销售商品时借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400（（3 3）计算代销手续费时）计算代销手续费时借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20002000 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入） 2 0002 000（（4 4）开出代销商品清单并收到增值税专用发票）开出代销商品清单并收到增值税专用发票借：应交税费借：应交税费----应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 受托代销商品款受托代销商品款 18 00018 000 贷：银行存款贷：银行存款 2140021400 财务会计财务会计( (二版二版) ) 实务操作（实务操作（12-312-3））1 1、销售商品时、销售商品时借：应收账款借：应收账款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 2002 2、销售退回时、销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 12 50012 500 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 1252 125 贷：银行存款贷：银行存款 14 62514 625冲回已结转的商品销售成本冲回已结转的商品销售成本借：产成品借：产成品 11 00011 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 11 00011 0003 3、借：银行存款、借：银行存款 69 00069 000 财务费用财务费用 1 2001 200 贷：应收账款贷：应收账款 70 200 70 200 财务会计财务会计( (二版二版) )4 4、销售商品时、销售商品时借：应收账款借：应收账款----丙企业丙企业 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 8006 800收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款 46 40046 400 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款----丙企业丙企业 46 80046 8005 5、（、（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 60013 600 财务会计财务会计( (二版二版) )（（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 8 0008 000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 3601 360 贷：应收账款贷：应收账款 9 3609 360（（3 3）收到销售商品价款时）收到销售商品价款时借：银行存款借：银行存款 84 24084 240 贷：应收账款贷：应收账款 84 24084 240 财务会计财务会计( (二版二版) ) 实务操作（实务操作（12-412-4））1 1、（、（1 1）预收劳务款时）预收劳务款时借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：预收账款贷：预收账款 60 00060 000（（2 2）支付劳务成本时）支付劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本 45 00045 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 00045 000（（3 3）按照劳务的完成程度确认劳务收入及费用时）按照劳务的完成程度确认劳务收入及费用时借：预收账款借：预收账款 50 00050 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000借：主营业务成本借：主营业务成本 35 00035 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 35 00035 000 财务会计财务会计( (二版二版) )2 2、劳务完成时、劳务完成时借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000借：主营业务成本借：主营业务成本 16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 00160 003 3、（、（1 1）预收劳务款时）预收劳务款时借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：预收账款贷：预收账款 5 0005 000 （（2 2）支付劳务成本时）支付劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 （（3 3）确认劳务收入及成本时）确认劳务收入及成本时借：预收账款借：预收账款 2 0002 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 2 0002 000 财务会计财务会计( (二版二版) ) 实务操作（实务操作（12-512-5））1 1、借：银行存款、借：银行存款 2340023400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000020000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400 借：其他业务成本借：其他业务成本 1600016000 贷：原材料贷：原材料 16000160002 2、借：银行存款、借：银行存款 30003000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000 3000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 150 贷：应交税费贷：应交税费----应交营业税应交营业税 1501503 3、借：其他应付款、借：其他应付款 10001000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200200 银行存款银行存款 800800 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1010 贷：应交税费贷：应交税费----应交营业税应交营业税 1010 财务会计财务会计( (二版二版) ) 实务操作（实务操作（12-612-6））1 1、借：销售费用、借：销售费用 1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 15000150002 2、借：应付利息、借：应付利息 80008000 财务费用财务费用 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 12000120003 3、借：银行存款、借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700 借：销售费用借：销售费用 5050 贷：库存现金贷：库存现金 50504 4、借：管理费用、借：管理费用 600600 销售费用销售费用 400400 制造费用制造费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 13001300 财务会计财务会计( (二版二版) )5 5、借：销售费用、借：销售费用 600600 贷：周转材料贷：周转材料 6006006 6、借：管理费用、借：管理费用 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 200020007 7、借：管理费用、借：管理费用 17001700 库存现金库存现金 300300 贷：其他应收款贷：其他应收款----张强张强 200020008 8、借：原材料、借：原材料 600000600000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000102000 贷：应付票据贷：应付票据 702000702000 借：财务费用借：财务费用 351351 贷：银行存款贷：银行存款 351351 。
