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关税会计关税会计 本章主要内容：本章主要内容： 第一节第一节 关税的基本内容关税的基本内容 第二节第二节 关税的计算关税的计算 第三节第三节 关税关税的的会计处理会计处理关税会计第一节第一节 关税的基本内容关税的基本内容一、关税的概念和特点一、关税的概念和特点一、关税的概念和特点一、关税的概念和特点（一）关税的概念（一）关税的概念（一）关税的概念（一）关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的的货物和物品所征收的一种流转税的货物和物品所征收的一种流转税的货物和物品所征收的一种流转税的货物和物品所征收的一种流转税二）关税的种类（二）关税的种类（二）关税的种类（二）关税的种类 1. 1. 1. 1.进口关税、出口关税进口关税、出口关税进口关税、出口关税进口关税、出口关税 2. 2. 2. 2.从量税、从价税、复合税从量税、从价税、复合税从量税、从价税、复合税从量税、从价税、复合税（三）关税特点（三）关税特点（三）关税特点（三）关税特点 1. 1. 1. 1.纳税上的统一性和一次性纳税上的统一性和一次性纳税上的统一性和一次性纳税上的统一性和一次性 3. 3. 3. 3.征管上的权威性征管上的权威性征管上的权威性征管上的权威性 2. 2. 2. 2.征收上的过征收上的过征收上的过征收上的过““““关关关关””””性性性性 4. 4. 4. 4.对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性 5. 5. 5. 5.税率上的复式性税率上的复式性税率上的复式性税率上的复式性关税会计二、关税的纳税人与纳税范围二、关税的纳税人与纳税范围二、关税的纳税人与纳税范围二、关税的纳税人与纳税范围（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

凡由外贸企业代理进出口业务有人，是关税的纳税义务人凡由外贸企业代理进出口业务有人，是关税的纳税义务人凡由外贸企业代理进出口业务有人，是关税的纳税义务人凡由外贸企业代理进出口业务的，都由办理进出口业务的外贸企业代为申报纳说的，都由办理进出口业务的外贸企业代为申报纳说的，都由办理进出口业务的外贸企业代为申报纳说的，都由办理进出口业务的外贸企业代为申报纳说二）纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围 进出我国国境的货物和物品货物是指贸易性商品；物进出我国国境的货物和物品货物是指贸易性商品；物进出我国国境的货物和物品货物是指贸易性商品；物进出我国国境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。

以及其他方式进入我国国境的个人物品以及其他方式进入我国国境的个人物品以及其他方式进入我国国境的个人物品三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率关税会计 第二节第二节 关税的计算关税的计算一一一一、关税的基本计算方法、关税的基本计算方法、关税的基本计算方法、关税的基本计算方法（一）应纳关税的基本计算公式（一）应纳关税的基本计算公式（一）应纳关税的基本计算公式（一）应纳关税的基本计算公式 应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额= = = =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格* * * *关税税率关税税率关税税率关税税率 1. 1. 1. 1.从价税从价税从价税从价税应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额= = = =应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量* * * *单位完税价格单位完税价格单位完税价格单位完税价格* * * *适用税率适用税率适用税率适用税率 2. 2. 2. 2.从量税从量税从量税从量税 应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额= = = =应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量* * * *关税单位税额关税单位税额关税单位税额关税单位税额 3. 3. 3. 3.复合税复合税复合税复合税应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额应纳关税税额= = = =应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量* * * *关税单位税额关税单位税额关税单位税额关税单位税额 + + + +应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量应税进出口货物数量* * * *单位完税价格单位完税价格单位完税价格单位完税价格* * * *适用税率适用税率适用税率适用税率关税会计（二）关税完税价格（二）关税完税价格 海关计征关税所依据的价格。

海关计征关税所依据的价格海关计征关税所依据的价格海关计征关税所依据的价格 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格支付的价格支付的价格支付的价格关税会计二、关税完税价格的确认二、关税完税价格的确认 （一）进口货物关税完税价格的确认（一）进口货物关税完税价格的确认（一）进口货物关税完税价格的确认（一）进口货物关税完税价格的确认 进口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运抵进口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运抵进口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运抵进口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。

险费为基础审查确定险费为基础审查确定险费为基础审查确定 进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款额，包括直接支付的价款和间接支付的价款额，包括直接支付的价款和间接支付的价款额，包括直接支付的价款和间接支付的价款二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认 出口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运至出口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运至出口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运至出口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，出口货物的成交价格，是指该货物保险费为基础审查确定，出口货物的成交价格，是指该货物保险费为基础审查确定，出口货物的成交价格，是指该货物保险费为基础审查确定，出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款总额。

出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格关税会计三、关税的计算三、关税的计算（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算 1.CIF 1.CIF 1.CIF 1.CIF价格（成本加保险及运费价格）价格（成本加保险及运费价格）价格（成本加保险及运费价格）价格（成本加保险及运费价格） “成本、保险费加运费成本、保险费加运费成本、保险费加运费成本、保险费加运费””””是指在装运港当货物越是指在装运港当货物越是指在装运港当货物越是指在装运港当货物越过过过过船舷时卖方即完成交货船舷时卖方即完成交货船舷时卖方即完成交货船舷时卖方即完成交货 完税价格完税价格完税价格完税价格=CIF=CIF=CIF=CIF 进口关税进口关税进口关税进口关税= = = =完税价格完税价格完税价格完税价格* * * *进口关税税率进口关税税率进口关税税率进口关税税率2.FOB2.FOB2.FOB2.FOB价格（装运港船上交货价格）价格（装运港船上交货价格）价格（装运港船上交货价格）价格（装运港船上交货价格）: : : :注意运杂费和注意运杂费和注意运杂费和注意运杂费和保险费要加上保险费要加上保险费要加上保险费要加上. . . . 完税价格完税价格完税价格完税价格= = = =（（（（FOB+FOB+FOB+FOB+运费）运费）运费）运费）/ / / /（（（（1-1-1-1-保险费率）保险费率）保险费率）保险费率）3.CFR3.CFR3.CFR3.CFR价格（成本加运费价格）价格（成本加运费价格）价格（成本加运费价格）价格（成本加运费价格） 以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格完税价格完税价格完税价格 完税价格完税价格完税价格完税价格=CFR/=CFR/=CFR/=CFR/（（（（1-1-1-1-保险费率）保险费率）保险费率）保险费率）关税会计（二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算 1.FOB 1.FOB 1.FOB 1.FOB价格价格价格价格 完税价格完税价格完税价格完税价格=FOB=FOB=FOB=FOB价格价格价格价格/ / / /（（（（1+1+1+1+出口关税税税率）出口关税税税率）出口关税税税率）出口关税税税率） 2.CIF 2.CIF 2.CIF 2.CIF价格价格价格价格 出口货物以国外口岸价格成交的，应先扣除离开出口货物以国外口岸价格成交的，应先扣除离开出口货物以国外口岸价格成交的，应先扣除离开出口货物以国外口岸价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费，再按上述公式计算完税我国口岸后的运费和保险费，再按上述公式计算完税我国口岸后的运费和保险费，再按上述公式计算完税我国口岸后的运费和保险费，再按上述公式计算完税价格及应纳税的出口关税。

价格及应纳税的出口关税价格及应纳税的出口关税价格及应纳税的出口关税完税价格完税价格完税价格完税价格= = = =（（（（CIFCIFCIFCIF价价价价- - - -保险费保险费保险费保险费- - - -运费）运费）运费）运费）/ / / /（（（（1+1+1+1+出口关税税出口关税税出口关税税出口关税税率）率）率）率） 3.CFR 3.CFR 3.CFR 3.CFR价格价格价格价格 完税价格完税价格完税价格完税价格= = = =（（（（CFRCFRCFRCFR价价价价- - - -运费）运费）运费）运费）/ / / /（（（（1+1+1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）关税会计第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理 一、基本核算原则一、基本核算原则 进口商品时，国外进价成本一律以进口商品时，国外进价成本一律以进口商品时，国外进价成本一律以进口商品时，国外进价成本一律以CIFCIFCIFCIF价格为基价格为基价格为基价格为基础，出口商品销售收入的入账金额一律以础，出口商品销售收入的入账金额一律以础，出口商品销售收入的入账金额一律以础，出口商品销售收入的入账金额一律以FOBFOBFOBFOB价格为价格为价格为价格为基础，进口时发生的国外费用，计入商品采购成基础，进口时发生的国外费用，计入商品采购成基础，进口时发生的国外费用，计入商品采购成基础，进口时发生的国外费用，计入商品采购成本，出口时发生的国外费用，冲减商品销售收入。

本，出口时发生的国外费用，冲减商品销售收入本，出口时发生的国外费用，冲减商品销售收入本，出口时发生的国外费用，冲减商品销售收入 关税的会计处理，可以在关税的会计处理，可以在关税的会计处理，可以在关税的会计处理，可以在““““应交税费应交税费应交税费应交税费””””下设置下设置下设置下设置““““应应应应交关税交关税交关税交关税””””二级账户，也可分别设置二级账户，也可分别设置二级账户，也可分别设置二级账户，也可分别设置““““应交进口关税应交进口关税应交进口关税应交进口关税””””、、、、““应交出口关税应交出口关税应交出口关税应交出口关税””””两个二级账户，工业企业可在实两个二级账户，工业企业可在实两个二级账户，工业企业可在实两个二级账户，工业企业可在实际际际际缴纳关税时，贷计缴纳关税时，贷计缴纳关税时，贷计缴纳关税时，贷计““银行存款银行存款银行存款银行存款””””账户关税会计二、各类关税业务会计处理二、各类关税业务会计处理（（p204p204）） （一）（一）（一）（一）自营自营自营自营进口进口进口进口业务业务业务业务关税的会计处理关税的会计处理关税的会计处理关税的会计处理 计入采购成本计入采购成本计入采购成本计入采购成本 （二）自营出（二）自营出（二）自营出（二）自营出口口口口业务业务业务业务关税的会计处理关税的会计处理关税的会计处理关税的会计处理 计入计入计入计入““““营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”””” （三）代理进出口业务关税的会计处理（三）代理进出口业务关税的会计处理（三）代理进出口业务关税的会计处理（三）代理进出口业务关税的会计处理 其对应账户为其对应账户为其对应账户为其对应账户为““““应付账款应付账款应付账款应付账款””””、、、、““““应收账款应收账款应收账款应收账款”“”“”“”“银银银银行存款行存款行存款行存款”””” 关税会计。