煤矿企业资源税税收筹划案例.doc

第六章第二节 资源税税收筹划案例：1一、案例名称：煤矿企业资源税税收筹划二、案例适用：第六章第二节 资源税税收筹划三、案例来源：本 案 例 来 源 于 互 联 网 四、案例内容：山 西 省 某 煤 矿 以 生 产 煤 炭 、 原 煤 为 主 ， 同 时 也 小 规 模 生 产 洗 煤 和 选 煤 ，某 月 该 煤 矿 发 生 如 下 业 务 ：（ 1） 外 销 原 煤 5000 吨 ， 销 售 价 为 600 元 ／ 吨 2） 销 售 原 煤 2000 吨 ， 售 价 为 550 元 ／ 吨 3） 销 售 本 月 生 产 的 选 煤 100 吨 ， 选 煤 回 收 率 为 70％ ， 售 价 1200 元 ／吨 4） 移 送 加 工 煤 制 品 用 原 煤 1500 吨 5） 用 本 月 生 产 的 80 吨 选 煤 支 付 发 电 厂 电 费 当 月 煤 矿 购 进 原 材 料 及 辅 助 材 料 准 予 抵 40 的 进 项 税 额 为 元 山 西 省 原 煤 资 源 税 单 位 税 额 为 0.5 元 ／ 吨 ， 月 底 煤 矿 计 算 应 纳 的 资 源税 和 增 值 税 为 ：应 纳 资 源 税 课 税 数 量 为 ： 5000＋ 2000＋ 100＋ 1500＋ 80＝ 8680（ 吨 ）应 纳 资 源 税 税 额 ＝ 8680×0.5＝ 4340（ 元 ）增 值 税 销 项 额 为（ 5000×600＋ 2000×550＋ 100×1200＋ 80×1200＋ 1500×550）×17％ ＝ （ 元 ）应 纳 增 值 税 ＝ － ＝ （ 元 ）五、筹划分析：由 于 有 关 财 务 人 员 不 清 楚 资 源 税 的 征 税 范 围 ， 同 时 不 了 解 增 值 税 与 资 源税 之 间 的 关 系 以 及 煤 炭 类 产 品 所 适 用 的 增 值 税 税 率 ， 导 致 该 煤 矿 多 缴 税 .4 元 。

第 一 ， 选 煤 不 缴 纳 资 源 税 ， 但 要 依 加 工 的 回 收 率 转 化 为 原 煤 计 缴 资 源 税 现 行 资 源 税 税 法 中 有 关 煤 的 规 定 主 要 有 ：（ 1） 煤 炭 是 资 源 税 的 应 税 项 目 ， 它 仅 指 原 煤 ， 洗 煤 、 选 煤 和 其 他 煤 炭制 品 不 征 税 2） 原 煤 应 税 数 量 是 外 销 或 自 用 的 数 量 3） 煤 炭 ， 对 于 连 续 加 工 前 无 法 正 确 计 算 原 煤 移 送 使 用 量 的 ， 可 按 加工 产 品 的 综 合 回 收 率 ， 将 加 工 产 品 实 际 销 量 和 自 用 量 折 算 为 原 煤 数 量 作 为 课税 数 量 由 此 可 见 ， 只 有 原 煤 才 征 收 资 源 税 ， 对 于 洗 煤 、 选 煤 以 及 其 他 煤 炭 制 品 ，要 根 据 加 工 的 综 合 回 收 率 折 算 为 原 煤 后 计 缴 资 源 税 ， 因 此 ， 该 矿 厂 实 际 应 缴纳 的 资 源 税 为 ：［ 5000＋ 2000＋ 1500＋ （ 100＋ 80） ／ 0.7］ ×0.5＝ 4378.6（ 元 ）第 二 ， 资 源 税 纳 税 人 开 采 或 者 生 产 应 税 产 品 自 用 的 资 源 ， 要 以 自 用 数 量为 课 税 对 象 缴 纳 资 源 税 。

但 是 ， 根 据 增 值 税 法 ， 将 自 产 的 货 物 用 于 生 产 应 税项 目 ， 不 属 于 视 同 销 售 行 为 ， 不 用 缴 纳 增 值 税 因 此 ， 移 送 加 工 煤 制 品 的1500 吨 原 煤 不 需 缴 纳 增 值 税 ， 只 需 纳 资 源 税 第 三 ， 煤 炭 制 品 适 用 的 增 值 税 税 率 为 13％ ， 而 不 是 17％ 因 此 ， 矿厂 应 纳 增 值 税 为 ：（ 5000×600＋ 2000×550＋ 180×1200） ×13％ － 25 0000＝ （ 元 ）煤 矿 厂 应 纳 增 值 税 、 资 源 税 共 计 .6 元 六、筹划点评：资 源 税 是 开 采 资 源 的 单 位 及 个 人 应 纳 的 一 个 重 要 税 种 ， 在 计 算 资 源 税 时 ，应 注 意 以 下 三 点 ：1.分 清 哪 些 资 源 征 税 ， 哪 些 资 源 不 征 税 目 前 ， 资 源 税 只 对 矿 产 品 和 盐 征 收 ， 具 体 包 括 原 油 、 天 然 气 、 煤 炭 、 其他 非 金 属 矿 原 矿 、 黑 色 金 属 矿 原 矿 、 有 色 金 属 矿 原 矿 、 盐 七 类 。

特 别 应 注 意的 是 ， 下 列 资 源 产 品 不 征 资 源 税 ：（ 1） 人 造 石 油 2） 煤 矿 生 产 的 天 然 气 3） 开 采 原 油 过 程 中 用 于 加 热 、 修 井 的 原 油 2.注 意 征 收 资 源 税 的 产 品 一 定 是 指 原 矿 或 初 级 产 品 ， 对 于 精 矿 、 选 矿 需根 据 综 合 回 收 率 或 选 矿 比 换 算 为 原 矿 再 计 征 资 源 税 3.资 源 税 纳 税 人 生 产 或 开 采 应 税 产 品 销 售 或 自 用 视 同 销 售 时 不 仅 要 交 资源 税 ， 同 时 又 符 合 了 增 值 税 的 征 税 范 围 ， 为 增 值 税 的 纳 税 人 ， 所 以 该 纳 税 人即 要 交 资 源 税 ， 又 要 交 增 值 税 因 此 ， 纳 税 人 必 须 清 楚 二 者 在 计 算 时 的 差 异 ：（ 1） 资 源 税 是 价 内 税 ， 计 算 方 法 是 从 量 定 额 征 收 ， 计 税 时 不 考 虑 价 格问 题 ， 计 税 依 据 为 初 级 应 税 资 源 产 品 的 销 售 数 量 或 自 用 数 量 。

增 值 税 为 价 外税 ， 其 销 项 税 实 行 从 价 定 率 计 征 ， 计 税 依 据 为 不 合 增 值 税 的 销 售 额 ， 即 ：销 售 额 ＝ 应 税 资 源 的 课 税 数 量 ×单 价 （ 不 含 增 值 税 ）（ 2） 资 源 税 应 以 初 级 矿 产 品 数 量 为 计 税 依 据 ， 如 果 是 加 工 矿 则 需 还 原成 原 矿 ；增 值 税 可 对 原 矿 征 收 ， 也 可 对 加 工 矿 征 收 ， 如 为 加 工 矿 ， 不 需 要 还 原 七 、 筹 划 启 示 ：资 源 税 是 指 对 在 我 国 境 内 开 采 应 税 资 源 的 矿 产 品 或 者 生 产 盐 的 单 位 和 个人 ， 就 其 销 售 或 自 用 的 数 量 为 计 税 依 据 ， 采 用 从 量 定 额 的 办 法 征 收 的 一 种 税 资 源 税 的 筹 划 要 注 意 ：1 利 用 折 算 比 进 行 筹 划 ： 通 过 企 业 自 身 估 计 的 实 际 综 合 回 收 率 或 选 矿 比与 税 务 机 关 确 定 的 综 合 回 收 率 或 选 矿 比 进 行 比 较 ， 选 择 比 例 高 的 核 算 方 式 ，可 以 少 缴 纳 资 源 税 。

2 不 同 应 税 产 品 分 开 核 算 的 筹 划 ： 纳 税 人 如 有 兼 营 不 同 税 目 的 产 品 或 减免 税 项 目 的 产 品 ， 一 定 要 单 独 且 准 确 核 算 ， 以 避 免 不 必 要 的 税 收 支 出 3 利 用 税 收 优 惠 政 策 进 行 筹 划 ： 纳 税 人 应 充 分 了 解 并 运 用 税 法 中 的 优 惠政 策 ， 以 减 轻 税 收 负 担 第一节 企业设立的税收筹划案例案例：1一、案例名称：“外购”改“设厂” 方便又实惠二、案例来源：《税务筹划》三、案例适用：第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容：虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备公司成立于２０世纪９０年代初，１０多年来，已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产４．３１亿元、年创利２．１亿元的股份制企业2000 年初，公司决定上马扩产污水处理技改项目，计划投资２．５２亿元但在投资这一项目时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题相 关 法 规《 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 〈 技 术 改 造 国 产 设 备 投 资 抵 免 企 业所 得 税 暂 行 办 法 〉 的 通 知 》 （ 财 税 字 ［ １ ９ ９ ９ ］ ２ ９ ０ 号 ） 规 定 ： “对在 我 国 境 内 投 资 于 符 合 国 家 产 业 政 策 的 技 术 改 造 项 目 的 企 业 ， 其 项 目 所 需 国产 设 备 投 资 的 ４ ０ ％ ， 可 从 企 业 技 术 改 造 项 目 设 备 购 置 当 年 比 前 一 年 新 增 的企 业 所 得 税 中 抵 免 。

企 业 每 一 年 度 投 资 抵 免 的 企 业 所 得 税 税 额 不 得 超 过 该 企业 当 年 比 设 备 购 置 前 一 年 新 增 的 企 业 所 得 税 税 额 如 果 当 年 新 增 的 企 业 所 得税 税 额 不 足 抵 免 时 ， 未 予 抵 免 的 投 资 额 ， 可 用 以 后 年 度 企 业 比 设 备 购 置 前 一年 新 增 的 企 业 所 得 税 税 额 延 续 抵 免 ， 但 抵 免 的 期 限 最 长 不 得 超 过 ５ 年 ”五、筹划分析：虹 桥 公 司 的 技 改 项 目 符 合 以 上 条 件 ， 并 已 取 得 当 地 经 贸 委 审 批 的 《 符 合国 家 产 业 政 策 项 目 确 认 书 》 如 果 购 买 国 产 设 备 ， 虹 桥 公 司 可 以 享 受１ ０ ０ ８ ０ 万 元 （ ×４ ０ ％ ） 的 所 得 税 优 惠 根 据 预 测 ， 公 司 只 需 ３ 年 就 能 在“新 增 税 款 ”中 抵 免 完 所 得 税 优 惠 但 是 ， 该 项 目 所 涉 及 的 主 要 设 备 目 前 我国 还 不 能 制 造 ， 必 须 向 国 外 购 买 ， 而 如 果 购 买 外 国 的 设 备 ， 虹 桥 公 司 不 能 享受 税 收 优 惠 。

如 果 不 直 接 向 国 外 购 买 成 套 设 备 ， 而 是 购 置 分 析 仪 器 等 目 前 我国 还 不 能 制 造 的 零 部 件 ， 其 他 大 量 的 配 套 设 施 则 采 用 国 产 设 备 来 自 行 加 工 组装 ， 只 需 人 民 币 １ ． ６ ８ 亿 元 ， 可 以 节 约 投 资 成 本 ８ ４ ０ ０ 万 元 但 是 ， 公 司 购置 的 分 析 仪 器 、 国 产 的 配 套 零 部 件 也 不 符 合 税 法 规 定 的 “国 产 设 备 ”要 求 ，不 能 享 受 投 资 抵 免 所 得 税 的 优 惠 能 否 找 到 一 个 既 能 享 受 税 收 优 惠 ， 又 能 适应 工 程 技 术 要 求 并 且 降 低 投 资 成 本 的 两 全 之 策 呢 ？虹 桥 公 司 拥 有 全 国 一 流 的 科 研 所 ， 有 自 制 许 多 高 水 平 设 备 的 生 产 能 力 注 册 税 务 师 给 虹 桥 公 司 出 了 一 个 主 意 ： 成 立 一 个 设 备 制 造 厂 于 是 ， 虹 桥 公司 投 资 组 建 了 一 家 设 备 制 造 厂 ——长 源 机 器 设 备 制 造 公 司 ， 由 长 源 公 司 按虹 桥 公 司 的 技 术 要 求 向 国 外 购 买 分 析 仪 器 ， 采 购 其 他 辅 助 实 施 ， 组 装 生 产 。