东奥逆袭提分中级会计实务第4讲.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑东奥逆袭提分中级会计实务第4讲 学识点二、初始计量 二、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值＋初始直接费用） 【更加提示】 发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益 学识点三、后续计量 一、根本原那么 后续计量的总原那么： 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准那么的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准那么举行后续计量 除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按本金法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准那么举行会计处理 本金法 1.适用范围 操纵（结合合并财务报表的合并范围） 1.适用范围 共同操纵（集体操纵+一致同意）或重大影响（参与） 2.账务处理 （1）购入时 （可能涉及2种处境：同一操纵下企业合并或非同一操纵下企业合并） 2.账务处理 （1）购入时 借：长期股权投资——投资本金 贷：银行存款等 注： 初始投资本金的调整 初始投资本金与取得投资时应享有被投资单位可鉴别净资产公允价值份额 （二者孰高计入“长期股权投资”） a.不利差额：不调整。

b.有利差额：调整计入“营业外收入” 借：长期股权投资——投资本金 贷：营业外收入 （2）持有期间（被投资单位宣告调配现金股利或利润） 借：应收股利 贷：投资收益 （2）持有期间 ①投资损益确实认 a.被投资单位赚钱时，投资方按比例 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 b.被投资单位赔钱时，投资方按比例 权益法 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 【更加提示】 子公司将未调配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方供给等值现金股利或利润的选择权利，投资方并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益布局的重分类，投资方不应确认相关的投资收益 ③超额亏损确实认 确认时： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 （账面价值为0） 长期应收款 预计负债 还有未确认的，备查账簿中登记 转回时：（与确认时方向相反） 借：预计负债① 长期应收款② 长期股权投资③ 贷：投资收益 ④被投资单位实现的其他综合收益（第4类金融资产、投资性房地产的转换等） 被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 被投资单位其他综合收益裁减时，投资方按比例： 借：其他综合收益 贷：长期股权投资——其他综合收益 ②取得现金股利或利润的处理（相应裁减长期股权投资的账面价值） 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 【更加提示】 a.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一致的根基举行会计处理； 投资方片面处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一致的根基处理并按比例结转。

b.属于被投资单位重新计量设定受益筹划净负债或净资产所产生的变动额片面，投资方按比例举行确认： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或反向 处置时，按照被投资单位处置相关资产或负债一致的根基举行会计处理不结转损益） ⑤被投资单位全体者权益其他变动的处理（其他权益变动） 总体原那么： 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润调配以外的全体者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积——其他资本公积，并在备查簿中予以登记 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或反向 后续处理： a.投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这片面资本公积转入当期投资收益 b.对剩余股权终止权益法核算时，将这片面资本公积全部转入当期投资收益 【更加提示】被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润调配以外的全体者权益的其他变动主要包括： a.被投资单位采纳其他股东的资本性投入； b.被投资单位发行可分开交易的可转债中包含的权益成分； c.以权益结算的股份支付； d.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。

⑥股票股利的处理（股数增加） 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化处境 （3）计提减值时（发放股利后要考虑） 总原那么：投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位全体者权益账面价值的份额等类似处境 展现类似处境时，投资方应当按照《企业会计准那么第8号——资产减值》对长期股权投资举行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值打定 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值打定 【更加提示】 计提减值后不允许转回 （4）处置时 借：银行存款 长期股权投资减值打定 贷：长期股权投资 投资收益（可借可贷） （4）处置时 借：银行存款 长期股权投资减值打定 贷：长期股权投资—投资本金 —损益调整（可借可贷） —其他权益变动 （可借可贷） —其他综合收益 （可借可贷） 投资收益（可借可贷） 同时： 借：资本公积—其他资本公积 （按比例或全部结转） 贷：投资收益 或反之 借：其他综合收益（按比例或全部结转） 贷：投资收益 或反之 【更加提示】 全体者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积。

二、权益法下涉及的几种特殊处境 第一，投资单位与被投资单位的会计政策和会计期间不一致的，应当举行调整 其次，确认投资损益时，对净利润的调整 1.取得投资时，被投资方的有关资产公允价值与账面价值不相等的，按以下原那么调整净利润：（投资时点的调整） （1）存货：只有售出片面才会影响损益； （2）其他资产（如：固定资产、无形资产）＝资产评估增值的片面÷尚可使用年限 工程 投资时被投资方公允价值与账面价值不相等 调整后的净利润 ①存货 ＝账面净利润－[（投资日存货的公允价值－账面价值）×当期出售比例]×（1－25%） ②固定资产 （无形资产） ③被投资方对相关的资产计提减值 【手写板】 30% A → B B:账面净资产=100万 存货：账面价值=50万 公允价值=70万 已出售40%（不考虑所得税影响） A：投资损益=调整后净利润×30% 调整后净利润=92×30% =100-[（70-50）×40%]=92 30% A → B B:账面净资产=100万 固定资产：原值100万，折旧20万，年限10年，无残值，直线法 调整后的净利润 ＝账面净利润－[（资产的公允价值/资产尚可使用年限－资产的原值/资产使用年限）]×（1－25%） 应当以投资时资产的公允价值为根基确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润 — 6 —。