复式簿记与资本主义的兴起：马克斯·韦伯的分析及其遗产.docx

复式簿记与资本主义的兴起马克斯韦伯的分析及其遗产 　　会计发展到复式簿记阶段，开始进入现代时期，资本主义也随后逐渐兴起发展复式簿记所推动的会计技术对西方国家社会和经济发展产生了重大影响[ 1 ]在桑巴特看来，复式簿记虚账户和借贷关系的应用推动了资本和经营主体概念的形成，奠定了资本主义企业产生及扩展的基础离开复式簿记，不可能设想有资本主义[ 2 ]温吉恩认同桑巴特的分析，认为复式簿记促成了新经济观念的形成，使持续营利性的企业成为可能;复式簿记盈育了资本主义产生发展所需要的社会秩序，导致企业主和管理者相分离并促成了大规模股份有限公司的发展[ 3 ]韦伯同样关注复式簿记与资本主义兴起之间的关系，其《经济通史》以及《中世纪商业合伙史》等著作隐含了大量有关复式簿记与资本主义关系的分析本文透过对复式簿记与资本主义企业、复式簿记与资本组织秩序和复式簿记与资本精神关系的分析，重构韦伯复式簿记与资本主义兴起关系的思想，为完整理解韦伯的资本主义思想提供参考　　一、资本概念与营利性理念　　建立在资本核算基础上的抽象营利观与形式理性之间的亲和性，使复式簿记从技术和理念上促进了形式理性的发展形式理性及营利观首先渗透到资本主义企业，随后扩展到资本主义各领域，复式簿记及其理念影响了资本主义的各个领域。

韦伯关于复式簿记与资本主义兴起关系的分析以其对资本概念及抽象营利观的分析为起点　　（一）资本与资本主体　　资本是企业因经营需要而掌握的来自持续营利性企业的财产，是通过货币核算各种营利手段的价值总额[ 4 ]资本核算分为事前核算和事后核算在资本的事后核算中，事后核算总额大于事前核算总额为盈利，事后核算总额小于事前核算总额为亏损盈利使公司资本总额增加，亏损使公司资本总额减少，股利分配或变卖实物资本商品也将导致公司资本总额的减少　　由不同资本组成的资本主体是经营活动过程的基础企业因经营需要而掌握各种营利手段价值总和的资本主体有其自己的历史形成过程，家户共同体的共同账户是资本主体概念形成的历史起点早期家户共同体的共同账户管理家户全体成员的收入和消费，随着人口增多，生存压力使部分家户成员开始在家户共同体外进行各种营利活动并建立个人账户发展到下一阶段，个人账户中的部分资金与家户外资金合并，成立普通合伙基金随着合伙双方财产权利的明确，普通合伙基金发展为有限合伙独立基金发展到最后，公司以某种名义进行营利活动，独立基金演变成为资本主义企业的资本主体概念在资本主体的演变中，复式簿记的记账系统促成了资本主体概念的形成，为理性资本核算提供了技术基础。

　　（二）资本利息与理性经济行为决策　　为更好地理解资本概念，韦伯引入资本利息并将其与借贷利息进行比较借贷利息是借款者因牺牲自己资本在未来某个时段的使用权而期望获得的回报，资本利息是与企业通过货币核算并与企业的营利过程相联系如果自身资本不能满足公司经营，需从外部进行借贷，为借贷资本所支付的成本即是借贷利息由借贷资本和自有资本所组成的资本总额在企业营利活动过程中的资本增值部分为资本利息[ 5 ]资本利息是资本在企业营利性活動过程中产生的结果和增加额　　在营利计算过程中，复式簿记为企业各部门的计算项目之间奠定了假设交换过程的基础，使复式记账系统可在技术上对任何一项有利可图的措施进行检验这种检验通过资本利息进行，资本利息是判断营利行动成果的基础复式簿记中的虚账户与实账户成为利润核算连接点的特质，为资本利息核算提供了技术基础通过复试簿记计算的资本利息成为采取经济行动的标准　　（三）复式簿记与新的营利观　　对韦伯复式簿记思想的理解不仅要从技术角度进行解释，而且要探讨复式簿记所隐含的特殊理念只有从复式簿记的技术层面和复式簿记的抽象理念两方面分析复式簿记对资本主义兴起的作用，才能完整理解复式簿记与现代理性资本主义之间的关系[ 6 ]。

复式簿记与营利性取向行为者之间的关系一旦建立，将赋予商人各种理性经济行动以特定社会意义韦伯阐述了复式簿记蕴含的抽象理念和哲学意义　　作为形式上最为理性的经济计算手段，货币是形式理性经济行动产生的前提经济行动的形式理性是指在经济行动中，不仅技术上而且实际上真正运用的可计算程度一项经济行动之所以属于形式理性行动模式，在于它能够在数量上被计算并真正达到一定可计算性程度经济核算越精确，它在形式上就越理性资本主义经济行为取决于形式上正常的盈利机会在市场充分自由情况下，资本计算由于其在纯粹形式上具有最充分的合理性而成为资本主义经济行动的核算基础通过复试记账法，企业全部经济行动都由复式簿记核算出的潜在利润决定，潜在利润成为资本主义营利性经济的行动导向　　复式簿记不仅为梳理繁杂的经济数据和营利性企业的利润核算提供了理性方法，且通过对经济数据的精确核算促进了历史上理性营利观的发展和理性主义的增长，为现代资本主义提供了合法性解释的逻辑基础，复式簿记促进了资本主义的兴起　　二、复式簿记与资本主义企业　　最初的会计只需进行简单记录，记账属于文书性质而不是作为收入的管理手段随着交易复杂性的增加和为适应新的贸易组织形式，复式簿记出现并推动着持续营利性商业组织向资本主义企业发展。

家户共同体和康曼达是复式簿记推动资本主义企业发展的两条路径 　　（一）复式簿记与家户共同体的解体　　早期社会中的家户共同体是由生活在一起的家庭成员共同管理的经济协作组织[ 7 ]家户共同体通过其共有账户对其收入、消费进行管理，以共同住所和营利活动而非亲缘关系为存在基础的家户共同体既是生产共同体单位，也是消费共同体单位家长依据共同账户进行收入管理和消费分配，统一协调家户的全部收入和消费　　随着人口增加及新建住所的巨大开支，与外界的商业活动逐渐成为家户的主要营利性活动家户共同体早期外在的生产性营利活动虽由家户成员承担，但仍以家长名义统一与外界签契约针对个人某些特定消费和收入记账的施行，使个人开始对其名下资产的损益进行管理复式簿记为家户成员的收支管理提供了技术基础，促进了家户共同体生产性能和家户成员个体消费可计算性的增长家户共同体演变为劳动共同体　　劳动共同体的继续发展使部分家户成员将其资产份额中更有利可图的资产单独撤出与此同时，其他劳动共同体中的家户个人资产也撤出原先的劳动共同体，劳动共同体的家族纽带逐渐减弱甚至消失，以非家户成员为基础的劳动共同体逐步出现并向独立商铺或独立企业演变在此过程中，家户成员个人独立的经济活动主体演变成合伙经济体系，家庭与工作场所以及商业资产和合伙人私人资产开始相互分离，企业产权及相应债务责任逐渐变得清晰，资本主义企业也逐渐成为独立的法律主体。

资本主义企业从家户共同体脱颖而出的决定性因素是家庭与商业在清算账目上的分离，复式簿记为这种分离提供了技术基础　　（二）复式簿记与海上贸易组织形式的发展　　复式簿记还推动了海上贸易组织形式的发展，使商业贸易从临时性冒险组织向常设企业组织形式转变早期参与海上贸易的商人自己携带货物提供船只并随船出海，提供贸易所需全部资金并承担全部风险为降低风险，中世纪的海上贸易发展为由若干股东共同建造船只并由包括船只所有者、船员水手和商人一起出海的联合经营方式[ 8 ]此后，随船出海的商人开始采用贷款购买货物，并通过复式簿记制度将算出经营盈余作为利润加以分配根据出海经营者和贷款人的出资比例，韦伯将完全不出资的海上贸易组织形式称为康曼达或单边康曼达;出海经营者部分出资的海上贸易组织形式称为海外贸易公司;如果旅行商人的出资额是坐商的一半，海外贸易公司也称为双边康曼达　　早期贸易漫长的周转期和高额利润率使对商业进行精致计算并无必要，但当商业由众多合伙人组成时，必须有精确的簿记方法对账目进行核算复式簿记的发展完善使海外贸易账目的精确核算成为可能，但这种核算随当次贸易而结束，没有发展为常设工业组织的核算形式海外贸易的持续发展使欧洲南方的旅行商人可能接受多至十个甚至二十个坐商的委托，通过复试记账法对各个委托人分别进行账目核算，当旅行商人开始拥有固定营业场所时，便发展为资本主义的常设企业组织。

在欧洲北方，初期的贸易是由坐商和众多行商的商品堆放一起进行贸易并在合伙资本账户中核算盈亏，随着市场环境的日益复杂，行商逐渐演变成企业家并拥有自己的公司，坐商合伙人则成为行商公司的参与者另外，海外贸易的普遍化使参与的家庭越来越多，复式簿记核算渗透到家庭内，精确核算海外贸易所获利润需将家庭财产与家庭中参与贸易的资本进行划分这种划分使参与贸易组合的资本成为独立资本主体，并逐渐发展为资本主义企业，复式簿记参与并促进了这种转变过程　　无论是康曼达还是海外贸易公司，同一个贸易组织内都存在留驻本国港口和携同货物出海两种合伙人早期的康曼达或海外贸易公司轮流从合伙人中选择部分合伙人去海外推销自己及他人的货物，后来，留在国内的职业贸易商专门为出海的旅行商人提供贸易资本，但并不直接涉及到商业交易为解决贸易组合因委托代理关系而产生的信息不对称，贸易组合需将各类不同的会计信息形成规范化、标准化的账目表格以进行利润成本核算复式簿记为这种核算提供了技术基础随着这一过程的持续，持续营利性取向的资本主义企业开始出现　　三、复式簿记与资本主义社会秩序　　建立在复式簿记基础上的理性资本核算改变了传统商业账户的混乱状况，使商业事务形成一个完整且具有内在联系的整体。

复式簿记蕴含的可计算性盈利规范为资本主义商业秩序规则的重新组织提供了技术支持和合法性基础，使经济制度高度理性化，并影响和改变了资本主义的社会组织秩序某种程度上，整个经济发展史就是建立在复式簿记制度基础上的经济理性主义的发展史　　（一）复式簿记与资本主义企业组织　　对收入成本进行理性资本核算是资本主义营利性企业进行各项活动的基础理性资本核算涉及资本主义企业生产经营管理各领域的全部过程，只有对资本主义企业营利性活动的全部过程都采用理性资本进行核算或强调符合营利取向的可计算标准，才能精确计算出企业的盈利程度，在账簿上实现成本利润的平衡，并最终决定企业的生产经营活动　　根据复式簿记的抽象观念，重要的是探讨持续营利性資本主义企业经营过程中的每一环节，探讨按照抽象盈利性规范采取行为模式方面所起的作用资本主义企业在这些方面的行为决策不是孤立的核算某个方面的可计算性及其成本效率，而是将它们结合进企业整体的盈利性经营环节中只有复式簿记方法及理念在劳动力招聘等领域的渗透使用，才能对劳动力成本等进行精确核算，使该领域成为资本主义企业整体性盈利过程的一部分，在降低产品成本和推动理性资本主义企业发展的同时，也重新构建了资本主义企业组织的内部结构秩序。

实际上，复式簿记为持续营利性资本主义企业进行以收入管理为目标的经营管理过程提供了理性资本核算的基础，通过复试簿记，资本主义企业改变了传统时期混乱不堪的组织状况，在企业内部构建了基于形式理性的以盈利为目标导向的全新组织结构　　（二）复式簿记与资本主义社会组织秩序　　除改变资本主义企业组织内部结构和组织秩序外，复式簿记及其形式理性理念还改变了资本主义社会其他领域的组织结构，构建了资本主义社会的全新规则和秩序在韦伯看来，资本主义企业内部的资本核算体现了复式簿记的技术特征与技术维度;资本主义企业进行内部资本核算所涉及的企业外在的各组织制度中，体现了复式簿记抽象营利观的规范性哲学和伦理维度 　　 韦伯从六个方面分析了复式簿记及其理念在资本主义企业组织外其他领域的渗透和发展，将其视为使资本主义企业组织达到使用复式簿记进行理性资本核算的基础韦伯认为，复式簿记及其理念在重新构建资本主义组织内部结构秩序的同时，也重新构建了劳动力市场、市场交易、资本主义企业产权、公共管理和法律、经济生活系统等领域的组织结构秩序，它们共同构成。