短期出口信用保险业务会计核算探析.doc

短期出口信用保险业务会计核算探析信用保险，特别是短期出口信用保险政策性金融工具在我 国出口全局作用越来越突出，利用政策性金融工具来管理本 企业的信用风险，扩大业务的出口企业越来越多但是许多 企业对投保短期出口信用保险经营业务涉及到的会计核算 处理过程存在困惑，本文拟对此进行探讨企业投保出口信用保险业务阶段信用保险整个业务的环节比较复杂，我国信用保险业务 阶段与国际上ECA成员业务处理过程大体相同，分为五个基 本阶段1) 申请信用保险阶段目前我国信用保险投保阶段和 国际通行过程基本一致，首先企业需就自身情况与拟投保买 家情况等相关信息提交投保申请书，SINOSURE受理后与出口 企业签订短期出口信用保险单该保险单相当于SINOURE与 企业签订的保险业务关系形式上的总合同，表明双方建立了 业务关系，一般不表示实质意义的信用保险业务2) 买家资信调查阶段投保阶段企业与SINOSURE建立 保险业务关系后，企业需要就其打算投保的客户向SINOSURE 申请资信调查资信调查的目的是为SINOSURE 了解企业买 家客户情况，评估风险，满足企业投保需求提供信息保障3) 信用限额审批阶段投保企业就拟与其客户采用的 交易支付方式，以及信用期限，一个付款周期最大后付款金 额等情况提供给SINOSUREo通常支付方式包括信用证(L/ 0、付款交单(D/P)、承兑交单(D/A)、赊销(0A)等形式， 付款的信用期限一般是一年之内(超过一年属于中长期信用 保险，不在本文探讨之列)。

SIN0SURE根据买家信用记录、 信用能力、业务发展潜力等诸多因素，结合企业业务需求情 况确定信用限额值得注意的是不是企业提出申请的限额情 况SIN0SURE都能满足，关键要视企业客户信用综合情况而 定信用限额可以循环使用，一笔货款收汇后，其占用的限 额自动空缺出来，转为覆盖下一笔业务应收账款信用限额 即SIN0SURE赔偿的最大额度4) 出运申报阶段限额批复成功后，企业就SIN0SURE 批复的信用限额项下的出运在报关出境后向SIN0SURE申报 SIN0SURE受理录入业务系统后，申报项下的出运相关收汇风 险由SIN0SURE承担5) 追账与赔付阶段如果企业投保信用保险项下的货 款未按时收回，不管是买家破产、拖欠、拒付以及政治风险 等情况，只要符合保险条款规定，SIN0SURE承担责任同时 SIN0SURE还会接受企业委托追账信用保险各阶段会计处理探讨企业投保出口信用保险的目的是管理信用风险、扩大业 务、获得融资便利以及损失弥补，对企业来说获得这些“收 益"就必须付出成本费用除通常意义的保险费外，按照国 际惯例，有些环节企业还必须另外付费，而在我国有些环节 企业得到的是免费的服务。

因此总的原则是如果企业有费用 付出或收益流入都必须进行会计处理这些费用与收益流入 的额度计算确认比较容易，科目与明细科目设置相对较生 疏1) 申请信用保险阶段相关会计处理国际上ECA成员 通常对出具保险单收取一定的工本费与服务费，在我国 SINOURE目前对此基本采取免费政策如果获得的是免费的 服务，企业可以不进行账务处理；如果发生费用要按照权责 发生制的原则，在获得业务凭证后作会计处理，这些费用支 付一般用人民币，借记“管理费用一一信用保险申请费”， 贷记“银行存款”2) 资信调查阶段的费用与会计处理SINOSURE资信调 查在全球范围内是委托ECA机构成员代理操作，在资信调查 过程中国外受托方要花费人工费、信息费、评估费等相关费 用，因此SINOSURE 一般应向企业收取资信调查费(一般为人 民币支付)费用支付后，企业会计处理为，借记“管理费 用一一资信调查费”，贷记“银行存款”3) 信用限额审批阶段费用与会计处理信用限额是在 对买家客户信用能力综合评定的额度，预示着我国企业在不 高于限额载明支付方式风险基础上能与该买家客户交易的 最大安全额度，虽然限额评估有时存在偏颇或不科学的瑕 疵，但总体上限额提现为我国出口企业的资源。

如果某一企 业申请了限额，由于业务谈判破裂，或放弃投保不用，会导 致限额闲置，但有可能我国其他企业需要利用信用保险对同 一买家出口，却无法获得这样会导致矛盾因此国际通行 做法是对信用限额申请不用，ECA机构成员要收取信用限额 闲置费同时国际通行做法是对信用限额申请也会收取申请 费我国企业如果要支付所提费用(一般为人民币支付)，其 会计核算为，借记''管理费用一一信用限额申请费"、“管 理费用一一信用限额空置费”，贷记“银行存款”4) 出运申报阶段保险费用与会计处理企业限额项下 的出运申报成功后相应应收账款就纳入保险法律关系中， 投保企业会得到SINOSURE的保费付款通知书企业可以用 世界通行货币或本国货币付款，我国企业一般可以根据自身 实际情况以人民币或几大世界主要货币支付保险费保险费 支付有每一笔申报及时付款，预先支付或年度最低保险费等 多种方式不同方式下的会计处理方式有一足区别具体包 括：一是企业按逐笔申报及时缴纳保险费会计处理该方式 下每一笔保险费可以直接归集到每一笔业务费用中，不存在 摊销处理，较为简单，借记“管理费用一一保险费”，贷记 “银行存款”二是企业以预交保费方式支付保费的会计处 理。

该方式下，业务过程分为预先缴费时和出运申报实际发 生保费时两个过程预缴保费时，借记''预付账款一一预交 保险费”，贷记“银行存款”企业申报出运实际发生保险 费时，借记“管理费用一一保险费”，贷记“预付账款一一 预交保险费”有些企业认为实际产生保险费时贷方引入待 摊费用科目来核算，笔者认为应以简明、清晰为准如果预 付保险费不足抵扣，企业追缴时，借记“管理费用一一保险 费”，贷记“银行存款”如果结算时企业收到剩余退款时, 借记“银行存款”，贷记“预付账款一预交保险费”三是 企业以年度最低保险费交纳方式支付保费的会计处理此支 付方式虽然和前一种情况一样都是企业在先把一定款项转 移到对方户头但是性质不一样，前面情况是预付性质，对 企业是资产，对方则是负债而最低保费缴纳方式对企业是 不能退回的，是需要摊销的费用，而对方则是实现或将要实 现的收益，不构成其负债企业年初支付最低保费时，借记 “长期待摊费用一一年度最低保险费”，贷记“银行存 款”企业实际出运申报时，借记“管理费用一一保险费”， 贷记“长期待摊费用一一年度最低保险费”当最低保费额 不足，企业需要补交时，借记“管理费用一一保险费”，贷 记“银行存款”。

当企业最终申报产生保险费低于最低保险 费，对方不退还，对企业是损失，借记“营业外支出”，贷 记“长期待摊费用”5) 追账与赔付阶段的会计处理如果信用保险项下的款项出现未按期收回状况时，企业应按保险合同条款向 SINOSURE书面通报可能损失情况，SINOSURE经过，调查后 给予企业赔付在赔付实际支付前，一般企业须将债权委托 给SINOSURE代为追账追账费用与追回款按照保险合同条 款规定的权益比例分配当企业与SINOSURE相关赔付处理 完毕，收到赔付款通知书（一般以通行的外币计价和支付）， 表明SINOSUE已经确定赔付相应的金额给企业这时 SINOSURE构成对企业的应付款企业会计分录为，借记“应 收账款一一信用保险赔款”，贷记"外汇应收账款"企业 收到赔款通知书到实际收到赔款一般有一定间隔时间，所以 要分别进行会计处理企业收到赔款的银行水单后，借记“银行存款”，贷记“应收账款一一信用保险赔款”当信 用保险机构追账完结后，一般会发生追账费用和追账收入（即追回款），费用与金额的分配按照保险合同条款与公式计［确认对于发生的费用纳入营业外支出追回款纳入营业外收入核算更为妥当追账费用分录为，借记“营业外支 出”，贷记“其他应付款”。

追账收入分录为，借记“其他 应收款”，贷记“营业外收入”当实际支付费用与收到追 回款时分录分别为，借记“其他应付款”，贷记“银行存 款”；借记“银行存款”,贷记“其他应收款”。