建筑业营改增增值税会计核算综合案例.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑建筑业营改增增值税会计核算综合案例 增值税核算综合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个工程部，2022年5月中标马路创办A工程、房屋建筑B工程，由甲公司统一签订合同A工程合同总造价8156777.24元（含增值税8083293.24元），B工程合同总造价1亿元（不含增值税）2022年3月开工确实C工程，C工程合同金额26000万元A、B、C工程部均已办理《外出经营活动税收管理证明》 案例假设条件： 建筑业于2022年5月1日开头完成“营改增”，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C工程部“营改增”后统一由甲公司开具增值税专用发票 甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即工程部预征、法人汇总缴纳，工程部所在地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护创办税7%、教导费附加3%、地方应交教导费附加2% 发生以下经济业务： 第一片面：A工程部 1）2022年5月收业主开工预付款8156777.72元（总合同额的10%）；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未取得增值税专用发票；工程部预缴增值税146968.97元。

2）2022年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元, 1 材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发活力械租赁费用82.4万元（租赁设备于2022年购进），收到税务机关代开的增值税专用发票（3%征收率）；月底业主举行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，拘押保金1752360元（按10%，留保金达成合同价款的5%时不再扣款）；工程部变卖废料，取得现金1.17万元（注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算工程部销售废料应抵扣的增值税进项税金 假设A工程6月累计发生的工程施工本金如下，工程总本金无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回发生的本金汇总如下： （单位：元） 类别 材料本金 人工本金 分包本金 机械设备 其他本金 合计 本金 5000000 3473200 6000000 1000000 1620000 17093200 3）2022年7月业主举行了验工计价，确认计价款43898987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；拘押保金1921864.20元（按10%，留保金达成合同总价的5%时不再扣款）；扣回开工预付款4078388.86元（50%）；当月发生钢材偷盗损失金额60000元。

当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已完 2 工工程发生的合同本金（工程施工）4100万元，经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预计全部完成该工程尚未完工工程的本金为8227046元合同变更后预计合同总收入调整为80956303.77元(含增值税). 工程1-3期中期支付计量单见附件 A工程部会计分录如下： 1、2022年5月份 （一）收开工预付款 借：银行存款 8156777.72 贷：预收账款—工程款—XX单位 7348448.40 预收账款—增值税款—XX单位 808329.32 （二）购入设备 借：固定资产 1000000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款（应付账款） 1170000 （三）预付分包单位款 借：预付账款—XX单位 2200000 贷：银行存款 2220000 （四）当地预缴2%增值税 借：应交税费—应交增值税（已交税金）146968.97 贷：银行存款 146968.97 本月支付分包单位款2220000元，但由于没有取得分包单位的 3 发票（扣税凭证），本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。

（五） 计提税金及附加 借：营业税金及附加 17636.28 贷：应交税费—应交城市维护创办税（预征税款） 10287.83 应交税费---应交教导费附加（预征税款） 4409.07 应交税费---地方应交教导费附加（预征税款）2939.38 （六）月末计算本月销项税额 8156777.72元÷（1+11%）×11%=808329.32元 借：递延税款—预收账款增值税款 808329.32 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 808329.32 A工程本月应交增值税=808329.32-170000=638329.32元 A工程部汇总应纳税额=本月销项税额-本月进项税额-预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元) 计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费,会计分录: 借: 营业税金及附加 58963.24 贷：应交税费—应交城市维护创办税 34395.22 应交税费—应交教导费附加 14740.81 应交税费—地方应交教导费附加 9827.21 （七）结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费 1) 结转A工程进项税额到集团公司： 借：内部往来—集团公司本部增值税专户 170000 贷：应交税费—应交增值税（结转进项税额）170000 4 2)结转A工程销项税额到集团公司： 借：应交税费—应交增值税（结转销项税额） 808329.32 贷：内部往来—集团公司本部增值税专户 808329.32 3)结转A工程预缴增值税到集团公司本部： 借：内部往来—集团公司本部增值税专户 146968.97 贷：应交税费—应交增值税（预缴增值税）146968.97 4)结转汇总纳税本部应交A工程附加税费 借: 应交税费—应交城市维护创办税 34395.22 应交税费—应交教导费附加 14740.81 应交税费—地方应交教导费附加 9827.21 贷：内部往来—集团公司本部增值税专户 58963.24 2、2022年6月份 （一）购入材料、月底假退库 购入材料并来发票： 借：工程施工—材料本金 50000000 应交税费-----应交增值税（进项税额） 850000 贷：应付账款（银行存款） 5850000 月末材料假退库： 借：工程施工—材料本金 680000（红字） 贷：原材料 680000（红字） 次月初假退库材料入账： 借：工程施工—材料本金 680000 5 — 6 —。