出口退税-培训教材1-3、7.docx

第一章 出口货物退（免）税概论第一节 出口货物退（免）税概念一、出口货货物退（免免）税概概念出口货物退退（免）税税是在国国际贸易易业务中中，对我我国报关关出口的的货物退退还或免免征在国国内各生生产环节节和流通通环节按按税法规规定缴纳纳的增值值税和消消费税它它是国际际贸易中中通常采采用的并并为各国国接受的的、目的的在于鼓鼓励本国国出口货货物公平平竞争的的一种税税收措施施出口货物实实行零税税率制度度之所以以未被国国际社会会或贸易易组织确确认为贸贸易保护护措施而而加以限限制，是是因为：：（一）在国国际贸易易中，由由于各国国税制的的不同而而使货物物的含税税成本相相差很大大，出口口货物在在国际市市场上难难以公平平竞争，而而绝大部部分国家家对出口口贸易是是鼓励的的，因此此，出口口货物实实行零税税率制度度有助于于提高货货物的竞竞争力二）依据据税法理理论，间间接税是是转嫁税税，虽是是对生产产和流通通企业征征收，但但税额实实际上是是由消费费者负担担，是对对消费行行为进行行征收；；而出口口货物并并未在国国内消费费，因此此应将出出口货物物在生产产流通环环节缴纳纳的税款款退还三）依据据国际法法的国家家领域权权原则，进进口国还还要根据据本国税税法规定定对进口口货物征征税，出出口货物物实行零零税率可可以有效效地避免免国际双双重课税税。

出口货物退退（免）税税是国际际上通行行的一项项税收措措施《关关税和贸贸易总协协定》第第六条规规定：“一一缔约国国领土的的产品输输出到另另一缔约约国领土土，不得得因其免免纳相同同产品在在原产国国或输出出国用于于消费时时所须完完纳的税税捐或因因这种税税捐已经经退税，即即对它征征收反倾倾销税或或反补贴贴税这这就是说说，一个国国家可以以对本国国的出口口产品退退还或免免征国内内税，别别国不得得因此而而对该国国产品施施行报复复措施世界贸易组组织《补补贴与反反补贴协协议》规规定：“补补贴是其其成员境境内由某某一政府府或任何何公共机机构做出出财政支支持或任任何形式式的收入入支持或或价格支支持，由由此给予予的某种种利益该该协议的的附录二二还规定定：“间间接税减减免计划划允许对对在出口口产品生生产中的的消费投投入而征征收的前前期累积积间接税税进行免免征、减减征或延延期支持持同样样，退税税计划允允许对在在出口产产品生产产中的消消费投入入而征收收的进口口费用进进行减征征或退还还因因此，出出口货物物退（免免）税额额只要不不超过已已征或应应征的间间接税，就就不是出出口补贴贴，是完完全符合合世界贸贸易组织织的规定定的。

尽尽管各国国的具体体做法不不尽相同同，但其其基本内内容都是是一致的的由于于这项制制度比较较公平合合理，因因此它已已成为国国际社会会通行的的惯例出口货物退退（免）税税制度是是根据我我国现阶阶段的国国情，参参考国际际上的通通行做法法，在多多年的实实践基础础上形成成的自成成体系的的专项税税收制度度《中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例》第第二条第第三款规规定：“纳纳税人出出口货物物，税率率为零，国务院院另有规规定除外外”；《中中华人民民共和国国消费税税暂行条条例》第第十一条条规定：：“对纳纳税人出出口应税税消费品品，免征征消费税税”我我国现行行出口货货物退（免免）税管管理办法法明确规规定：“出出口商自自营或委委托出口口的货物物，除另另有规定定者外，可可在货物物报关出出口并在在财务上上作销售售后，凭凭有关凭凭证报送送税务机机关批准准退还或或免征其其增值税税和消费费税这这就是说说，出口口货物退退（免）税税办法的的运用范范围具有有严格的的规定二、 出口货物退退（免）税税方法 （一）出口口货物退退（免）增增值税方方法现行出口货货物增值值税的退退（免）税税方法主主要有三三种：一是“免、退退”办法，即即对出口口货物销销售环节节的增值值部分免免税,按按货物出出口后收收购成本本与退税税率计算算退税，征征、退税税率之差差计入企企业成本本。

该办办法适用用于外贸贸企业和和实行外外贸企业业财务制制度的工工贸企业业、企业业集团等等；二是是“免、抵抵、退”税办法法，即出出口货物物在产品品的销售售环节免免税，内内、外销销货物进进项税额额准予抵抵扣的部部分在内内销货物物销项税税额中抵抵扣，不不足抵扣扣的按规规定申报报办理退退税该该办法适适用于生生产企业业（含外外商投资资企业）；；三是“免税”办法，即即对出口口货物免免征增值值税和消消费税，进进项税额额由企业业成本自自行负担担该办办法适用用于来料料加工等等贸易形形式和出出口有单单项特殊殊规定的的指定货货物，如如卷烟、含含金产品品等对对按国家家统一规规定免税税的货物物，不分分是否出出口销售售一律给给予免税税 （二）出口口货物退退（免）消消费税方方法现行出口货货物的消消费税，除除规定不不退税的的应税消消费品外外，主要要有两种种方法：：一是对对生产企企业自营营出口或或委托外外贸企业业代理出出口的应应税消费费品，一一律免征征消费税税；二是是对外贸贸企业收收购出口口的应税税消费品品实行退退税第二节 出口口货物退退（免）税税特点与与原则一、出口货货物退（免免）税特特点 我国出口货货物退（免免）税制制度是在在改革开开放的形形势下建建立并发发展起来来的一项项新的税税收制度度，与其其他税收收制度比比较，有有以下几几个显著著特点：：（一）出口口货物退退（免）税税是一种种收入退退付行为为 税收是国家家为满足足社会公公共需要要，依据据其社会会职能，按按照法律律规定，参参与国民民收入中中剩余产产品分配配的一种种形式，它它强制地地、无偿偿地、固固定地从从国民收收入中筹筹集资金金。

出口口货物退退（免）税税作为税税收制度度中的一一项具体体制度与与税收的的一般特特性不同同，它是是在货物物出口后后，国家家将出口口货物在在国内征征收的间间接税退退还给税税收负担担者的一一种收入入退付行行为，与与其他税税收制度度筹集财财政资金金的目的的有根本本区别，方方向是完完全相反反的二二）出口口货物退退（免）税税具有调调节职能能的单一一性 对出口货物物实行退退（免）税税，是使使我国出出口货物物以不含含税的成成本参与与国际市市场竞争争，旨在在提高我我国产品品国际竞竞争力的的一项政政策性措措施，与与其他税税收制度度鼓励与与限制并并存、收收入与减减免并存存的双向向调节“职能比比较”，具有有调节职职能单一一性的特特点 （三）出口口货物退退（免）税税是间接接税范畴畴的一项项国际惯惯例 实行间接税税制度的的国家，具具体的间间接税政政策是各各不相同同的，但但就间接接税制度度中的出出口零税税率而言言，各国国是一致致的为为实行出出口货物物间接税税的零税税率，有有的国家家采用免免税制度度，有的的国家采采用退税税制度，有有的国家家退、免免税制度度并存，目目的都是是对出口口货物退退还或免免征间接接税，以以达到按按不含间间接税税税负的出出口货物物价格参参入国际际市场竞竞争的目目的。

因因此，在在对出口口货物退退（免）税税的认识识上，我我们更多多的强调调它是一一种国际际通行做做法而不不是什么么特殊的的税收优优惠；退退一步讲讲，即使使是税收收优惠政政策，也也是实行行间接税税制度的的国家普普遍采用用的税收收优惠，并并非我国国独有的的税收政政策二、 出口货物退退（免）税税原则出口货物退退（免）税税的目的的是使我我国的出出口货物物以不含含税价格格进入国国际市场场，增强强我国出出口货物物在国际际市场上上的竞争争能力，促促进对外外贸易的的发展，从从而带动动我国国国民经济济持续、快快速、健健康地发发展为为此，出出口货物物退（免免）税在在政策的的制定和和具体的的管理工工作上应应遵循以以下几项项原则：：（一）公平平税负原原则对出口货物物退（免免）税是是保证出出口货物物参入国国际贸易易公平竞竞争的基基本要求求由于于各国政政治、经经济、历历史和传传统的差差异，各各国的税税收制度度是不尽尽相同的的有的的国家以以直接税税为主体体税种，有有的国家家以间接接税为主主体税种种，而有有的国家家不实行行间接税税制度，同同一货物物在不同同国家的的税收负负担也存存在差异异，对于于国际贸贸易来说说，必然然造成出出口货物物成本的的含税量量不同，因因而使各各国产品品在国际际市场上上无法公公平竞争争。

要消消除这一一影响，就就必然按按照国际际惯例，对对出口货货物退（免免）本国国已征收收的间接接税对出口货物物实行退退（免）税税，是国国际贸易易竞争的的必然结结果，既既符合国国际惯例例，又是是社会主主义市场场经济的的客观要要求如如果我国国不按照照国际惯惯例对出出口货物物退（免免）税，使使出口货货物含税税进入国国际市场场，势必必削弱出出口货物物的竞争争能力，制制约出口口贸易的的发展二）属地地管理原原则 流流转税是是按属地地管理原原则来制制定各项项规定的的我国国增值税税和消费费税条例例中所作作的征免免税规定定只适用用于中国国境内，而而不适用用于境外外一个个独立的的主权国国家，在在税收上上享有完完全的自自主权，包包括课税税权和减减免退税税权对对出口的的货物，在在不损害害别国利利益的前前提下，我我国有权权决定对对该项出出口货物物退还或或免征在在国内缴缴纳的税税款这这是国家家主权的的具体体体现，国国际社会会必须尊尊重由于世界各各国之间间在经济济上有很很大差别别，采取取的经济济政策不不尽相同同各国国在对本本国经济济进行宏宏观调控控时的政政策差异异，只有有适用于于在国内内生产和和消费的的货物，本本国的税税收政策策不可能能也无必必要通过过出口施施加给别别的国家家。

因此此，按照照流转税税属地管管理的原原则，对对在我国国境内消消费的货货物包括括国外生生产的输输入我国国境内消消费的货货物，我我国行使使课税权权；对输输出国外外的货物物退还在在国内缴缴纳的增增值税或或消费税税，出口口后按输输入国的的有关税税收制度度履行纳纳税事宜宜，从而而保证消消费者购购买货物物所含的的间接税税相同三）宏观观调控原原则 国家在制定定出口货货物退（免免）税政政策时，既既要符合合出口货货物退（免免）税的的国际惯惯例，又又必须体体现国家家的经济济政策，即即通过税税收的职职能作用用体现宏宏观调控控的原则则如近近年来我我国国民民经济和和外贸出出口都保保持高速速增长的的势头，出出台了限限制“两两高一资资”产品品的出口口，鼓励励有自主主知识产产权和自自主品牌牌的商品品出口等等政策，以以加快实实现出口口“规模模导向型型”向“效效益导向向型”转转变，进进一步优优化产业业结构，促促进外贸贸转变增增长方式式；20008年年下半年年为应对对国际金金融危机机的影响响，国家先先后7次次对出口口退税政政策做了调整整另外外，国家家对少数数因国际际、国内内差价大大而出口口获利较较多的货货物限制制或禁止止出口，以以及没有有纳入出出口企业业财务管管理的个个人携带带出境的的货物等等则不予予退税，以以调节出出口货物物的利润润和防止止资源外外流。

第三节 出口货货物退（免免）税作作用一、鼓励本本国货物物参与国国际竞争争实行零税率率的作用用在于避避免对出出口货物物双重征征税，增增值税的的基本原原则是税税款最终终由消费费者负担担出口口商品或或劳务的的最终消消费者是是进口国国的购买买者，进进口国要要对这类类购买者者征税如如果对出出口不实实行零税税率，势势必造成成双重征征税同同时零税税率也是是促进国国际贸易易发展的的一项重重要措施施零税税率不仅仅免除最最后出口口阶段的的增值税税，而且且通过退退税使出出口商品品或劳务务不含有有任何税税收以以不含税税价格进进入国际际市场，会会提高本本国产品品的竞争争能力因因此出口口退税政政策的实实行符合。