ABC公司案例分析课件.ppt

ABC公司案例分析案例介绍案例介绍案例公司：ABC公司主要经营范围v小型电子消费品的生产和销售日常交易方式v 自动化信息系统和手工控制案例分析一案例分析一1、针对注册会计师所了解的ABC公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关案例分析：相关知识案例分析：相关知识重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险两个层次的重大错报风险- 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定此类风险通常与控制环境有关认定层次重大错报风险是具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入发生认定风险区分是关键： 财务报表层次重大错报风险是站在整体财务报表 整体财务报表而言的，它不是与特定财务报表项目相关； 具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关u区别：是否影响到具体的认定层次 （财务报表项目）案例分析：相关知识案例分析：相关知识案例分析：相关知识案例分析：相关知识管理层认定管理层认定( (含义含义) )具体具体审计目标审计目标（需（需CPACPA确认）确认）交易和事项1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录案例分析：相关知识案例分析：相关知识与列报和披露相关的认定：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 在2006年实现销售收入增长10%的基础上，ABC公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%ABC公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动ABC公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%ABC公司财务总监已为ABC公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期被ABC公司的竞争对手高薪聘请由于工作压力大，ABC公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年 ABC公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈为巩固市场占有率，ABC公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%10%另外，ABC公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大2008年1月停止C产品的生产为了加快资金流转，ABC公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%123案例分析一：具体分析案例分析一：具体分析销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入关键人员的变动(财务总监)和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险C产品在2007年的毛利率为8.1%，在2008年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本营业收入/发生（应收账款OR/存在）存货/计价和分摊（资产减值损失/完整性） ABC公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由ABC公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天2007年度ABC公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3% 除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%的银行存款5000万元外，ABC公司没有其他借款上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要该生产线总投资6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用456案例分析一：具体分析案例分析一：具体分析存在两种可能性：2007年的产品总销量大于2006年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%，可能低估了2007年的运费2007年运费没有大的变化，可能表明销售变化不大，可能高估销售收入工程7月完工，但一共资本化了11个月（10+1）的利息支出，实际上只能资本化8个月可能高估了固定资产成本、低估了2007年的财务费用销售费用/完整性、应付账款OR应付票据/完整性、营业收入/发生、应收账款OR应收票据/存在固定资产/存在（财务费用/完整性）若条件中的若条件中的“由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升”情况属实，且该比例情况属实，且该比例同同3%相差不远，则无重大错报风险。

相差不远，则无重大错报风险案例分析二案例分析二2、针对注册会计师所了解的有关销售与收款循环的控制，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议仓库人员在系统中根据经销商部门批准的客户订单生产连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入帐薄每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单系统授权可以生成和阅读该报告的人员是ABC公司销售部经理和总经理12案例分析二：具体分析案例分析二：具体分析营业收入/发生（应收账款RO应收票据/存在）营业收入/完整性/发生（应收账款RO应收票据/存在）如果未被授权生成和阅读该专门报告，会计部门人员可能无法识别可能存在的差异并及时进行相应会计处理无审核无审核流程流程无会计无会计部部门人员门人员应该授权会计部门人员审核销售业务理由改进建议注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：只有批准程序，没有审核程序，容易造成销售/收款的虚构和捏造理由应该授权会计部门人员生成和阅读该专门报告改进建议案例分析三案例分析三3、假定不考虑其他条件，请判断ABC公司的销售与收款循环的控制对防止或发现题1中已识别的认定层次重大错报风险是否有效果。

如果有效果，请指出控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由仓库人员在系统中根据经销商部门批准的客户订单生产连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入帐薄每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单系统授权可以生成和阅读该报告的人员是ABC公司销售部经理和总经理12案例分析三：控制措施案例分析三：控制措施注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： 在2006年实现销售收入增长10%的基础上，ABC公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%ABC公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动ABC公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%ABC公司财务总监已为ABC公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期被ABC公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，ABC公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年 ABC公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈为巩固市场占有率，ABC公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%10%另外，ABC公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大2008年1月停止C产品的生产为了加快资金流转，ABC公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%123案例分析三：具体分析案例分析三：具体分析营业收入/发生（应收账款OR应收票据/存在）存货/计价和分摊（资产减值损失/完整性） ABC公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由ABC公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天2007年度ABC公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%的银行存款5000万元外，ABC公司没有其他借款上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要该生产线总投资6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用456案例分析三：具体分析案例分析三：具体分析销售费用/完整性、应付账款OR应付票据/完整性、营业收入/发生、应收账款OR应收票据/存在固定资产/存在（财务费用/完整性）不存在不存在重大错重大错报风险报风险ABC公司会计政策的选择和运用Eg：存货的计价方法？折旧政策的选择？等案例分析四案例分析四4、结合本案例讨论注册会计师应当如何了解和评价被审计单位及其环境注册会计师主要是通过六个方面了解和评价被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；本审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制ABC公司的材料供应商? 所面临的市场压力?竞争对手?等等ABC公司为国企？民企？外资？ABC公司的具体控制活动？ABC公司管理者薪酬方案？用来评价的财务指标？ABC公司销售目标？等案例分析五案例分析五5、结合本案例讨论针对识别出来认定层次的重大错报风险，注册会计师应当如何应对？注册会计师针对识别出来认定层次的重大错报风险，应当：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息;改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

认定层次重大错报： 营业收入/发生 应收账款OR票据/存在存货。