2022年会计从业基础知识增值表（valueaddedstatement）.docx

2022年年会计从业基础知识：增值表（valueaddedstatement）增值表反映增值的形成来源及安排去向表的上半局部反映增值的形成，下半局部反映增值的安排销售收入减去外购材料和劳务以及折旧（此项也可以不减）为增值的形成来源；政府所得、职工所得、投资者所得及公司所得等为增值的安排去向将折旧作为增值形成的减项算出的增值额称为增值净额，由此编制的增值表也称为增值净额概念下的增值表或增值总额表　　增值表与利润表既有一样或相惟之处，又有不同之处一样或相像之处是两者都基于会计原则，所反映的收益或净收益，都可以说明企业在肯定期间的经营成果不同之处是两者的着眼点不同利润表着眼表股东权益，视股东为企业的最终的受益者而增值表着眼于参加企业活动的各个方面，如职工、贷款者、政府等，他们与股东一样，都是企业受益者谋求参加企业活动的各个方面的共同利益，是编制增值表的主要目的也即增值是为全体受益者计算的而不只是为投入资本的股东而计算的另外，利润表只适用于以盈利为目的的企业组织，亦即只有企业才需要编制利润表；而增值表的编制并不限于企业，政府机关、事业单位等非盈利组织同样也可以编制增值表。

　　增值税与增值表两者所指的增值的概念上是全都的但增值额是除利润外考核企业经营成果的一个指标而增值税是企业就增额局部缴纳的一种流转税编制增值表的企业，未必缴纳增值税；缴纳增值税的企业，也不肯定要编制增值表就是既缴纳增值税，又编制增值表，增值表的内容也未必和纳税的要求完全全都由于税法的规定往往比拟详细，例如有判别税率，有免税和零税等规定而增值表有它自己要反映的内容除此之外，增值税的征收对象只是盈利性的企业或公司，而增值表的编制可以盈利性的企业或公司，也可以是非盈利性的政府或事业单位　　增值的作用 增值表的作用可归纳为以下几个方面：（1）增值表扩大了计算企业获益的视野与传统的利润表相比，利润只计算全部者或股东的所得而增值表计算的是整个企业的所得，它归属于全部有权分得它肯定份额的各个方面，包括职工、政府、债权人、股东等增值表立足于社会，反映企业对社会作出的奉献2）增值额反映了企业在肯定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系假如其他因素不变，每单位物质消耗所产生的增值额越大，说明企业的“生产率”越高，经营治理的效益越好3）依据增值表的资料，可以算出许多有用的比例例如，薪金与增值额的比例，可以说明职工所得在整个企业所得中所占的比例。

再如，税款与增值额的比例、销售与增值额的比例、全年平均投资与增值额的比例，等等这些比例都可以帮忙信息使用者作出有关的决策4）增值额是衡量企业规模和重要性的一个较好指标可以用来衡量企业规模与重要性的指标有许多，但它们都在不同程度上带有各自的缺陷例如销售收入，其绝大局部只不过是回收转售商品的本钱再如投入资本净额，它不能顾及企业资本构造上的差异还如职工人数，劳动密集型企业的规模和重要性会被不适当地夸张相比之下，以反映企业增值形成成及其安排的增值表作为衡量企业规模和重要性的单项指标，具有其独特的好处5）供应增值额信息，有助于促使职工更加勤奋地工作由于是共享增值，而不是被支付劳动酬劳的的6）依据增值额，可以轻易实施“”生产率“”资金方法，即规定工资薪金与增值额标准的比例，超标准给资超额越大，给奖越多的嘉奖方法，促使职工加倍努力工作 但也有人不造成编制增值表，其理由主要是：（1）增值表与利润表并举，往往会使不熟识财务与会计的人士感到困惑，觉得不好理解在增值额有所增长而利润却有所下降，或者增值额为正数而利润却为负数时，尤其如此而这些状况又并非属于罕见2）以增值额为依据，可能会使企业经理作出错误的决策。

增值额作为衡量企业为社会作出奉献的一个指标，乍看起来，似科企业追赶的增值额，优于追赶的利润其实不炙，单纯以增值额来决策带有片面性如企业有一项建筑工程需耗用材料40万元，支付薪金25万元要否承受该承包？着眼于增值额，该项工程可使企业增值额增加20万元（60万元-40万元-25万元）3）按企业集团计算增值额时，往往不易确定企业集团的成员在企业集团内部，上下左右，关系错综简单，要正确计算其增值额确非易事如在企业集团内部，材料、零部件、半成品等往往几经转手再如企业集团中往往包含有独立的金融机构，负责对集团内部成员贷放资金等由于成员关系不明确，牵强计算增值，其结果是缺乏为信的4）增值表的内容与编制方法至今无准则可循影响所及，使各企业计算的增值额可能出入很大，无法比拟 　　增值的形成 包括销售收入、外购商品的劳务以及折旧三个方面　　销售收入方面的主要问题有：（1）自制固定资产有两种做法：一是将新建固定资产的本钱价值贷记“销售收入”科目，同时，这局部本钱分别归入增值表的“外购商品和劳务”及“职工所得”等栏目二是从以上各栏目扣除固定资产本钱在第一种做法下，增值额较高，较为合理由于它反映了自制固定资产过程中，职工的努力所制造的财宝。

2）长期合同工程依据公认会计原则，长期合同工程可以采纳全部完工法或完工进度法确认营业收入，增值表中长期合同工程营业收入确实认，也应遵循同样的会计准则3）实物嘉奖公司可能会免费向职工供应各种实物，作为对职工的嘉奖如啤酒厂免费向职工供应啤酒、旅馆免费向职工供应食品或居室等此金额可贷记“销售收入”科目，相应的借记“雇员津贴”科目，列入增值表的下半局部但假如为数甚少，就不值得这么做4）流转税包括增值税、营业税、消费税和资源税等其处理方法与利润表对各种流转税的处理方法全都　　外购商品和劳务方面应留意的问题有：（1）商品与劳务的范围商品仅指外购的原料、材料、燃料等，不包括外购设备或其他固定资产劳务不包括公司雇员供应的劳务金融机构供应的劳务也不包括在内2）应计制的运用此栏目包括的是应计的外购商品和劳务本钱，而不是已付的外购本钱3）资本性支出应区分资本业务支出和经营业务支出4）消费税假如为数甚小，通常作为外购本钱的一局部否则，就在“外购商品和劳务”之后，单项列示5）租金若为营业租赁，所付租金 列为“外购商品和劳务”若为融资租赁，依据公认会计准则，承租方应在租赁日开头日，将租入资产视同自有固定资产入几在租期内，应确认融资利息，并随资产耗用状况，计提折旧。

企业应将确认的各期利息费用归入“债权人所得”项下，所提折旧归入“折旧”项下由于采纳应计制，支付租金与增值表的编制无直接关系6）坏账坏账金额减去商品外购原料的金额，作为增值列示在增值表的上半局部；坏账金额作为增值安排列示在表的下半局部　　折旧应否计入增值额的形成中，有不同的看法若在增值额的形成中计入折旧，所得的增值额称为增值净额若在增值额的形成中不计入折旧，所得的增值额称为增值毛额增值毛额具有以下优点：（1）增值毛额具有较大的客观性，由于外购商品和功务支出是由客观经济业务打算的，而折旧在很大程度上取决于主观推断2）增值毛额下的增值表将折旧与留利并列，说明了企业可用于再投资的经营所得3）增值毛额与经济学家偏爱的国民收入总额指标非常吻合纵然增值毛额具有以上优点，但采纳增值净额的理由好像更为充分：（1）折旧的性质和外购商品及外购劳务一样，也是生产经营中物质资料的消耗，因此外购商品、劳务要扣除，折旧也要扣除2）增值的安排是对企业增值的制造者作出奉献的各个方面，如职工、债权人、政府、投资者等采纳增值毛额，好像把固定资产也人格化了，这是令人费解的3）增值额是企业在肯定期间从经营中获得的收入和为经营活动而购置商品、取得劳务所发生的对外支出之间的差额。

从这共性质上分析，假如不扣除折旧，就多计了增值额根据增值毛额进展安排，势必影响投入资本的完整4）从会计处理的全都性与配比原则来看，扣除的外购商品，实际上是外购而本期耗用的商品，而固定资产折旧事实上与外购而本期耗用的商品在性质上是一样的5）从购销双方作为一个整体来看，增值净额更简单让人理解例如，甲公司从乙公司购入一项固定资产，乙公司增值额增加假如甲公司的增值表计列增值毛额，则将甲乙两公司的增值表合并，增值额就不等于零这是不正确的，由于单纯的购销活动不会产生价值的增值，价值的增加只有在生产了产品或供应了劳务之后才产生假如甲公司在增值表计列增值净额，则固定资产在使用年限内，甲公司的增值额削减数恰好等于乙公司的增值额增加数　　增值的安排 分为职工所得、债权人所得、政府所得、股东所得和留利等方面　　职工所得栏目归集的是与销货收入相关的人工本钱首先，此栏目应归集的是应计而非实付的工资薪金等；其次，此栏目应归集的是已销产品而不是已完工但尚未出售产品的人工本钱在实际归集中还应留意以下几点：（1）职工工资的金额应是减除预扣工薪所得税和职工应负担的社会保险税之前的金额此外，还应加上企业支付的各种社会保险税等。

2）应付给只有一个人的转承包商的金额，应在“职工所得”项以下示，而非“外购商品和劳务”项以下示3）企业自制的固定资产，应将其资本化价值记入“销售收入”工程中，若数额浩大，还应单独列示资本化价值中的原材料本钱记入“外购商品和劳务”工程中，人工本钱记入“职工所得”栏目4）企业向职工供应的各种形式的津贴，可以作为“销售收入”栏目的一局部，同时设法计算出相应的“外购商品和劳务”、“职工所得”等但这样做过于主观武断，又过于烦琐，金额不大时尤其如此比拟可行的方法是仍将它们留在原先的栏目中这样，职工共享的增值额史包括职工工资、退休金以及企业为职工付出的各种社会保险税等　　债权人所得有几种处理方式一种是将短期借款本钱作为“外购商品和劳务”支出，长期借款本钱列作“债权人所得”项下明显，后一种作法比拟符合增值表赖以建立的集体概念另外，应否将应收利息和应付利息合在一起，差额归入“债权人”债权人所得，也是一个问题一般来说，将应收利息单独列作增值的加项，而“债权人所得”只包括应付利息比拟合理，尤其是当应收利息数额浩大时　　政府所得方面主要涉及三个问题：（1）应纳入此栏目的税种主要有哪些？仅仅是企业所得税，还是进一步有诸如增值税、社会保险税等其他税种？一般认为，政府所得栏目应当排解所得税等其他税种？一般认为，政府所得栏目应当排解所得税以外的全部税种，只将企业所得税纳入其中。

2）如何处理政府拨款与补贴？政府拨款和补贴，无论是资本性的，还是收入性的，都应留在现有的账目中，而不能作为所得税的抵消工程3）应计制概念如何运用？当会计利润与应税利润不全都时，所得税费用与应付所得税不不相全都，差额为递延所得税政府所得”栏下应列示按应计制算得的所得税费用当递延所得税为数宠大时，递延所得税还应和本期应付或已付所得税分开列示于“政府所得”栏下　　股东所得栏目的数据应留意以下几点：（1）是本期宣布发放而非实际发放的股利数2）只包括现金股利、财产股利和股票股利等，不包括股票割、清算股利等3）财产股利应以所付财产的公允市价计价，而不能以它们的账面价值计价4）代扣股利所得税，也应包括其中　　留利栏目是企业的增值额减除以上四个方面的共享后的余额。