第二讲政府补助纳税策略与风险控制.doc

第二讲政府补助纳税策略与风险控制主要内容间题概述 案例背景风险节点控制办法I 丿 I J V ) V •丿—、问题概述随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易 组织协定CWTOJ有关承诺，政府对企业的经济支持主要集 中在关糸国计氏生的农业、环境保护以及科学技术研克等领 域比如，对掖.扌帛、油等生产或储备企业给予的定额补助， 这些生活必需洗涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，＜ 价低于成本產成的损失需要由政府来弥补再如，为了环境保 护，政府对符合条件的企业卖行增值税先征后返政策，返还的 税款专项用于环保支出因此，政府补助通常为货币性资产形 式的，如财政拨款.财政贴息和税收返还，但也存在非货币性 资产的情况两个特征：一是无偿性无偿性是政府补助的基本特征政府并不因 此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还这一特征将政 府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府釆购等政府与 企业之间玖向.互惠的经济活动区分开来政府补助通常附有 一定的条件，这与政府补助的无褛性并无矛盾，并不表朗该项 补助有棲，而是企业经出定程序申请取得政府补助后，应当按 照政府规走的用途使用该项补珈二是直接取得资产。

政府补助是企业从政府直接取得的资 >,包括货币性贽产和非货币性贽产，形成企业的收盖比如， 企业取得政府拨付的补助，先征后返（退丿、即征印退等办出 返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等 等不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范 的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，张税收区还外的 税收优恵,如直接瓶征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税 额等还需说朗的是，增值税出口退税也不属于政府补助根据 相关税收法规规定，对增值税出口货杨卖行零税率，即对出口 环节的增值部分免征增值税，同肘退回出口货杨前道环节所征 的进项税额由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的 进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资全的性质，增值税出 口退税卖质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助在卖际工作中，政府补助的形式主要有财政拨救、财政贴息.税收返还和无後划拨非货币性济产等企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当 划分为与资产相关的政府补珈和与收益相关的政府补珈通常 情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经 济条件下政府补珈的原则和理念，政府补助主要是对企业特定 产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补褛。

与资产 相关的政府补助最终也是与收益扌目关，只是暂肘作为透延收益 处理，在相关资产形成.投入使用并提取折旧或摊销肘从盪延 收盜转入多期损益恩考：名牌产芫涉及各地地方政府.各企业，如果是创造^ 了省优、部优的名牌V驰名商标.国家免松产醃.总产值 排名十住都给予一定的数额的奖金；企业对外政府招商引资， 那么政府给企业的奖励，还有企业包装上市，政府给出200 万的樊全这些属不属于政府补助，交不交企业所得税？根据嫖体报道，北京色视台播放的色视剧《家》荻得广播 削视颁发的优秀勒视剧奖，开柘了勒视剧未播就获奖的丸河， 这是政府发的一个推荐奖，是在向观众推荐这个奖，此外，似 乎是别无他意的，那么这个奖有点怪，一部削视剧未播就荻优 秀奖，就是一个孩子，创出生就发给他诺贝余奖全，那众所周 知，彩视剧的奖项都是经过观众或者专家评出来的，从来都不 是发的，如国内的飞天奖.全鸣奖、国际的典斯卡奖，唯独这 个奖不是评出来的，而是主管政府机构发的这是一个奇怪的现象，这在逻辑上就讲不通，优秀削视剧奖就是优秀尅视剧奖，推荐奖就是推荐奖，两者没有任何关糸， 怎么可以扯到一块呢？即使要发推荐奖，込应多发个宣传推荐 作芫的广告和策划公司以表彰它的推荐作为功势，怎么可以发 给作醃本身呢？难道作醃可以自我推荐吗？银川市政府关糸调整完善促进工业经济发最相关政府意 见，宣布对于上市成功的企业，给予200万元的一次性奖励， 包裝上市可以获得200万元的狽励，同肘获得，中国老牌产 芫、中国驰名商标.国家免检产品.宇夏名牌产孔称号的企业， 分别给予50万元和20万元的奖励，政府一出，立即引起舆 论的关注，对企业上市创醃牌，这样的市场化行为，政府事后 应该发给奖全。

那么单从政府衣布的意见来看，政府对成功上市和产醃获 得醃牌称号的企业，分别给予二百万元.几十万的奖励，是为 了鼓励跟上来，整体上市创醃牌，但设想一下，没有这样的奖 励，企业难道就不会争取创醃牌了吗？那多然不是，股市是市 场经济，企业募集资金重要集道，任何一家企业都朗自这一点，上不了市，不是因为企业不愿意，还是不具备，兼管部门设定的条件，至少创孔牌，就更不用说了，为為牌意味着企业产阮来自企业整体的市场影响力.克争力没有哪个企业不想创 醃牌，疫企业壽度主动的情况下，政府还是花钱去奖励，说好 点是錦上添花，不鑒毛的说叫多此一举如果把这些资金用于 扶持创业和创新，可能会产生JL大的社会效应这是我们对于政府的创优.创产嬴的省优.部优给予奖励， 包裝上市给予的奖励，获得国家免检产醃给予奖励，淡一淡， 我们的看去，我们认为省优.部优不是奖出来的，包裝上市也 不是樊出来的，我们研讨的是，政府各种各样的这些奖励，是 否应该征税呢* ?政府补珈的形式有四种：1 •政府向企业转移资产，通常为货币资产也可能是非货币 性市场，政府补助的主要形式是财政媛款，是无褛拨给企业的 资全，在拨款肘明确的资全用逾财政部门拨付给企业用于构 建固定资产和技术改造.的专项资全，鼓励企业安置职工，就业 给予的奖励款项，拨付企业的掖食定额补贴，拨付企业开畏研 发活动的研发经费。

2•财政贴息；是政府为支持特定领域或者区域发畏，根据 国家经济形式.政策目标对偿资企业的银行资款利息给予的补 贴财政贴息主要有两种，财政将贴息资全直接拨付给受予以 企业，财政将贴息贽金拨付给资款银行，一个是媛给银行，一 个是直接拨给企业，有资款银行以政策性优惠利率向企业提供 资款，授予企业按照卖际发生的利率，计算和确认利率费用 3•税收返回，税收返回是政府按照国家有关规定采取的先征后 退，即征即退的办法向企业返还的税款，所以以税收优惠形式 给予的政府补珈，增值税出o退税，不属于政府补珈4•无後划拨、非货币性资产政府补珈是应税收入.不征税收入.免税收入？免税收入（一丿国债利息收入；企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入二丿符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收盖；居氏企业直接投资于另一居氏企业所取得的投资收盖， 不包括投资于另一居氏企业公开发行并上市流通的股票所取 得的投资收益三丿在中国境内设立机构.场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构.场所有卖际朕糸的股息、红利等权益性投资 收益；（四丿符合条件的非营利组织的收入不包括从事营利性活动所取得的收入收入总额中的下列收入为不征税收入：（一丿财政拨款;（二丿依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金；（三丿国务院规灾的其他不征税收入。

财政抜款,是指各级政府对纳入预算管理的事业单住、社 会团体等组织桜付的财政资金，但国务院以及国务院财政、 稅务主管部门另有规定的除外行政事业性收费，是指企业根据法律、行政出规、地方性 法规等有关规定，依照国务院规定程序才牝准，向特定服务对 象收取并纳入预算管理的费用政府性基全，是指企业根据法律、行政法规等有关规定， 代政府收取的具有专项用涂的财政资金其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政.税务主管 部门规定专门用途的财政性资全二、案例分析M當新技术企业2009年度收到财政部门拨付的中小企业 扶持基全20万元，收到科委拨付的研发项目专项基金50万 元，企业将收到的上述款项计入资本公积科目，并且对收到的 研发项目专项基金卖行专户管理，对其使用情况进行单独核 算2009度使用研发项目专项基全形成费用炙出30万元 企业在2009年度企业所得税纳税申抿肘未对上述事项进行纳 税调整分析：稅务风险分析呻在企业所得稅汇算请缴荃证中发 现，财政部门对于拨付的中小企业扶持基全，并未指定用途和 进行后续管理《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性 基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号丿 规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使 用后要求归还本全的以外，均应计入企业多年收入总额。

因此，我们判定企业收到的中小企业扶持基金属于应税收 入，应就该事项调增企业2009年度应纳税所得额20万元 对于企业收到的研发项目专项基金，根据《关于专项用途财政 性资全有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号丿 （查看相关政策解读丿的规定，可以认定为不征税收入，不计 入多年度应纳税所得额但对于上述不征税收入用于支出所形 成的费用，不得疫计算应纳税所得额时扣除因此，应就该事 项调增2009年度应纳税所得额30万元《企业所得税去》及其卖施条例规定，财政抜救、依法收 取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基全等为不征税 收入卖际操作中，对哪些财政拨款.基金可以认定为不征税 收，企业往往把握不准，秦性把所有的上述收入都列为不征税 收入，给旨己霧下了很丸隐患三、庵险分析1・财政拨款与政府补助0昆为一淡2•没有取得和保管相关的枇丈和凭据征税机关确认财政拨款的条件，即须提供财政部门或上级 拨款部门出具的拨款证朗只有在纳税人提供相关项目设立和 收取的枇准丈件、证朗丈件、入库凭证或缴款证朗等资料后， 征税机关方可确认相关不征税收入3•没有按规定进行会计核算如科目应用错谖，往往计入 资本公积。

会计称利得，税出政府补助4 •没有按规定进行差异的纳税调整叫控制要点1 •正确区分财政桜款与政府补助，认真查阅有关丈件，判 断是否为不征税收入2•建立非货币性资产政府补珈纳税调整台账正确纳税申 报3 •保管好政府补助的莎税档案4 •利用税收优惠政策和经济合同工具进行必要可行的税 收规划1 •不征税收入与免税收入的区别？财政拨款与财政补贴 有什么不同？2007年3月16目通过的《企业所得税去》,脅次衣我 国法律上确立了 “不征税收入”概念，这是新《企业所得税法》 的一丸制度创新《企业所得税冻》第七条规定，收入总额中 的下列收入为不征税收入：财政拨款，依由收取并纳入财政管 理的行政事业性收费.政府性基全，国务院规定的其他不征税 收入不征税收入从财政预算角度只有财政拨款的概念没有补 贴的概念不征税收入性质上和根源上不属于企业正常盈利带 来的收盖与贽本（具有趋利性丿没有关糸，是夭上掉下的馅饼如教育助学全：免税收入是应纳税总额的组成部分是特 定肘期的税收优恵待遏如国债利息收入，鼓励企业购买国债问：新《企业所得税出》第7条规定，财政媛款为不征税 收入，是不是说财政补贴.政府补贴不再并入应纳税所得额缴 税，财政拨款与财政补贴有什么不同？答:财政拨款为不征税收入，它与财政补贴的最丸的不同 是：财政拨款是事丸拨给我们企业用于禁些特定方面的用途, 比如我们搞”三新”开发，”新卜務、新技术、新工艺”的开发。

是没有发生这个业务事项之前给企业所拨发的政府补贴、补贴收入是对己经发生了的业务事项给你的补助，比如像公交、地铁这些政策性亏损企业，由政府定价的公用事业单住他们所发生的政策性亏损，补贴收入是企业发生了禁个事项以后给你补的钱,应该并入到应纳税所得额里面去,是不是交企业所得税，但是是否要缴纳所得税应该看应纳税所 得额这个数字是否为正数这二者一个是事前，一个是事后为什么对财政拨款规定为不征税收入？从新《企业所得税冻》规定的不征税收入内彖来看，。