财务会计——资产减值研究案例.doc

课程名称 :《公司财务会计》课程专题研究报告：资产减值问题研究目标研究行业：中国白酒制造业目标研究行业：中国白酒制造业目标研究企业：五粮液股份有限公司（目标研究企业：五粮液股份有限公司（000858000858））指导老师：于国红老师指导老师：于国红老师班班 级：工商级：工商 09040904姓姓 名：陈贻蒲名：陈贻蒲学学 号：号：0924209509242095财务会计：资产减值损失研究 陈贻蒲 09242095第 1 页目目 录录一、一、坏账准备分析坏账准备分析二、二、存货跌价准备分析存货跌价准备分析三、三、长期股权投资减值准备分析长期股权投资减值准备分析四、四、固定资产减值准备分析固定资产减值准备分析五、五、资产减值损失分析资产减值损失分析六、六、我的感悟我的感悟财务会计：资产减值损失研究 陈贻蒲 09242095第 1 页资产减值相关研究资产减值相关研究（正文） 2006 年颁布，2007 年实行的新会计准则在以前基础上，对资产减值进行了更加详 尽和明确的规定新会计准则下，资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回 金额而造成的损失。

依会计准则权责发生制和谨慎性原则的要求，企业须在会计期末 对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额如果资产的可收回金额低于其账面价 值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备这样，企业当期确认的减值损失应当 反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资 产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经 营成果 资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的 损失资产减值损失按项目不同可进行明细核算 这些明细账有“坏账准备” 、 “存货 跌价准备” 、 “可供出售金融资产减值准备“、 “长期股权投资减值准备” 、 “持有至到期 投资减值准备” 、 “固定资产减值准备” 、 “无形资产减值准备” 、 “商誉减值准备” 、 “投 资性房地产减值准备”等科目 企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借: 资产减 值损失，贷: 各种准备金科目企业计提的各项准备后，相关资产的价值又得恢复， 应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借: 各种准备金科目，贷: 资 产减值损失。

期末，应将资产减值损失科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科 目无余额 当然以上会计处理只是一般处理，在新会计准则下，部分金融资产、固定资产和无形 资产等资产减值准备是不允许转回，这也是新旧会计准则的一大不同 以上我们对资产减值损失有了一些基本的了解，为了进一步研究资产减值问题， 我们选择白酒制造业为例来进行进一步阐述而为什么选择白酒制造业呢？白酒制造 业在中国具有悠久的历史，各大白酒制造龙头企业白酒品牌都具有很高的无形价值 白酒业是一个比较成熟的行业，企业经营持续性比较好，有利于我们进行时间上的纵 向比较在白酒制造业中，我们选择 2009 年排名第一的五粮液股份有限公司 2007 年 ——2009 年相关资产减值损失数据进行研究，通过时间上的纵向对比来说明资产减值 损失，最后得出自己的结论一、五粮液股份有限公司一、五粮液股份有限公司 20072007 年年————20092009 年资产减值损失年资产减值损失————坏账准备分析坏账准备分析 1、 2007 年——2009 年应收账款坏账准备的计提方法 ① 单项金额重大的应收款项（应收账款和其他应收款、应收票据、应收利息、长期应 收款） ，单独进行减值测试， 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额， 确认减值损失，计提坏账准备。

② 单项金额不重大的和经单独测试未减值的应收款项，采用账龄分析法，按应收款项 的账龄和规定提取比例确认减值损失，计提坏账准备，具体标准如下： A、账龄 1 年以内，按其余额的 5%计提； B、账龄 1-2 年，按其余额的 10%计提； C、账龄 2-3 年，按其余额的 15%计提； D、账龄 3 年以上，按其余额的 20%计提 ③对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的单项金额不重大的应收款项，采用个别财务会计：资产减值损失研究 陈贻蒲 09242095第 1 页定价法计提坏账准备 ④母公司与子公司及子公司之间的往来款不计提坏账准备；根据对本公司关联单位的 生 产经营和财务状况的分析，本公司应收关联单位款不存在坏账损失，故不计提坏账准 备金 2、2007 年——2009 年应收账款坏账准备比例趋势分析由上表我们可以知道五粮液集团 07 到 08 年应收账款坏账准备在减少，而 08 到 09 年却在快速上升，08 年坏账准备增加额是负数，09 年企业增加了大量的应收账款 坏账准备3、2007 年——2009 年应收账款坏账准备变化原因分析 我们注意到企业这三年来都没有改变坏账准备的计提方法，因此我们可以排除计 提方法对坏账准备变化的影响。

企业在 08 年受金融危机的影响，营业收入下降比较大， 导致应收账款在减少，企业当年计提的坏账准备自然就少了很多，同时我们注意到企 业 90%以上的应收账款是一年以内的应收账款，期末按余额 5%计提坏账，所以之前应 收账款的大量收回导致坏账准备的增加额为负数09 年企业赊销收入增加巨大，同时 我们注意到企业这一年单项金额重大的应收账款增加巨大，占到 64.3%，并且 3 年以 上的单项金额不重大的和经单独测试未减值的应收账款也在迅速增加，这就意味着按 应收账款余额的 20%计提坏账准备，这些都导致 09 年企业坏账准备大量增加二、五粮液股份有限公司二、五粮液股份有限公司 20072007 年年————20092009 年资产减值损失年资产减值损失————存货跌价准备分析存货跌价准备分析 1、2007 年——2009 年存货跌价准备的计提方法 期末时，存货以成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目的成本高于其可变 现净值的差额计提存货跌价准备与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销 售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货， 合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提。

2、2007 年——2009 年存货跌价准备比例趋势分析财务会计：资产减值损失研究 陈贻蒲 09242095第 1 页由上表可知，企业 07 年和 08 年都没有增加存货跌价准备，09 年存货跌价准备增 加幅度较大同时，企业存货跌价转回数 08 年有所上升，09 年在下降结果是期末 余额 08 年下降，而 09 年迅速增加3、2007 年——2009 年存货跌价准备变化原因分析 由五粮液集团的年度财务报告可知，企业主要针对的是库存商品和包装物计提跌 价准备，07 和 08 年公司由于业绩不是很好，企业存货增加不大，企业并没有对增加 的库存商品进行减值计提同时这两年由于包装物转回数的增加，本期存货跌价准备 减少额在增加，导致 08 年期末余额在减少到了 09 年企业销售大增，企业大量增加 库存商品，值得补充的一点是，企业在 09 年并没有改变计提存货跌价准备的比例，依 旧按 08 年的 2%来计提的，这样的结果就是 09 年库存商品跌价准备比 08 年增加了 1 倍多，同时发出商品的跌价准备也在增加，这些导致 09 年存货跌价准备急剧增加三、五粮液股份有限公司三、五粮液股份有限公司 20072007 年年————20092009 年资产减值损失年资产减值损失————长期股权投资减值准长期股权投资减值准 备分析备分析 1、2007 年——2009 年长期股权投资减值准备的计提方法 期末时， 若长期股权投资由于被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额 低于长期股权投资的账面价值， 则按单项长期股权投资可收回金额低于账面价值的差 额计提长期股权投资减值准备。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回 ”2、2007 年——2009 年长期股权投资减值准备比例趋势分析财务会计：资产减值损失研究 陈贻蒲 09242095第 1 页由上表可知，五粮液集团 2007 年到 2009 年长期股权投资减值准备一直保持在 380，000 元的水平，增加额为零，转回数也是零3、2007 年——2009 年长期股权投资减值准备变化原因分析 五粮液集团 2007 年——2009 年三年的财务报表附注中披露，北海宜达贸易公司 投资项目是债权转为股权形成，其可收回金额低于账面价值，计提了 380,000 元的减 值准备这三年期间，公司长期股权投资并没有发生可回收金额低于账面价值的情况， 不仅如此，而且公司投资的长期股权投资都处于盈利状态，公司长期股权投资保持良 好的收益性，资产质量较高 四、五粮液股份有限公司四、五粮液股份有限公司 20072007 年年————20092009 年资产减值损失年资产减值损失————固定资产减值准备分固定资产减值准备分 析析 1、2007 年——2009 年固定资产减值准备的计提方法 期末时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、 长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按单项固定资产可收回金额低于 其账面价值的差额提取固定资产减值准备。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不予转回 2、2007 年——2009 年固定资产减值准备比例趋势分析由上表可知，固定资产减值准备 07 年和 08 年没有增加，也没有减少，但到了 09 年，固定资产减值准备增加了 334,645.32 元，导致企业 09 年期末资产减值损失相比 08 年有很大的提升3、2007 年——2009 年固定资产减值准备变化原因分析 2009 年年末固定资产减值测试中，五粮液集团下属子公司——四川宜宾五粮液精 美印务有限责任公司、宜宾五粮液集团精细化工有限公司及四川省宜宾五粮液投资(咨 询)有限责任公司部分设备可收回金额低于账面价值，并按可收回金额低于账面价值的 差额计提固定资产减值准备这是导致公司 09 年固定资产减值准备大幅上升的原因说明：五粮液集团 2007 年至 2009 年期间可供出售金融资产、持有至到期投资、 投资 性房地产、无形资产等资产没有计提资产减值损失，所以我们在这不做过多的分析财务会计：资产减值损失研究 陈贻蒲 09242095第 1 页五、五粮液股份有限公司五、五粮液股份有限公司 20072007 年年————20092009 年资产减值损失分析年资产减值损失分析 以上我们对企业财务会计报表中的各项资产的减值准备进行了讨论，下面我们综 合讨论一下五粮液集团 2007 年至 2009 年的资产减值损失趋势、资产减值损失对公司 利润的影响以及资产减值转回情况。

1、 五粮 液股 份有 限公 司2007 年——2009 年资产减值损失趋势由上图表可知，五粮液集团资产减值损失三年来呈上升的状态，其中存货跌价准 备占得比例最大07 年有大量计提的跌价存货转回，导致资产减值损失为负数；08 年， 应收款项存在大量转回的现象，但因为占最大比例的存货跌价损失没有，导致资产减 值损失为负数，但数据比 07 年大；09 年，企业大量计提存货跌价准备，同时存在固 定资产损失的情况，所以 09 年企业资产减值损失巨大2007 年2008 年2009 年 计提的应收账款坏 账准备35,623.58-99,607.57318,964.94计提的其他应收账 款坏账准备109,122.88-65,586.90 计提的存货跌价准 备-1,078,491.07 7,891,781.29计提固定资产损失334,645.32 资产减值损失合计-933,744.61-165,194.478,545,391.55财务。