国际特许经营课件.ppt

国际特许经营国际特许经营 2012～～2013第一学期第一学期第十六周第十六周 温故知新温故知新…•□民族形成及定义民族形成及定义•□语言对国际特许经营的影响语言对国际特许经营的影响•□宗教文化对国际特许经营的影响宗教文化对国际特许经营的影响•□消费文化及主要影响因素消费文化及主要影响因素•◎◎消费文化／文化消费消费文化／文化消费•◎◎消费水平及衡量消费水平的三个指标消费水平及衡量消费水平的三个指标•◎消费结构／消费结构／“家庭和个人可随意支配家庭和个人可随意支配的收入的收入”／／ “恩格尔法则恩格尔法则”… □国际特许经营涉及的主要法律问题国际特许经营涉及的主要法律问题 □国际特许经营的合同管理国际特许经营的合同管理温故温故•第六章第六章 国际特许经营国际特许经营- -结算管理结算管理•□□结算管理对国际特许经营的意义（略）结算管理对国际特许经营的意义（略）•□□国际结算与国际清算的含义与区別国际结算与国际清算的含义与区別•□国际结算比较好的方式有哪些？国际结算比较好的方式有哪些？•□□国际特许经营与国际特许经营与国际避税国际避税◎◎选择合适的避税港或避税地选择合适的避税港或避税地◎◎利用跨国经营分公司巧妙转让定价利用跨国经营分公司巧妙转让定价◎◎国际特许经营的主要避税途径国际特许经营的主要避税途径◎◎在进行国际避税时应注意的事项在进行国际避税时应注意的事项知新知新第六章第六章 国际特许经营国际特许经营- -结算管理结算管理□□任何跨国经营活动，都要按照会任何跨国经营活动，都要按照会计年度进行结算。

其中涉及成本和计年度进行结算其中涉及成本和利润核算、币值转换、资金进出、利润核算、币值转换、资金进出、税费缴纳、合理避税税费缴纳、合理避税……□□而在一个会计年度中，只要针对而在一个会计年度中，只要针对现行相关法规，就跨国经营流程、现行相关法规，就跨国经营流程、途径、价格、数量、时间等事先稍途径、价格、数量、时间等事先稍作筹划，便能为企业作筹划，便能为企业…………•□国际结算：是国际间清偿债权国际结算：是国际间清偿债权和债务的货币收付行为，是以和债务的货币收付行为，是以货币收付来清偿国与国之间因货币收付来清偿国与国之间因经济文化交流、政策性事务性经济文化交流、政策性事务性的交流所产生的债权债务的交流所产生的债权债务•□国际结算的目的：是以有效的国际结算的目的：是以有效的方式和手段来实现国际间以货方式和手段来实现国际间以货币表现的债权债务的清偿币表现的债权债务的清偿•□国际清算是指两个或两个以上缔国际清算是指两个或两个以上缔约国之间的债权债务，通过互相抵约国之间的债权债务，通过互相抵偿的方法，以进行国际结算的一种偿的方法，以进行国际结算的一种方式•一般是根据清算协定，把双方的债一般是根据清算协定，把双方的债权和债务都记入清算帐户，定期进权和债务都记入清算帐户，定期进行结算，使收支达成平衡。

由两国行结算，使收支达成平衡由两国缔约者，称为缔约者，称为“双边清算双边清算”；由三；由三国（或更多国）缔约者，称为三边国（或更多国）缔约者，称为三边“或多边或多边”清算 •□国际结算比较好的方式：国际结算比较好的方式：•在国际结算中，无论是否采取特许在国际结算中，无论是否采取特许经营或是其他商业模式，都必须遵经营或是其他商业模式，都必须遵循资金使用的一般（基本）原则，循资金使用的一般（基本）原则，因此，因此，•◎◎对出口商收款风险来说，依次是对出口商收款风险来说，依次是预付、信用证、托收、赊销预付、信用证、托收、赊销• ◎◎对进口商收货风险来说，依次对进口商收货风险来说，依次是赊销、代收、信用证、预付是赊销、代收、信用证、预付 • 〖案例分析〗〖案例分析〗•如果你的月薪为如果你的月薪为5000人人民币，每月购买社保民币，每月购买社保1200年底，总公司奖年底，总公司奖励你励你60000元因此，会元因此，会计按惯例为你代交当期计按惯例为你代交当期个人所得税如下个人所得税如下…..• 〖案例分析〗〖案例分析〗•又如又如，可利用小规模纳税人的优惠，可利用小规模纳税人的优惠政策进行避税筹划政策进行避税筹划• 若贵企业若贵企业07年应纳增值税额年应纳增值税额300万元，则符合作为一般纳税人万元，则符合作为一般纳税人条件，适用条件，适用17%增值税率。

其准予增值税率其准予从销项税额中抵扣的进项税额比较从销项税额中抵扣的进项税额比较少，只占销项税额的少，只占销项税额的10%即贵企业应纳增值税额业应纳增值税额…•※※由于时间关系，国际特许经营由于时间关系，国际特许经营—结结算管理这一章，我们也只能选择一些算管理这一章，我们也只能选择一些对我们未来可能比较有用的重点知识对我们未来可能比较有用的重点知识加以阐述：加以阐述：△△避税与国际避税相关概念的解释避税与国际避税相关概念的解释△△选择合适的避税港或避税地选择合适的避税港或避税地△△利用跨国经营分公司巧妙转让定价利用跨国经营分公司巧妙转让定价△△国际特许经营的主要避税途径国际特许经营的主要避税途径△△在进行国际避税时应注意的事项在进行国际避税时应注意的事项一、避税与国际避税相关概念的解释一、避税与国际避税相关概念的解释 （一）（一） 避税与偷税的含义、区别避税与偷税的含义、区别 要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什么是避税避税与偷税的对象都是税金么是避税避税与偷税的对象都是税金但二者之间存在着以下区别：但二者之间存在着以下区别：1 1、、偷偷税税- -是是指指纳纳税税人人在在纳纳税税义义务务已已经经发发生生的的情情况况下下通通过过种种种种手手段段不不缴缴纳纳税税款款；；而而避避税税则是指纳税人规避或减少纳税义务；则是指纳税人规避或减少纳税义务；2 2、、偷偷税税- -直直接接违违反反税税法法，，是是一一种种非非法法行行为为，，可可以以根根据据有有关关条条文文直直接接处处罚罚；；而而避避税税是是穿穿越越没没有有明明禁禁的的区区间间，，它它并并不不直直接接违违反反税税法法，，因而从形式上还是一种合法行为；因而从形式上还是一种合法行为； 3 3、、偷税偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假账、伪造凭证等来实现，所手段，比如作假账、伪造凭证等来实现，所以属于犯罪行为；而以属于犯罪行为；而避税避税是一种针对税法的是一种针对税法的事前纳税筹划活动，并按章缴税，因此它不事前纳税筹划活动，并按章缴税，因此它不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。

构成犯罪，所以不应受到法律的制裁 ※※注注意意：：理理论论上上，，可可以以区区别别避避税税和和偷偷税税，，但但在在实践中避税与偷税有时很难区分实践中避税与偷税有时很难区分 因因此此，，对对于于避避税税问问题题许许多多国国家家持持较较严严厉厉的的态态度度，，认认为为纳纳税税人人的的避避税税行行为为虽虽不不明明显显违违法法，，但但也也是是不不正正当当的的，，应应当当受受到到谴谴责责但但也也有有不不少少国国家家／／地地区区持持宽宽容容态态度度因因为为任任何何……均均有有两两面面，，同同时时也也有有利利于于国国家家““亡亡羊羊补补牢牢””，，堵堵塞税收漏洞塞税收漏洞• （二）（二） 国际避税与国内避税概念国际避税与国内避税概念 •国际避税国际避税：一般是指跨国纳税人利用：一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异，以及涉外税国与国之间的税制差异，以及涉外税法中的漏洞，在从事跨越国境的经营法中的漏洞，在从事跨越国境的经营活动中，通过种种合法手段，规避或活动中，通过种种合法手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为减少有关国家纳税义务的行为•国内避税国内避税：是指一国纳税人利用本国：是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的纳税人跨越国境的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。

税义务仅为居住国的纳税义务•国际避税的特点国际避税的特点：：•1、跨境活动：这种避税活动需要纳、跨境活动：这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的经济税人从事一些跨越本国国境的经济活动，而且国际避税所要规避的纳活动，而且国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括收入所得的来源国；而且还包括收入所得的来源国；•2、全球税负：纳税人进行国际避税、全球税负：纳税人进行国际避税的目的往往不是仅仅减轻其在某一的目的往往不是仅仅减轻其在某一国的税收负担，而是要减轻其全球国的税收负担，而是要减轻其全球总税负  （三）国际避税的成因（三）国际避税的成因 任何事物的形成都有它的原因，国际避税任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外的出现也不例外 ※※主观原因主观原因：在于跨国纳税人具有的减轻税：在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望 ※ ※客观原因客观原因：国与国之间的税制差异以及国：国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞，客观为跨国纳税际税收关系中的法律漏洞，客观为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。

概括人的国际避税活动创造了必要的条件概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面：下几个方面：  （（1 1）、有关国家税收管辖权的差异以）、有关国家税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务可能躲避开任何国家的纳税义务 （（2 2）、税率的差异）、税率的差异 税率是税法的核心，它的高低直接关系税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税收负担到纳税收负担 大量的国际避税现象表明，一个低税的大量的国际避税现象表明，一个低税的( (或无税）国际避税地的存在，是跨国纳税或无税）国际避税地的存在，是跨国纳税人进行国际避税的重要的前提之一人进行国际避税的重要的前提之一 （（3 3）、存在大量国际税收协定）、存在大量国际税收协定 为避免所得的国际重复征税，世界上为避免所得的国际重复征税，世界上存在着大量的国际税收协定。

因此，税收存在着大量的国际税收协定因此，税收协定很容易被跨国纳税人用来进行国际避协定很容易被跨国纳税人用来进行国际避税空隙 根据国际缔结协定的各方只有当对方根据国际缔结协定的各方只有当对方国家的企业在本国设有常设机构，该国才国家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国家的企业从本国取得的经营利能对对方国家的企业从本国取得的经营利润征税所以，中国不能对肯德基在美国润征税所以，中国不能对肯德基在美国取得的利润征税，反之亦然从而为转移取得的利润征税，反之亦然从而为转移利润，合理避税，创造了条件利润，合理避税，创造了条件  二、国际避税地／避税港二、国际避税地／避税港（一）（一） 什么是国际避税地什么是国际避税地 国际避税地：又称避税港，通常是国际避税地：又称避税港，通常是指那些提供普遍的、具有明显税收优惠、指那些提供普遍的、具有明显税收优惠、可以被人们跨境进行税收（主要是所得可以被人们跨境进行税收（主要是所得税和财产税）减／免活动的国家和地区税和财产税）减／免活动的国家和地区 △△国国际际避避税税地地的的存存在在----是是跨跨国国纳纳税税人人得得以以进进行行国国际际避避税税活活动动的的重重要要前前提提条条件件，，没没有有国国际际避避税税地地，，跨跨国国纳纳税税人人经经常常性的国际避税活动就难开展。

性的国际避税活动就难开展  ※※国国际际避避税税地地，，在在不不同同的的国国家家或或地地区区 有不同的名称：有不同的名称： 英语国家称其为英语国家称其为““避税港避税港” ” ；； 法国人叫它法国人叫它““财政天堂财政天堂” ” ；； 德国人习惯称它为德国人习惯称它为““税收绿洲税收绿洲” ” ；； 中中国国人人则则冠冠予予““纳纳税税筹筹划划””之之美美誉誉，，相关专业从业人员为相关专业从业人员为““纳税筹划师纳税筹划师”” 而而避避税税地地国国家家和和地地区区，，一一般般忌忌讳讳公公开开宣宣传传““避避税税””一一词词，，他他们们往往往往自自称称为为“□□“□□金金融融中中心心””／／ “□□“□□结结算中心算中心””  （二）国际避税地的条件与诱人之处（二）国际避税地的条件与诱人之处◆◆条条件件：：事事实实上上，，任任何何一一个个国国家家(地地区区)都有条件成为国际避税地，因为都有条件成为国际避税地，因为--- 每每一一个个国国家家的的税税法法中中，，都都有有一一些些税税收收优优惠惠措措施施可可以以被被用用来来进进行行国国际际避避税。

税 只只要要该该国国(地地区区)的的税税收收存存在在相相对对明明显显优优势势，，它它就就能能够够被被人人们们利利用用从从事事国国际际避避税税活活动动根根据据这这种种理理解解，，一一些些对对国国际际避避税税一一贯贯持持坚坚决决反反对对态态度度的的发发达国家，也可能成为国际避税地达国家，也可能成为国际避税地◆◆诱诱人人之之处处：：①①大大大大方方便便了了避避税税地地国国家家的的招招商商引引资资，，使使那那从从事事金金融融、、保保险险、、信信托托、、持持股股等等方方面面业业务务的的公公司司既既不不会会污污染染环环境境，，又能增强当地的旅游资源；又能增强当地的旅游资源； ②②大大量量外外资资企企业业的的建建立立可可以以增增加加本本国国( (地地区区））的的就就业业机机会会，，有有利利于于本本国国银银行行业业、、金金融融和和法法律律服服务务业业的的发发展展，，在在这这个个过过程程中中，，政政府府虽虽然然不不征征或或征征收收很很少少的的所所得得税税，，但但由由于于大大量量的的外外国国资资本本涌涌入入和和大大批批的的企企业业在在本本国国注注册册成成立立，，政政府府通通过过征征收收公公司司注注册册费费、、资资本本税等同样可以筹集到充足的财政收入。

税等同样可以筹集到充足的财政收入（三）（三） 国际避税地的界定国际避税地的界定 □ □在美国：在美国：（（1 1）免所得税或税率比美国的所得税低；）免所得税或税率比美国的所得税低；（（2 2））银银行行高高度度保保守守商商业业秘秘密密，，甚甚至至不不惜惜违违反反国际条约的有关规定；国际条约的有关规定；（（3 3））银银行行或或与与类类似似银银行行的的金金融融活活动动，，在在经经济济中占有重要地位；中占有重要地位；（（4 4）有充分的现代通讯设施；）有充分的现代通讯设施；（（5 5）对外币存款没有管制；）对外币存款没有管制；（（6 6）大力宣传自己是离岸金融中心大力宣传自己是离岸金融中心。