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普通高等教育“十一五”国家级规划教材,马春静 张晓瑜 刘艳梅 编著,新编审计原理与实务 (第五版),大连理工大学出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS,目录,多媒体教程,2019/9/10,3,第二章 审计准则、职业道德与法律责任,2019/9/10,4,引导案例,德勤---科龙事件 分析： 德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职谨慎，违反了中国注册会计师审计准则，未能保持职业道德德勤理应为其不当行为承担相应的审计责任2019/9/10,5,第一节 审计准则 第二节 注册会计师职业道德 第三节 注册会计师法律责任,2019/9/10,6,第一节 审计准则,审计准则： 审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准2019/9/10,7,一、审计准则体系,国家(政府)审计准则 内部审计准则 注册会计师审计准则,2019/9/10,8,二、注册会计师执业准则体系,,,,,,,,,,,2019/9/10,9,,注册会计师执业准则,2019/9/10,10,第二节 CPA职业道德,2019/9/10,11,一、注册会计师的职业道德含义,注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。

2019/9/10,12,二、注册会计师职业道德基本原则,(一)诚信 (二)独立性 (三)客观和公正 （四）专业胜任能力和应有的关注 1.专业胜任能力 2.应有的关注 （五）保密 （六）良好职业行为,2019/9/10,13,（一） 独立性的含义,对客观原则的遵循要求注册会计师与会计师事务所与审计客户保持独立 1.实质上的独立 2.形式上的独立,2019/9/10,14,1.实质上的独立性,一种内心状态 要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度2019/9/10,15,2.形式上的独立性,要求注册会计师 避免出现这样重大的事实和情况：,使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害2019/9/10,16,注意,实质上独立与否，很难界定 一方面，形式上不独立很可能导致实质上不独立； 另一方面，即使实质上独立，形式上的不独立也会造成审计报告丧失可信度，从而使审计毫无意义 所以常以比较容易把握的形式上的独立作为独立性评价的标准2019/9/10,17,三、不利影响及防范措施,（一）不利影响 （二）防范措施 (三)职业道德概念框架,,2019/9/10,18,（一）不利影响,1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力,2019/9/10,19,（二）防范措施,会计师事务所层面的防范措施 具体业务层面的防范措施,2019/9/10,20,(三) 职业道德概念框架,1.识别 2.评价 3.采取措施消除或降低 4.如果不能消除或降，考虑拒绝或终止或解除业务约定。

2019/9/10,21,第三节 CPA法律责任,2019/9/10,22,注册会计师法律责任的成因,被审计单位方面的原因 ----经营失败,,,注册会计师方面的原因 ―――审计失败,2019/9/10,23,注册会计师法律责任的认定,（一）违约 （二）过失 1.普通过失 2.重大过失 （三）欺诈,2019/9/10,24,注册会计师法律责任的类型,（一）行政责任 （二）民事责任 （三）刑事责任,2019/9/10,25,,第三章 管理层认定与审计目标,2019/9/10,26,,引导案例,渝钛白事件,2019/9/10,27,,第一节 管理层认定 第二节 审计目标,2019/9/10,28,第一节 管理层认定,,2019/9/10,29,一、管理层认定 的含义 被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 ABC公司2013年12月31日部分资产负债表如下： ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 流动资产： 货币资金 …………………… 500 000 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿,例：,2019/9/10,30,明确的认定： 1.记录的货币资金是存在的； 2.记录的货币资金的正确余额是500 000元。

隐含的认定 ： 1.所有应列报的货币资金都包括在财务报表中； 2.记录的货币资金全部由本公司所拥有； 3.货币资金的使用不受任何限制2019/9/10,31,（一）与各类交易和事项相关的认定类别 （二）与期末账户余额相关的认定类别 （三）与列报相关的认定类别,二、管理层认定的类别,2019/9/10,32,（一）与各类交易和事项相关的认定类别,1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类2019/9/10,33,（二）与期末账户余额相关的认定类别,1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊,2019/9/10,34,（三）与列报相关的认定类别 1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价2019/9/10,35,一、审计总目标 二、具体审计目标,第二节 审计目标,2019/9/10,36,一、审计总目标,注册会计师财务报表审计总目标 1. 合法性----被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制 2.公允性----被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量2019/9/10,37,二、具体审计目标,审计总目标,各项具体审计目标,管理层 各项认定,,,2019/9/10,38,（一）与各类交易和事项相关的审计目标,1.发生。

2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类2019/9/10,39,（二）与期末账户余额相关的审计目标,1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊,2019/9/10,40,（三）与列报相关的审计目标 1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价2019/9/10,41,,第三章 管理层认定与审计目标,2019/9/10,42,,引导案例,渝钛白事件,2019/9/10,43,,第一节 管理层认定 第二节 审计目标,2019/9/10,44,第一节 管理层认定,,2019/9/10,45,一、管理层认定 的含义 被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 ABC公司2013年12月31日部分资产负债表如下： ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 流动资产： 货币资金 …………………… 500 000 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿,例：,2019/9/10,46,明确的认定： 1.记录的货币资金是存在的； 2.记录的货币资金的正确余额是500 000元 隐含的认定 ： 1.所有应列报的货币资金都包括在财务报表中； 2.记录的货币资金全部由本公司所拥有； 3.货币资金的使用不受任何限制。

2019/9/10,47,（一）与各类交易和事项相关的认定类别 （二）与期末账户余额相关的认定类别 （三）与列报相关的认定类别,二、管理层认定的类别,2019/9/10,48,（一）与各类交易和事项相关的认定类别,1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类2019/9/10,49,（二）与期末账户余额相关的认定类别,1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊,2019/9/10,50,（三）与列报相关的认定类别 1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价2019/9/10,51,一、审计总目标 二、具体审计目标,第二节 审计目标,2019/9/10,52,一、审计总目标,注册会计师财务报表审计总目标 1. 合法性----被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制 2.公允性----被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量2019/9/10,53,二、具体审计目标,审计总目标,各项具体审计目标,管理层 各项认定,,,2019/9/10,54,（一）与各类交易和事项相关的审计目标,1.发生。

2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类2019/9/10,55,（二）与期末账户余额相关的审计目标,1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊,2019/9/10,56,（三）与列报相关的审计目标 1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价2019/9/10,57,第四章 审计方法,,2019/9/10,58,引导案例,银广夏事件 分析： 审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败2019/9/10,59,第一节 审计组织方法 第二节 审计程序,2019/9/10,60,第一节 审计组织方法,一、顺查法和逆查法 二、详查法和抽查法 三、报表项目法与业务循环法,2019/9/10,61,按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法一）报表项目法,2019/9/10,62,（二）业务循环法,把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法2019/9/10,63,制造业企业可以划分的几个业务循环：,1.采购与付款循环 2.生产与仓储循环 3.薪酬与人力资源循环 4.销售与收款循环 5.理财循环2019/9/10,64,第二节 审计程序,2019/9/10,65,审计程序：,获取审计证据的具体方法。

2019/9/10,66,,,审计程序的基本类型,一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序,2019/9/10,67,一、检查记录或文件,注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查其中的记录或文件包括： 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件2019/9/10,68,二、检查有形资产,注册会计师对资产实物进行审查 适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等2019/9/10,69,三、观察,注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察2019/9/10,70,四、询问,注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程2019/9/10,71,五、函证,注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 适用于: 银行存款、借款、应收账款等 函证的方式：积极式和消极式。

2019/9/10,72,六、重新计算,注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对2019/9/10,73,七、重新执行,注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行2019/9/10,74,八、分析程序,注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系2019/9/10,75,（一）分析程序的目的,1.用作风险评估程序 ----审计准则的强制要求2.用作实质性程序 ----不是必须实施的程序3.用于审计工作结束时对财务报表进行总体复核 ---是审计准则的强制要求2019/9/10,76,实质性分析程序,通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易 并不适用于所有的财务报表认定2019/9/1。