增值税税务筹划与案例分析教学课件.ppt

第五章增值税税务筹划第五章增值税税务筹划谢霞:第1页，共83页增值税的增值税的税收筹划税收筹划纳税人身份的税纳税人身份的税收筹划收筹划混合销售的混合销售的税收筹划税收筹划兼营行为的税兼营行为的税收筹划收筹划几种特殊销售几种特殊销售的税收筹划的税收筹划销售已用销售已用固定资产的固定资产的税收筹划税收筹划利用销项税额利用销项税额和进项税额延和进项税额延缓纳税缓纳税利用优惠政策利用优惠政策的税收筹划的税收筹划2第2页，共83页纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划增值税税务筹划案例分析增值税税务筹划案例分析主要内容主要内容增值税为我国第一大税种增值税为我国第一大税种,是纳税人最关注的税种是纳税人最关注的税种华中科技大学武昌分校经济管理学院第3页，共83页第一第一节纳税人身份的税税人身份的税务筹划筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院第4页，共83页知识回顾知识回顾法律界定法律界定v增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。

三问你知多少三问你知多少v纳税人是谁?v征收对象是什么?v征收办法是什么?v税种的类型是什么?华中科技大学武昌分校经济管理学院第5页，共83页热点问题热点问题v纳税人身份有哪两类纳税人身份有哪两类?区分标准区分标准小规模纳税人一般纳税人v身份的不同会给纳税带来什么不同身份的不同会给纳税带来什么不同?哪种身份对企业更哪种身份对企业更有利有利?华中科技大学武昌分校经济管理学院第6页，共83页生产性企业生产性企业从事货物批发或零从事货物批发或零售的纳税人售的纳税人一般纳税一般纳税人人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上的，的，年应税销售额在年应税销售额在80万元以上的万元以上的小规模纳小规模纳税人税人年应税销售额在年应税销售额在50万元（含万元（含50万元）以下万元）以下,且会计核算且会计核算不健全不健全年应税销售在年应税销售在80万万元（含元（含80万元）万元）以下以下,且会计核且会计核算不健全算不健全不经常发生增值税应税行为的非企业性单位不经常发生增值税应税行为的非企业性单位vv第7页，共83页不同纳税人计税方法和征管要求不同不同纳税人计税方法和征管要求不同基本适用税率为基本适用税率为17%，少数货物适用，少数货物适用13%的低税率的低税率一般纳税人允许进行进项税额抵扣一般纳税人允许进行进项税额抵扣认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人小规模纳税人适用小规模纳税人适用3%的征收率的征收率小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人小规模纳税人符合条件后可申请转为一般纳税人符合条件后可申请转为一般纳税人华中科技大学武昌分校经济管理学院第8页，共83页。

纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划在不同情况下如何在这在不同情况下如何在这些纳税人身份中进行选些纳税人身份中进行选择择?华中科技大学武昌分校经济管理学院第9页，共83页运用无差别平衡点判定运用无差别平衡点判定增值率筹划法增值率筹划法抵扣率抵扣率筹划法筹划法成本利润率筹划法成本利润率筹划法计算计算税负无差别税负无差别平衡点平衡点华中科技大学武昌分校经济管理学院第10页，共83页一、增值率筹划法一、增值率筹划法v一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收入为计税基础那么，在销售价格相同时，税负的高低主入为计税基础那么，在销售价格相同时，税负的高低主要取决于增值率的大小要取决于增值率的大小增值率=一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，越适合一般纳税人越适合一般纳税人在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等这一点我们称为这一点我们称为无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率华中科技大学武昌分校经济管理学院第11页，共83页。

关键结论关键结论 增值率增值率推导出推导出结论结论实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为小规模纳税人节税实际增值率=平衡点增值率一般纳税人税负=小规模纳税人；无差别实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为一般纳税人华中科技大学武昌分校经济管理学院第12页，共83页无差别平衡点增值率的计算无差别平衡点增值率的计算v 无差别平衡点增值率的计算可分为不含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算第13页，共83页含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算v 设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%第14页，共83页第15页，共83页v当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税v当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税v企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择 第16页，共83页含税销售额和不含税销售额无差别平衡点含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 不含税销不含税销售额售额 含税销售含税销售额额 17%17%3%3%17.65%17.65%20.05%20.05%13%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%消化课本中的例题消化课本中的例题5-1第17页，共83页。

实践运用实践运用v某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？第18页，共83页分析:v该企业支付购进食品价税合计=80(1+17%)=93.6（万元）v 收取销售食品价税合计=150（万元）v 应缴纳增值税税额=150/(1+17%)17%-80 17%=8.19（万元）v 税后利润=150/(1+17%)17%-80=48.2（万元）v 增值率（含税）=(150-93.6）/150100%=37.6%第19页，共83页判断v查表5-1（p71）发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳第20页，共83页实施筹划方案v可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率此时：两个企业支付购入食品价税合计=80(1+17%)=93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)3%=4.37（万元）分设后两企业税后净利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03（万元）筹划结果筹划结果:经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。

万元第21页，共83页举一反三举一反三v甲乙企业均为工业企业小规模纳税人,甲企业的年销售额为40万,年可抵扣钩今年货物35万元,乙企业年年销售额为43万,年可抵扣钩今年货物37.5万元,以上金额均不含税.有专用发票,由于两企业未达到一般纳税人标准,税务机关核定按征收率3%纳税,甲年应纳增值税1.2万,乙企业1.29万,思考:甲乙企业是否可以通过筹划减轻税负呢?华中科技大学武昌分校经济管理学院第22页，共83页二、抵扣率筹划法二、抵扣率筹划法v抵扣额、抵扣率抵抵华中科技大学武昌分校经济管理学院第23页，共83页含税销售额和不含税销售额无差别平衡点含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 不含税销不含税销售额售额 含税销售含税销售额额 17%17%3%3%82.35%82.35%79.95%79.95%13%13%3%3%76.92%76.92%74.68%74.68%思考下这组数据怎样可以快思考下这组数据怎样可以快速得到？速得到？第24页，共83页三、成本利润率筹划法三、成本利润率筹划法v当销售额需要通过组成计税价格来计量时,销售额=组成计税价格S=成本x(1+成本利润率R)可以推导出 成本利润率成本利润率=T2/(T1-T2)说明：T1为一般纳税人适用的税率,T2为小规模纳税人的征收率华中科技大学武昌分校经济管理学院第25页，共83页。

纳税人身份筹划注意相关问题纳税人身份筹划注意相关问题P76企业产品性质和企业产品性质和客户的类型客户的类型企业财务利益企业财务利益最大化要求最大化要求纳税人一经认定为正式一般纳税人，不纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人得再转为小规模纳税人销售额超过小规模纳税人标准销售额超过小规模纳税人标准,必须必须认定为一般纳税人认定为一般纳税人,否则很不利否则很不利华中科技大学武昌分校经济管理学院第26页，共83页在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。

于一般纳税人的标准华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件纳税人身份筹划注意相关问题纳税人身份筹划注意相关问题27第27页，共83页u企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理符合税法的要求，不能仅从手续上处理u纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件28第28页，共83页第二第二节购销业务的税的税务筹划筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院第29页，共83页购销业务的税务筹划总体思路购销业务的税务筹划总体思路华中科技大学武昌分校经济管理学院第30页，共83页一、几种特殊销售的税收筹划一、几种特殊销售的税收筹划折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣以旧换新以旧换新还本销售还本销售几种特殊销售方式几种特殊销售方式的政策规定的政策规定如果销售额和折扣额在同如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计额扣除折扣额的余额为计税金额税金额折扣额不得从销售折扣额不得从销售额中扣减额中扣减应按新货物的同期销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得价格确定销售额，不得减除旧货物的。