注册会计师执业准则.ppt

                     第第3章章  注册会计师执业准则注册会计师执业准则1学习内容学习内容  *中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系* *鉴证业务鉴证业务的定义、要素的定义、要素*基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务*鉴证业务的目标鉴证业务的目标*三方关系人和三方关系三方关系人和三方关系*质量控制制度的目的和要素质量控制制度的目的和要素*业务执行业务执行2职业规范体系图职业规范体系图    P43执业准则体系执业准则体系职业道德守则职业道德守则注册会计师注册会计师业务准则业务准则基本原则基本原则具体要求具体要求鉴证业务准则鉴证业务准则 相关服务准则相关服务准则会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则管管理理标标准准道德标准道德标准技术标准技术标准3§3-1    审计准则审计准则—执业准则的发展执业准则的发展1996、、1、、1：第一批：第一批-9个审计准则、个审计准则、1个实务公告、个实务公告、3个个执业规范指南；执业规范指南；1997、、1、、1：第二批：第二批-8个具体审计准则、个具体审计准则、3个实务公告；个实务公告；1999、、7、、1：第三批：第三批-9个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告；个实务公告；2001、、7、、1：第四批：第四批-1个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告、个实务公告、修订修订1个实务公告；个实务公告；2002、、7、、1：第五批：第五批-2个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告；个实务公告；2003、、7、、1：第六批：第六批-1个具体审计准则、个具体审计准则、1个实务公告、个实务公告、1个执业规范指南、修订个执业规范指南、修订2个具体审计准则；个具体审计准则；2006年年:新执业准则新执业准则48个个4执业准则体系框架执业准则体系框架中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1个）个）中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则(41(41个个) ) 1 1×××××× 1 1、一般原则与责任、一般原则与责任   （（8 8个）个） 1111××××2 2、风险评估以及风险的应对、风险评估以及风险的应对   （（5 5个）个） 1212××××3 3、审计证据、审计证据   （（1212）） 1313×××× 4 4、利用其他主体的工作、利用其他主体的工作  （（ 3 3个）个） 1414×××× 5 5、审计结论与报告（、审计结论与报告（  4 4个）个） 1515×××× 6 6、特殊领域、特殊领域   （（9 9个）个） 1616×××× 中国注册会计师审阅业务准则（中国注册会计师审阅业务准则（1 1个）个） 2 2×××××× 中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则（（2 2个）个） 3 3×××××× 中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则  （（2 2个）个） 4 4×××××× 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则  （（1 1个）个） 5 5×××××× 鉴鉴证证业业务务准准则则5执业准则目录表执业准则目录表中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1个）个）中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则（（Independent audit standards）1、、一般原则与责任一般原则与责任  （（8 8个）个）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号——财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号——审计业务约定书审计业务约定书  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号——历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号——审计工作底稿审计工作底稿  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号——财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号——财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号——与治理层的沟通与治理层的沟通  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号——前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通  62、、风险评估以及风险应对风险评估以及风险应对  （（5 5个）个）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号——计划审计工作计划审计工作  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号——了解被审计单位了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其环境并评估重大错报风险  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号——对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考虑用服务机构的考虑  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号——重要性重要性  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号——针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序错报风险实施的程序中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则73 3、审计证据、审计证据  （（1212））     中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号——审计证据审计证据  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号——存货监盘存货监盘  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号——函证函证  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号——分析程序分析程序  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号——审计抽样和其他选取测试审计抽样和其他选取测试项目的方法项目的方法  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号——会计估计的审计会计估计的审计  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322号号——公允价值计量和披露的审公允价值计量和披露的审计计  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号——关联方关联方  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号——持续经营持续经营  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号——首次接受委托时对期初余首次接受委托时对期初余额的审计额的审计  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号——期后事项期后事项  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号——管理层声明管理层声明  中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则84、利用其他主体的工作、利用其他主体的工作 （（ 3 3个）个）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号——利用其他注册会利用其他注册会计师的工作计师的工作  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号——考虑内部审计工作考虑内部审计工作  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号——利用专家的工作利用专家的工作5 5、审计结论与报告（、审计结论与报告（ 4 4个）个） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号——审计报告审计报告  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号——非标准审计报告非标准审计报告  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号——比较数据比较数据  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号——含有已审计财务含有已审计财务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则96 6、特殊领域、特殊领域  （（9 9个）个）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号——对特殊目的审计业务出具审计报对特殊目的审计业务出具审计报告告  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号——验资验资  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号——商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号——银行间函证程序银行间函证程序  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号——与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号——对小型被审计单位审计的特殊考对小型被审计单位审计的特殊考虑虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号——财务报表审计中对环境事项的考财务报表审计中对环境事项的考虑虑  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号——衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计  中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号——电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则10中国注册会计师审阅业务准则中国注册会计师审阅业务准则  中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号——财务报财务报表审阅表审阅  中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则  中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务  中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号——预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核  11中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则  中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号——对财务信息执行对财务信息执行商定程序商定程序  中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号——代编财务信息代编财务信息  会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则  会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号——业务质量控制业务质量控制  12一、鉴证业务的定义、要素和目标一、鉴证业务的定义、要素和目标（（P46P46）） （（一）鉴证业务的定义一）鉴证业务的定义1.1.鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息（或鉴证对是指注册会计师对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴象）提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息（或鉴证对象）信任程度的业务。

证对象信息（或鉴证对象）信任程度的业务以财务（以财务报表审计为例）报表审计为例）2.2.鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果如财务报表）（如财务报表） 3.3.鉴证对象是鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容指鉴证对象信息所反映的内容财务报财务报表反映的内容，即企业财务状况、经营成果和现金流量）表反映的内容，即企业财务状况、经营成果和现金流量）§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则13【【练习题练习题1：多选：多选】】注册会计师对鉴证对象信注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（息提出结论是为了增强下列（ ）利害关系人）利害关系人对鉴证对象信息信任程度对鉴证对象信息信任程度A．．管理层和治理层管理层和治理层B．．证券交易机构证券交易机构C．．股东、债权人股东、债权人D．．金融机构及潜在投资者金融机构及潜在投资者【【答案答案】】BCD§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则14（二）鉴证业务要素（（二）鉴证业务要素（5 5要素）要素） P45P451 1．．三方关系三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；分别是注册会计师、责任方和预期使用者；（人（人, ,三）三）2 2．．鉴证对象鉴证对象鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。

不同的鉴证对象具有不同特征行为等不同的鉴证对象具有不同特征 ；；（鉴证什么，（鉴证什么，四）四）        对比：鉴证对象信息对比：鉴证对象信息　　　　鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果如责任方按照会计准则和相关会计制度计量的结果如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）形成的财务报表（鉴证对象信息） §3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则15§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（二）业务要素（（二）业务要素（5要素）要素）§3．．标准标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；准，当涉及列报时，还包括列报的基准；（评价（评价标准，五）标准，五）§4．获取充分、适当的．获取充分、适当的证据证据是注册会计师提出鉴是注册会计师提出鉴证结论的基础；证结论的基础；（收集证据，六）（收集证据，六）§5．注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证．注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面书面报告报告的形式发表能够提供一定保证程度的结的形式发表能够提供一定保证程度的结论。

论出报告，七）（出报告，七）16（二）鉴证业务的要素（二）鉴证业务的要素鉴证对象鉴证对象（鉴证对象（鉴证对象信息）信息）鉴证报告鉴证报告证据证据标准标准CPA责任责任方之方之外的外的预期预期使用使用者者责责任任方方17【【例题例题2：单选：单选】】注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对2007年年ABC股份股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对鉴证对象象”的是（的是（ ）A．．ABC公司公司2007年财务报表年财务报表B．．ABC公司公司2007年年12月月31日的财务状况和该年度的经营日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量成果和现金流量C．．ABC公司公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量年度的财务状况、经营成果和现金流量D．．ABC公司公司2007年利润表年利润表【【答案答案】】B18（三）（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务（按预（按预期使用者获取鉴证对象信息的途径和提出结论的对象期使用者获取鉴证对象信息的途径和提出结论的对象不同不同，，P45P45））1.1.含义含义 在在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

为预期使用者获取　　在　　在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定（鉴证对象信息），而该认定无法为预或计量的认定（鉴证对象信息），而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息取鉴证对象信息19责任方责任方预期使用者（两预期使用者（两种途径获取鉴证种途径获取鉴证对象信息）对象信息）注册会计师注册会计师鉴鉴   证证对对   象象责任方认定责任方认定（鉴证对象（鉴证对象信息）信息）评估和计量评估和计量形形成成获取获取再评估和计量再评估和计量形形成成注册会计师注册会计师鉴证结果鉴证结果比较比较鉴证报告（对责任方鉴证报告（对责任方认定或鉴证对象）认定或鉴证对象）阅读阅读基于责任方认定的鉴证业务基于责任方认定的鉴证业务20责任方责任方注册会计师注册会计师鉴鉴   证证对对   象象责任方认定（鉴责任方认定（鉴证对象信息）：证对象信息）：也可能没有也可能没有评估和计量评估和计量形形成成（再）评估和计量（再）评估和计量形形成成注册会计师注册会计师鉴证结果鉴证结果鉴证报告（仅鉴证报告（仅对鉴证对象）对鉴证对象）预期使用者预期使用者（仅一种途径（仅一种途径获取鉴证对象获取鉴证对象信息）信息）直接报告鉴证业务直接报告鉴证业务212. 区别区别（以（以财务报表审计财务报表审计和和ITIT系统鉴证为例）系统鉴证为例）（（1 1））预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表财务报表；；可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取。

预期使用者只能通过鉴证报告获为预期使用者获取预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息取上述信息 （（2 2））注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象不同鉴证对象信息（即所审计的财务报表）鉴证对象信息（即所审计的财务报表）或或鉴证对象鉴证对象 ；；鉴证对象，即鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性维护性等方面控制的有效性222. 区别区别（以（以财务报表审计财务报表审计和和ITIT系统鉴证为例）系统鉴证为例）（（3））责任方的责任不同责任方的责任不同责任方对鉴证对象信息（即对财务报表）负责，同时（责任方对鉴证对象信息（即对财务报表）负责，同时（*可可能能*）也对鉴证对象（财务状况、经营成果和现金流量）负）也对鉴证对象（财务状况、经营成果和现金流量）负责责 ；； 责任方仅对鉴证对象负责，即对责任方仅对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、完整性和可维护等方面控制的有效性负责完整性和可维护等方面控制的有效性负责（（4 4））鉴证报告的内容和格式不同鉴证报告的内容和格式不同 以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方责任方认定认定例如：例如：“我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称简称ABC公司）公司）编制的编制的20××年年12月月31日的资产负债表和日的资产负债表和20××年度的年度的……” ；以书面形式提供鉴证报告。

直接提及以书面形式提供鉴证报告直接提及鉴证对象鉴证对象和标准，无和标准，无需提及责任方认定例如：需提及责任方认定例如：“我们对我们对ABC公司公司20××年年×月月×日至日至20××年年×月月×日期间日期间IT服务系统可应用性、安全性、完服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制有效性进行了审查整性、和可维护性等方面控制有效性进行了审查……” 23§【【例例题题3·3·单单选选题题】】在在确确定定鉴鉴定定业业务务是是基基于于责责任任方方认认定定的的业业务务还还是是直直接接报报告告业业务务时时，，A A注注册册会会计计师应当考虑的因素是（　）师应当考虑的因素是（　）§　　　　A.A.提提供供的的保保证证程程度度是是合合理理保保证证还还是是有有限限保保证证　　　　B.B.鉴鉴证证对对象象信信息息是是否否以以责责任任方方认认定定的的形形式式为为预期使用者获取预期使用者获取§　　　　C.C.提提出出结结论论的的方方式式是是积积极极方方式式还还是是消消极极方方式式　　　　D.D.提提出出鉴鉴证证报报告告的的形形式式是是书书面面报报告告还还是是口口头头报告报告【【答案答案】】B24【【例题例题4：判断：判断】】A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的系统运行有效性的评价报告进行鉴证。

甲公司拟将该评价报告提交给其他预评价报告进行鉴证甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者期使用者要求要求】】指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打接在表格中相应位置打“√” 负责？负责？【【答案答案】】（（1））基于责基于责任方认定的业务任方认定的业务分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置请在相应位置打打“√”（（1））基于责任方认定基于责任方认定的业务的业务直接报告业务直接报告业务（（2））历史财务信息鉴历史财务信息鉴证业务证业务其他鉴证业务其他鉴证业务（（2））其他鉴证业务其他鉴证业务25【【例题例题5：多选：多选】】注册会计师执行的下列业务中属于直接注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（报告业务的有（ ）A．对．对ABC公司公司2007年财务报表进行审计年财务报表进行审计B．对．对ABC公司的公司的IT系统鉴证系统鉴证C．对．对ABC公司公司2007年度预测性财务信息进行审核年度预测性财务信息进行审核D．对．对ABC公司公司2007年开发的新产品进行质量鉴证年开发的新产品进行质量鉴证【【答案答案】】BD 261.1.合理保证：合理保证：注册会计师将注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险降至该业务环境降至该业务环境下下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础。

提出结论的基础P46P46，以财务报表审计为例），以财务报表审计为例）（（1））保证程度：保证程度：高水平但低于百分之百高水平但低于百分之百的保证程度的保证程度 （（2））业务风险：业务风险：可接受的可接受的低低水平水平（（3））提出结论的方式：提出结论的方式：积极方式（积极方式（P586））（（4））证据收集程序的性质、时间和范围：证据收集程序的性质、时间和范围：运用鉴证技术运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据，提供的是一种高水平的和方法，收集充分、适当的证据，提供的是一种高水平的保证四）鉴证业务的目标（四）鉴证业务的目标 P46 272.2.有限保证：有限保证：注册会计师将注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险降至该业务环境降至该业务环境下下可接受的水平可接受的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出结论的基础提出结论的基础 （（P46，以财务报表审阅为例），以财务报表审阅为例）（（1））保证程度：保证程度：适度水平适度水平的保证程度的保证程度 （（2））业务风险：业务风险：可接受的水平可接受的水平（（3））提出结论的方式：提出结论的方式：消极方式（消极方式（P681、、691））（（4））证据收集程序的性质、时间和范围：证据收集程序的性质、时间和范围：有限保证的鉴有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识的加以限制的，它提供的是一种适度水平的保证。

识的加以限制的，它提供的是一种适度水平的保证 （四）鉴证业务的目标（四）鉴证业务的目标  P4628（四）鉴证业务的目标（四）鉴证业务的目标有限保证有限保证（低于高水（低于高水平保证）：平保证）：历史财务信历史财务信息审阅息审阅合理保证合理保证（高水平保（高水平保证）：历史证）：历史财务信息审财务信息审计计鉴鉴证证业业务务的的风风险险水水平平（（期期望望））可接受的可接受的低水平低水平可接受水平可接受水平提出结论的方式提出结论的方式积积极极式式消消极极式式保证水平保证水平+ +可接受风险水平可接受风险水平=100%=100%29§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则3.3.为什么不能提供绝对保证为什么不能提供绝对保证√√ 由由于于下下列列因因素素的的存存在在，，将将鉴鉴证证业业务务风风险险降降至至零零几几乎乎不可能不可能，也，也不符合成本效益原则不符合成本效益原则：：（（1 1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用；（（2 2））内部控制的固有局限性；内部控制的固有局限性；（（3 3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的；（（4 4））在在获获取取和和评评价价证证据据以以及及由由此此得得出出结结论论时时涉涉及及大大量判断；量判断；（（5 5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

在某些情况下鉴证对象具有特殊性30§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§补充：补充：第三种划分方式第三种划分方式  ？？  　　 （（1）历史财务信息审计业务（合理保证业务）；）历史财务信息审计业务（合理保证业务）；　　（　　（2）历史财务信息审阅业务（有限保证业务）；）历史财务信息审阅业务（有限保证业务）；　　（　　（3）其他鉴证业务）其他鉴证业务——鉴证对象不是历史财务鉴证对象不是历史财务信息的，比如预测性财务信息审核、内控审核、风信息的，比如预测性财务信息审核、内控审核、风险评估鉴证、网域鉴证、安全系统鉴证等（有可能险评估鉴证、网域鉴证、安全系统鉴证等（有可能是合理保证、有可能是有限保证有可能是基于责是合理保证、有可能是有限保证有可能是基于责任方认定，也有可能是直接报告业务）任方认定，也有可能是直接报告业务） 31§【【例例题题6·6·单单选选题题】】A A注注册册会会计计师师负负责责对对甲甲公公司司编编制制的的下下属属子子公公司司K K公公司司20×920×9年年度度财财务务报报表表进进行行审审阅阅在在承承接接和和执执行行业业务务时时，，A A注注册册会会计计师师遇遇到到下下列列事事项项，，请请代代为为做做出出正正确确的的专业判断。

专业判断§　　　　在在与与甲甲公公司司管管理理层层沟沟通通时时，，A A注注册册会会计计师师应应当当说说明明该该项业务属于（　）项业务属于（　）§　　　　A.A.其他鉴证业务其他鉴证业务§　　　　B.B.直接报告业务直接报告业务§ C.C.有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务§ D.D.合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务§　　　　【【答案答案】】C　　　　32§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§补充：补充：§绝对保证、合理保证和有限保证的数量关系特绝对保证、合理保证和有限保证的数量关系特点　　　　绝对保证：绝对保证：100%，风险水平为零风险水平为零　　　　合理保证：合理保证：保证水平保证水平≥90%，风险水平，风险水平≤10%　　　　有限保证：有限保证：保证水平＞保证水平＞50%，风险水平＜，风险水平＜50% 33§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§二、业务承接二、业务承接　　（一）承接鉴证业务的条件　　（一）承接鉴证业务的条件　　　　1.在接受委托前，注册会计师应当初步了解业在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。

务环境　　　　2.在初步了解业务环境后，注册会计师应当考在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合虑承接该业务是否符合独立性独立性和和专业胜任能力专业胜任能力等等相相关职业道德规范关职业道德规范的要求　　注册会计师并非是所有方面的专家，鉴证业务　　注册会计师并非是所有方面的专家，鉴证业务涉及的特殊知识和技能可能会超出注册会计师的能涉及的特殊知识和技能可能会超出注册会计师的能力，此时，注册会计师可以考虑利用专家的工作力，此时，注册会计师可以考虑利用专家的工作 34§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§3.在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求、并和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求、并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：才能将其作为鉴证业务予以承接：　　（　　（1）鉴证）鉴证对象对象适当；适当；　　（　　（2）使用的）使用的标准标准适当且预期使用者适当且预期使用者能够获能够获取取该标准；该标准；　　（　　（3）注册会计师能够获取充分、适当的）注册会计师能够获取充分、适当的 证证据据以支持其结论；以支持其结论；　　35§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则           （（4）注册会计师的结论以）注册会计师的结论以书面报告书面报告形式表形式表述，且述，且表述形式与所提供的保证程度相适应表述形式与所提供的保证程度相适应；；　　（　　（5）该业务具有）该业务具有合理的目的合理的目的。

如果鉴证业如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起时（注册会计师提供通用目的的财务报表审计，起时（注册会计师提供通用目的的财务报表审计，但管理当局将其审计报告用于特殊目的，例如，但管理当局将其审计报告用于特殊目的，例如，用于支持向银行申请贷款的报告，作为企业未来用于支持向银行申请贷款的报告，作为企业未来具有偿债能力的证明），则该项业务可能不具有具有偿债能力的证明），则该项业务可能不具有合理的目的合理的目的36§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（二）已承接鉴证业务的变更（二）已承接鉴证业务的变更　　　　1.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务　　　　2.在实务中，注册会计师一般是在实务中，注册会计师一般是应委托人的应委托人的要求要求来变更业务类型的。

委托人要求变更业务类来变更业务类型的委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：型主要有以下三方面的原因：　　（　　（l））业务环境变化影响到预期使用者的需求；业务环境变化影响到预期使用者的需求；　　（　　（2）预期使用者对该项业务的性质存在误）预期使用者对该项业务的性质存在误解；解；　　（　　（3）业务范围存在限制业务范围存在限制37§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§上述第（上述第（l））点和第（点和第（2）点原因通常被认）点原因通常被认为是变更业务的合理理由当业务环境变为是变更业务的合理理由当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，计师可以应委托人的要求，考虑同意考虑同意变更变更该项业务该项业务　　但如果有迹象表明该变更要求与错误　　但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。

的 38§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§      3.如果没有合理的理由，注册会计师不应当如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务同意变更业务如果注册会计师不同意变更业务，如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面（例如，委托单位董事会或股东会）说有关方面（例如，委托单位董事会或股东会）说明解除业务约定的理由明解除业务约定的理由　　　　4.如果发生变更，注册会计师不应忽视变更如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据此外，注册会计师还需考虑变更前获取的证据此外，注册会计师还需考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响如果变业务对法律责任或业务约定条款的影响如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与委托人就新条款达成一致意见当与委托人就新条款达成一致意见 39§【【例题例题7·单选题单选题】】A注册会计师负责对甲公司编制的下注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司属子公司K公司公司20×9年度财务报表进行审阅。

如果在承年度财务报表进行审阅如果在承接业务后出现下列情形，接业务后出现下列情形，A注册会计师注册会计师不得变更不得变更业务类业务类型的是（　）型的是（　）　　　　A.甲公司计划将甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务变更为财务报表审计业务　　　　B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务业务变更为代编简要财务报表业务　　　　C.审阅发现审阅发现K公司报表存在重大错报，公司报表存在重大错报，K公司要求公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务　　　　D.审阅发现审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为以查清可能存在的其他舞弊行为 【【答案答案】】C 40【【例例9:单选单选】】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（述不正确的是（ ）。

A．．代编财务信息不需要任何程度的保证代编财务信息不需要任何程度的保证B．．财务信息执行商定程序仅需要有限保证财务信息执行商定程序仅需要有限保证C．．内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证保证D．．验资要合理保证验资要合理保证【【答案答案】】B41【【例题例题10：单选：单选】】注册会计师执行的下列业务中，保证程注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（度最高的是（ ）A．．财务报表审计财务报表审计 B．．预测性财务信息审核预测性财务信息审核C．．内部控制审核内部控制审核D．．对财务信息执行的商定程序对财务信息执行的商定程序【【答案答案】】A42 三三、、三方关系人与三方关系（三方关系人与三方关系（P50P50）） 1 1．．三方关系人三方关系人 三方关系人分别指三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师、责任方和预期使用者责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方1）注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师）注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。

事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所2）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并证对象信息负责并可能可能同时对鉴证对象负责的组织或人员同时对鉴证对象负责的组织或人员3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则43 三、三方关系人与三方关系（三、三方关系人与三方关系（P50P50）） 2.2.三方关系三方关系 三方之间的关系是三方之间的关系是注册会计师注册会计师对由对由责任方责任方负责的鉴证负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预预期使用者期使用者对鉴证对象信息的信任程度对鉴证对象信息的信任程度      3.是否存在三方关系人是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。

如果某项业务不存在除责任方之外业务的重要标准之一如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则44注册会计师注册会计师（（CPAFIRMS)责任方（也可能是责任方（也可能是预期使用者之一）预期使用者之一）责任方之外的责任方之外的预期使用者预期使用者鉴证鉴证对象对象鉴证对象鉴证对象信息信息可能来自同一企业，但不是可能来自同一企业，但不是同一方（管理层和董事会）同一方（管理层和董事会）鉴证业务的目的：提高鉴证业务的目的：提高鉴证对象信息鉴证对象信息的可信性的可信性委托人：非单独存在委托人：非单独存在的一方的一方提出提出结论结论鉴鉴证证业业务务三三方方关关系系45【【例题例题11：多选：多选】】在注册会计师的鉴证业务中，在注册会计师的鉴证业务中，下列属于下列属于“预期使用者预期使用者”的有（的有（ ）A．．股东及潜在投资者股东及潜在投资者B．．债权人债权人C．．管理层管理层D．．证券交易机构证券交易机构【【答案答案】】ABCD46§【【例例题题1212：：单单选选题题】】A A注注册册会会计计师师负负责责对对甲甲公公司司编编制制的的下下属属子子公公司司K K公公司司20×820×8年年度度财财务务报报表表进进行行审审阅阅。

在在确确定定此项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（　）此项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（　）§A.A.甲甲公公司司管管理理层层应应对对K K公公司司财财务务报报表表和和财财务务状状况况、、经经营营成果及现金流量负责成果及现金流量负责§B.B.甲甲公公司司管管理理层层应应对对K K公公司司财财务务报报表表负负责责，，K K公公司司管管理理层层应对应对K K公司财务状况、经营成果及现金流量负责公司财务状况、经营成果及现金流量负责§C.KC.K公公司司管管理理层层应应对对K K公公司司财财务务报报表表负负责责，，甲甲公公司司管管理理层层应对应对K K公司财务状况、经营成果及现金流量负责公司财务状况、经营成果及现金流量负责§D.KD.K公公司司管管理理层层应应对对K K公公司司财财务务报报表表和和财财务务状状况况、、经经营营成成果及现金流量负责果及现金流量负责【【答案答案】】B     种类？种类？47【【例题例题15：判断：判断】】责任方也会成为预期使用者之一责任方也会成为预期使用者之一 )【【15答案答案】】√【【例题例题13 ：判断：判断】】注册会计师执行鉴证业务中，责任注册会计师执行鉴证业务中，责任方就是对鉴证对象负责的组织和人员。

方就是对鉴证对象负责的组织和人员 )【【13答案答案】】×【【例题例题14：判断：判断】】责任方和预期使用者两者就是同责任方和预期使用者两者就是同一方 )【【14答案答案】】×48§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§四、鉴证对象四、鉴证对象　　（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式　　（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式　　在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种　　在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、相应地，不同类型的鉴证对象、相应地，鉴证对象信息也鉴证对象信息也具有多种不同的形式具有多种不同的形式鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：具有多种形式，主要包括：　　　　1.当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；证对象信息是财务报表；　　　　2.当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；或效果的关键指标；49§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（二）鉴证对象特征（二）鉴证对象特征　　鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或　　鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。

这定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间这些特征将对下列方面产生影响：些特征将对下列方面产生影响：　　　　l.按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；性；　　　　2.证据的说服力证据的说服力　　　　通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高 50§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（三）适当的鉴证对象应当具备的条件（三）适当的鉴证对象应当具备的条件　　鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项　　鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件适当的业务作为鉴证业务予以承接的前提条件适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：鉴证对象应当同时具备下列条件：　　　　l.鉴证对象可以鉴证对象可以识别识别；；　　　　2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行准进行评价或计量的结果合理一致评价或计量的结果合理一致；；　　　　3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的息，获取充分、适当的证据证据，以支持其提出适当，以支持其提出适当的鉴证结论。

的鉴证结论 51§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§五、标准五、标准　　　　（一）标准的定义（一）标准的定义　　　　1.标准是指用于评价或计量鉴证对象的标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准基准，，当涉及列报时，还包括列报的基准当涉及列报时，还包括列报的基准　　　　2.需要指出的是，对同一鉴证对象进行评价需要指出的是，对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准或计量并不一定要选择同一个标准　　　　（二）标准的类型（二）标准的类型　　标准可以是正式的规定如编制财务报表所　　标准可以是正式的规定如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平定的绩效水平 52§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（三）适当的标准应当具备的特征（三）适当的标准应当具备的特征√√ 　　适当的标准应当具备下列所有特征：　　适当的标准应当具备下列所有特征：　　　　1.相关性：相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；使用者作出决策；　　　　2.完整性：完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；基准；　　　　3.可靠性：可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；价或计量；　　　　4.中立性：中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；中立的标准有助于得出无偏向的结论；　　　　5.可理解性：可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

理解、不会产生重大歧义的结论　　　　注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准 53§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§六、证据六、证据　　　　（一）总体要求（一）总体要求　　注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴　　注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据报的充分、适当的证据　　　　（二）证据的充分性和适当性（二）证据的充分性和适当性　　　　鉴证对象特征对证据的充分性和适当性具有一鉴证对象特征对证据的充分性和适当性具有一定的影响例如，针对一个期间的鉴证对象信息获定的影响例如，针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难证对象信息获取充分、适当的证据更困难　　针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的　　针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论。

方式继续发挥作用提出结论 54§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（三）鉴证业务风险（三）鉴证业务风险　　　　1.鉴证业务风险的含义鉴证业务风险的含义§        鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性恰当结论的可能性55§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§2.不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平　　（　　（1））在合理保证的鉴证业务中，在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水可接受的低水平平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础　　（　　（2））在有限保证的鉴证业务中，在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证有意义的保证水平水平，作为以消极方式提出结论的基础。

作为以消极方式提出结论的基础　　当注册会计师获取的保证水平很有可能　　当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时，这种时，这种保证水平是有意义的保证水平保证水平是有意义的保证水平 56§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（四）证据收集程序的性质、时间和范围（四）证据收集程序的性质、时间和范围　　　　1.证据收集程序的性质、时间安排和范围因具证据收集程序的性质、时间安排和范围因具体业务的不同而不同体业务的不同而不同　　　　2.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据与合理保证的鉴证业务相比，据与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的有意识地加以限制的　　　　3.无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改要做出重大修改产生疑问产生疑问，，注册会计师应当执行其注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论 57§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（五）可获取证据的数量和质量（五）可获取证据的数量和质量　　　　1.影响可获取证据的数量和质量的因素：影响可获取证据的数量和质量的因素：　　　　（（1）鉴证对象和鉴证对象信息的特征鉴证对象和鉴证对象信息的特征例例如，如，鉴证对象信息是预测性的而非历史性的，预计可获鉴证对象信息是预测性的而非历史性的，预计可获取证据的客观性就比较弱取证据的客观性就比较弱　　　　（（2）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项例如，注册会计师接受委托的时间和要求出例如，注册会计师接受委托的时间和要求出具鉴证报告的时间相距较近，预计可获取的证据相具鉴证报告的时间相距较近，预计可获取的证据相对就较少；被鉴证单位内部资料的保管政策、责任对就较少；被鉴证单位内部资料的保管政策、责任方对鉴证业务施加的限制等也可能会使注册会计师方对鉴证业务施加的限制等也可能会使注册会计师无法获取原本认为可以获取的证据无法获取原本认为可以获取的证据 58§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§2.注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。

注册会计师工作范围受到重大限制时的处理　　对任何类型的鉴证业务，如果下列情形对注册会计　　对任何类型的鉴证业务，如果下列情形对注册会计师的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需师的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，注册会计师提出无保留结论是不恰当的要的证据，注册会计师提出无保留结论是不恰当的　　（　　（1））客观环境客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平；无法将鉴证业务风险降至适当水平；　　（　　（2））责任方或委托人施加限制责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平　　注册会计师应当视　　注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度受到限制的重大与广泛程度，，出出具保留结论或无法提出结论的报告具保留结论或无法提出结论的报告在适当的情况下，在适当的情况下，注册会计师还可以考虑注册会计师还可以考虑解除业务约定解除业务约定 59§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§七、鉴证报告七、鉴证报告　　（一）出具鉴证报告的总体要求　　（一）出具鉴证报告的总体要求　　注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报　　注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

注册会计师应当考虑其他报告信息获取的保证注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通责任，包括在适当时与治理层沟通　　　注册会计师应当考虑就执行业务过程中注意　注册会计师应当考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项与治理层沟通的适到的与治理层责任相关的事项与治理层沟通的适当性与治理层责任相关的事项与治理层责任相关的事项”是指在鉴证是指在鉴证业务中发现的，与治理层相关并且重大的事项业务中发现的，与治理层相关并且重大的事项相关事项仅包括执行鉴证业务过程中引起注册会相关事项仅包括执行鉴证业务过程中引起注册会计师注意的事项计师注意的事项 60§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（二）鉴证结论的两种表述形式（二）鉴证结论的两种表述形式　　　　1.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：　　（　　（1））明确提及责任方认定明确提及责任方认定，如，如“我们认为，我们认为，责任方作出的责任方作出的‘根据根据×标准，内部控制在所有重标准，内部控制在所有重大方面是有效的大方面是有效的’这一认定这一认定是公允的是公允的”。

　　（　　（2））直接提及鉴证对象和标准直接提及鉴证对象和标准，如，如“我们我们认为，根据认为，根据×标准，标准，内部控制内部控制在所有重大方面是在所有重大方面是有效的有效的”　　61§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（二）鉴证结论的两种表述形式（二）鉴证结论的两种表述形式　　　　2.在直接报告业务中，注册会计师应当在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准明确提及鉴证对象和标准因此，注册会因此，注册会计师应当直接对鉴证对象进行评价并出具计师应当直接对鉴证对象进行评价并出具鉴证报告，明确提及鉴证对象和标准，鉴鉴证报告，明确提及鉴证对象和标准，鉴证结论只能采用上述第（证结论只能采用上述第（2）种表述形式种表述形式62§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式　　（　　（1）在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应）在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以当以积极方式积极方式提出结论提出结论直接作出结论）（直接作出结论）如如“我们我们认为，根据认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效标准，内部控制在所有重大方面是有效的的”或或“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的‘根据根据×标准，内标准，内部控制在所有重大方面是有效的部控制在所有重大方面是有效的’这认定是公允的这认定是公允的”。

　　（　　（2）在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应）在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以当以消极方式消极方式提出结论提出结论否定之否定）（否定之否定）如如“基于本基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据信，根据×标准，标准，×系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的使我们相信，责任方作出的‘根据根据×标准，标准，×系统在所系统在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的’这一认定是不公允的这一认定是不公允的” 63§【【例例题题1717：：单单选选题题】】　在在合合理理保保证证的的直直接接报报告告业业务务中中，，A A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（　）注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（　）§　　　　A.A.明明确确提提及及责责任任方方和和标标准准，，如如““我我们们认认为为，，责责任任方方作作出出的的‘‘根根据据××标标准准，，内内部部控控制制在在所所有有重重大大方方面面是是有效的有效的’’这一认定是公允的这一认定是公允的””§　　　　B.B.明明确确提提及及责责任任方方，，如如““我我们们认认为为，，责责任任方方作作出出的的‘‘内内部部控控制制在在所所有有重重大大方方面面是是有有效效的的’’这这一一认认定定是是公允的公允的””§　　　　C.C.明明确确提提及及鉴鉴证证对对象象，，如如““我我们们认认为为，，内内部部控控制制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的””§　　　　D.D.明明确确提提及及鉴鉴证证对对象象和和标标准准，，如如““我我们们认认为为，，根根据据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的”” 【【答案答案】】D 64§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况况　　　　1.工作范围受到限制工作范围受到限制　　如果注册会计师的工作范围受到限制，注册　　如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

在某些情况下，保留结论或无法提出结论的报告在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定注册会计师应当考虑解除业务约定　　　　2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表责任方认定未在所有重大方面作出公允表达达　　如果注册会计师的结论提及责任方的认定，　　如果注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注册且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告　留结论或否定结论的报告　　65§3-2  中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则§       3.鉴证对象信息存在重大错报鉴证对象信息存在重大错报　　注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出　　注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告具保留结论或否定结论的报告　　　　4.标准或鉴证对象不适当标准或鉴证对象不适当　　（　　（1）如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导）如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，应当视其重大与广泛程度，出具预期使用者，应当视其重大与广泛程度，出具保留结保留结论或否定结论论或否定结论的报告。

的报告　　（　　（2）标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计）标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制在承接业务后，如果发现标师的工作范围受到限制在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留保留结论或无法提出结论结论或无法提出结论的报告　　（　　（3）在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业）在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定66【【例题例题18：判断：判断】】审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性 ））【【例题例题19：判断：判断】】注册会计师在执业过程中应以质疑的思注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态度。

度 ））【【答案答案】】×67§我国会计师事务所质量控制准则的基本内我国会计师事务所质量控制准则的基本内容：容：§1.一般原则一般原则§2.全面质量控制全面质量控制§3.审计项目的质量控制审计项目的质量控制§3-3质量控制准则质量控制准则（（Quality control standards））68§质量控制准则与业务准则的关系质量控制准则与业务准则的关系§　　联系：联系：§　　　　1.两者都是两者都是CPA执业规范体系的组成执业规范体系的组成部分部分§　　　　2.两者都是为了保证执业质量两者都是为了保证执业质量§　　　　3.质量控制是为了合理保证执业人员质量控制是为了合理保证执业人员在执业过程中遵守业务准则在执业过程中遵守业务准则§　　§3-3   质量控制准则（质量控制准则（Quality control standards））69质量控制准则与业务准则的关系质量控制准则与业务准则的关系　　　　　　区别：　　区别：主要区别主要区别　　业务准则　　业务准则　　质量控制准则　　质量控制准则性　质性　质　　技术标准　　技术标准　　管理标准　　管理标准作　用作　用　　按照标准，指导具体　　按照标准，指导具体业务工作，衡量工作本身业务工作，衡量工作本身好坏好坏　　建立内部控制，指导　　建立内部控制，指导质量控制工作，衡量质量质量控制工作，衡量质量控制的有效性控制的有效性内　容内　容　　专业胜任能力和业务　　专业胜任能力和业务过程及报告质量的要求过程及报告质量的要求　　各项质量控制应达到　　各项质量控制应达到的要求的要求对　象对　象　　执业人员的执业作为　　执业人员的执业作为　　会计师事务所的管理　　会计师事务所的管理§3-3     质量控制准则（质量控制准则（Quality control standards））70　　　　会计师会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控事务所及其人员的质量控制责任，制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务一、质量控制制度的目的和要素一、质量控制制度的目的和要素（一）质量控制制度的目的（一）质量控制制度的目的 1.1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；律法规的规定；（过程合格）（过程合格）　　　　2.2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告结果合格）（结果合格）§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则（（Quality control standards））71§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则（（Quality control standards））§（二）质量控制制度的七要素：（二）质量控制制度的七要素：P55　　       1.对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；　　　　2.相关职业道德要求；相关职业道德要求；　　　　3.客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；　　　　4.人力资源；人力资源；　　　　5.业务执行；业务执行；　　　　6. 业务工作底稿；业务工作底稿；           7.监控监控§   会计师事务所应当针对七项要素制定政策和程序，确保会计师事务所应当针对七项要素制定政策和程序，确保质量控制落到实处。

质量控制落到实处会计师事务所应当将质量控制政会计师事务所应当将质量控制政策和程序策和程序形成书面文件，并传达到全体人员形成书面文件，并传达到全体人员72§二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任　　对主任会计师的总体要求　　对主任会计师的总体要求　　主任会计师对质量控制制度承担最终　　主任会计师对质量控制制度承担最终责任 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则73§三、相关职业道德要求三、相关职业道德要求　　（一）遵守相关职业道德要求　　（一）遵守相关职业道德要求　　会计师事务所及其人员执行　　会计师事务所及其人员执行任何类型任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求的业务，都应当遵守相关职业道德要求　　值得说明的是，执行　　值得说明的是，执行鉴证业务鉴证业务还应当还应当遵守遵守独立性独立性要求　　§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则74§（二）满足独立性要求（二）满足独立性要求　　　　1.总体要求总体要求　　会计师事务所应当制定政策和程序，以合理　　会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家聘用的专家和和其他需要满足独立性要求的人员其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德，保持职业道德规范要求的独立性。

规范要求的独立性§        2.具体要求具体要求（（P57-58））§   (1)项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；持独立性的总体影响；§   (2)事务所人员应及时向事务所报告对独立性造事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当成不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；行动；§   (3)事务所应收集相关信息，并向适当人员传达事务所应收集相关信息，并向适当人员传达§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则75§3.获知违反独立性的应对措施获知违反独立性的应对措施（（P58））§(1)所有应当保持独立性的人员，将注意到的违所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所；反独立性的情况立即告知事务所；§(2)事务所将已识别的违反独立性政策和程序的事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；§(3)项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。

以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动 §3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则76§4.获取书面确认函获取书面确认函Ø(1)事务所事务所应当每年至少一次应当每年至少一次向向所有受独立性所有受独立性约束的人员约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函当其他事务所参与执行部分业务时，面确认函当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函性的书面确认函Ø(2)书面确认函既可以是纸质的，也可以是电书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的子形式的 　　　　§3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则77§5. 事务所防范关系密切产生的不利影响（事务所防范关系密切产生的不利影响（P58））§如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响：降低对独立性造成的不利影响：§(1) 明确标准，确定是否需要采取防范措施，将明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；§(2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满（届满（5年）时轮换合伙人、项目质量控制复核年）时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

§3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则78§四、客户关系和具体业务的接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持　（一）接受与保持客户关系和具体业务的　（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求总体要求　　会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接　　会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：才能接受或保持客户关系和具体业务：　　  1. 能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源素质、时间和资源；；§      2. 能够遵守相关职业道德要求；能够遵守相关职业道德要求；§      3. 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则79§（二）事务所评价专业胜任能力时应当考（二）事务所评价专业胜任能力时应当考虑的事项（虑的事项（P60））§事务所在承接新业务前应当评价专业胜任事务所在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括：能力，具体的事项包括：§1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；象；§2.事务所人员是否了解相关监管要求或报事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；的能力；　　§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则80§3.事务所是否拥有足够的具有必要胜任能事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；力和素质的人员；§4.需要时是否能够得到专家的帮助；需要时是否能够得到专家的帮助；§5.如果需要项目质量控制复核，是否具备如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；人员；§6.事务所是否能够在提交报告的最后期限事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

内完成业务§3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则81§五、人力资源五、人力资源　　（一）业绩评价、工薪与晋升　　（一）业绩评价、工薪与晋升　　会计师事务所明确各部门不同级别职位对应　　会计师事务所明确各部门不同级别职位对应的工作内容、职责范围和技能要求，并在业绩评的工作内容、职责范围和技能要求，并在业绩评价过程中使员工充分了价过程中使员工充分了解提高业务质量解提高业务质量及及遵守职遵守职业道德规范业道德规范是晋升的主要途径是晋升的主要途径　　（二）项目组的委派　　（二）项目组的委派　　项目合伙人的委派要求会计师事务所应当　　项目合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派对每项业务委派至少一名至少一名项目合伙人项目合伙人 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则82六、六、业务执行（业务执行（P64P64））（（一）业务执行的含义一）业务执行的含义1.业务执行是指事务所委派项目组按照执业准则和适用的业务执行是指事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规执行业务，使事务所和项目合伙人能够出具适合法律法规执行业务，使事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告具体情况的报告。

2．业务执行的四个环节．业务执行的四个环节（（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；）对业务执行情况的指导、监督与复核；（（2）业务执行中的咨询；）业务执行中的咨询；（（3）意见分歧的处理与解决；）意见分歧的处理与解决；（（4）项目质量控制复核项目质量控制复核§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则83（二）（二）对业务执行情况的指导、监督与复核对业务执行情况的指导、监督与复核1.总体要求：会计师事务所应当要求总体要求：会计师事务所应当要求项目合伙人项目合伙人负责组织负责组织对业务执行实施指导、监督与复核对业务执行实施指导、监督与复核2.具体具体要求：要求：P64-65（（1）指导的具体要求）指导的具体要求（（2）监督的具体要求）监督的具体要求（（3））复核的具体要求复核的具体要求(项目组内部复核项目组内部复核)§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则84§（（3）项目组内部复核（）项目组内部复核（P65））§①①复核原则复核原则§事务所应当要求由项目组内事务所应当要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少经验较多的人员复核经验较少的人员的人员执行的工作，以达到复核目的。

执行的工作，以达到复核目的§②②复核内容（教材复核内容（教材P65））§A.工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；§B.重大事项是否已提请进一步考虑；重大事项是否已提请进一步考虑；§C.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；到记录和执行；§D.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；§E.已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；§F.获取的证据是否充分、适当以支持报告；获取的证据是否充分、适当以支持报告；§G.业务程序的目标是否已实现业务程序的目标是否已实现§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则85【【例题例题20：单选：单选】】会计师事务所应当要求对业务执行实施会计师事务所应当要求对业务执行实施指导、监督与复核的人员是（指导、监督与复核的人员是（ ）A．．项目合伙人项目合伙人B．．主任会计师主任会计师C．．项目组项目组D．．部门经理部门经理【【答案答案】】A86（三（三））咨询咨询1.总体要求：总体要求：会计师事务所应当建立政策和程序，以合理会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证保证：（：（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2））能够获取充分的资源进行适当咨询；（能够获取充分的资源进行适当咨询；（3）咨询的性质和）咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录；（范围以及咨询形成的结论得以记录；（4）咨询形成的结）咨询形成的结论得到执行。

论得到执行2.具体要求：具体要求：（（1））形成良好咨询文化；（形成良好咨询文化；（2）合理确定咨）合理确定咨询事项；（询事项；（3）适当确定被咨询者（被咨询者既可以是会）适当确定被咨询者（被咨询者既可以是会计师事务所内部的其他专业人士，在适当情况下，也可以计师事务所内部的其他专业人士，在适当情况下，也可以是会计师事务所外部的其他专业人士是会计师事务所外部的其他专业人士 ）；（）；（4）充分提）充分提供相关事实；（供相关事实；（5）考虑利用外部咨询；（）考虑利用外部咨询；（6）完整记录咨）完整记录咨询情况§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则87（四）意见分歧（四）意见分歧1.1.总体要求：总体要求：注册会计师处理意见分歧应当符合下列两点要求：注册会计师处理意见分歧应当符合下列两点要求：（（1））会计师事务所应当制定政策和程序会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决，以处理和解决项目组内部、项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2 2））形成的结论形成的结论应当得以记录和执行。

应当得以记录和执行2.2.具体要求：具体要求：（（1））会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧管机构进行咨询，以解决这些分歧2））只有意见分歧只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告问题得到解决，项目合伙人才能出具报告§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则88（五）（五）项目质量控制复核项目质量控制复核1．项目质量控制复核定义．项目质量控制复核定义* 项目质量控制复核是指项目质量控制复核是指会计师事务所会计师事务所挑选挑选不参与该业不参与该业务的人员务的人员，，在出具报告前在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任能替代项目合伙人的责任。

§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则892．项目质量控制复核与项目组内部复核的区别（补充）．项目质量控制复核与项目组内部复核的区别（补充）（（1））复核的主体不同复核的主体不同项目组复核是项目组内部进行的项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目合伙人实施的复核；项目质量控制复核则复核，包括项目合伙人实施的复核；项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核后者的独立性和客观性通常高于前者业务实施的复核后者的独立性和客观性通常高于前者2））复核的对象不同复核的对象不同对每项业务都应当实施项目组内对每项业务都应当实施项目组内部复核；而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制部复核；而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核3））复核的要求不同复核的要求不同对每项业务实施项目组内部复核对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛；会计师事务所对特定业务实施项目质量的内容比较宽泛；会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。

备报告时形成的结论§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则903．项目质量控制复核对象的确定．项目质量控制复核对象的确定 (P67)（（1）对）对所有上市实体财务报表审计所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；实施项目质量控制复核；（（2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；（（3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核  在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：务所应当考虑下列事项：　　　　（（1））业务的性质业务的性质，包括涉及公众利益的程度；，包括涉及公众利益的程度；　　（　　（2）在某项业务或某类业务中）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险已识别的异常情况或风险；；　　（　　（3））法律法规法律法规是否要求实施项目质量控制复核。

是否要求实施项目质量控制复核 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则91§4.项目质量控制复核的具体要求项目质量控制复核的具体要求　　会计师事务所应当制定政策和程序，以　　会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：规定：　　（　　（1）项目质量控制复核的性质、时间）项目质量控制复核的性质、时间和范围；和范围；　　（　　（2）项目质量控制复核人员的资格标）项目质量控制复核人员的资格标准；准；　　（　　（3）对项目质量控制复核的记录要求对项目质量控制复核的记录要求 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则92§（（1）项目质量控制复核的性质）项目质量控制复核的性质§项目质量控制复核方法项目质量控制复核方法§①①与项目合伙人进行讨论；与项目合伙人进行讨论；§②②复核财务报表或其他业务对象信息及报复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；告，尤其考虑报告是否适当；§③③选取与项目组做出重大判断及形成结论选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核有关的工作底稿进行复核 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则93§（（2）项目质量控制复核的范围）项目质量控制复核的范围　　项目质量控制复核的范围取决于业务　　项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和客户是否为上市实体和出具的复杂程度和客户是否为上市实体和出具不恰当报告等风险。

不恰当报告等风险　　在对上市公司财务报表审计实施项目　　在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：质量控制复核时，复核人员应当考虑：　　　　①①项目组就具体业务对会计师事务所项目组就具体业务对会计师事务所独立性独立性作出的评价；作出的评价；　　　　②②在审计过程中识别的在审计过程中识别的特别风险特别风险以及以及采取的采取的应对措施应对措施；；§3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则94§（（2）项目质量控制复核的范围）项目质量控制复核的范围§③③作出的判断，尤其是关于作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的重要性和特别风险的判断判断；；④④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当议事项进行适当咨询咨询，以及咨询得出的结论；，以及咨询得出的结论；⑤⑤在审计中识别的已更正和未更正的在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要错报的重要程度及处理情况程度及处理情况；；⑥⑥拟与管理层、治理层以及其他方面拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项沟通的事项；；⑦⑦所复核的审计工作底稿是否反映了所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判针对重大判断执行的工作断执行的工作，是否支持得出的结论；，是否支持得出的结论；⑧⑧拟出具的拟出具的审计报告的适当性审计报告的适当性。

　　§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则95§（（2）项目质量控制复核的范围）项目质量控制复核的范围§       在对上市公司财务报表审计以外的其他业务在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项员可根据情况考虑上述部分或全部事项　　以上是对项目质量控制复核范围的　　以上是对项目质量控制复核范围的最低要求最低要求在实务中，会计师事务所对其认为复杂程度很高在实务中，会计师事务所对其认为复杂程度很高和出具不恰当报告的风险很大的特定业务，可以和出具不恰当报告的风险很大的特定业务，可以确定更大的项目质量控制复核范围确定更大的项目质量控制复核范围§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则96§（（3）项目质量控制复核的时间）项目质量控制复核的时间　　会计师事务所的政策和程序应当要求　　会计师事务所的政策和程序应当要求在在出具报告前出具报告前完成项目质量控制复核完成项目质量控制复核　　如果项目合伙人不接受项目质量控制　　如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。

意解决，项目合伙人不应当出具报告 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则97§（（4）项目质量控制复核人员的资格标准）项目质量控制复核人员的资格标准§事务所应当制定政策和程序，明确被委派事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：求：§①①履行职责需要的技术资格，包括必要的履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；经验和权限；§②②在不损害其客观性的前提下，提供业务在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度咨询的程度 §3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则98§（（5）项目质量控制复核人员的客观性）项目质量控制复核人员的客观性　　项目质量控制复核人员符合下列规定　　项目质量控制复核人员符合下列规定　　　　①①如果可行，如果可行，不由项目合伙人挑选不由项目合伙人挑选；；　　　　②②在复核其间不以其他方式参与该业在复核其间不以其他方式参与该业务；务；　　　　③③不代替项目组进行决策；不代替项目组进行决策；　　　　④④不存在可能损害复核人员客观性的不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。

其他情形 §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则99§（（6）项目质量控制复核的记录）项目质量控制复核的记录§事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：控制复核情况，包括：§①①有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；得到执行；§②②项目质量控制复核在出具报告前业已完成；项目质量控制复核在出具报告前业已完成；§③③复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当§3-3会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制准则准则100§七、业务工作底稿七、业务工作底稿§（参阅审计工作底稿的内容）（参阅审计工作底稿的内容） §3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则101§八、监控八、监控　　（一　　（一））监控人员监控人员　　会计师事务所可以委派主任会计师、　　会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。

限的其他人员履行监控责任　　　　§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则102§（二）实施检查（二）实施检查　　　　1.检查的周期检查的周期会计师事务所应当周期性地选取已会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年最长不得超过三年在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项至少选取一项进行进行检查　　　　2.确定检查的时间、人员与范围确定检查的时间、人员与范围　　　　（（1）会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事）会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组先告知相关项目组　　（　　（2））参与业务执行或项目质量控制复核人员不应当承担该参与业务执行或项目质量控制复核人员不应当承担该项业务的检查工作项业务的检查工作　　（　　（3）在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独）在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控这些检查并不能替代自身的内部监控　　　　3.定期告知监控结果。

定期告知监控结果会计师事务所应当每年至少会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传递给项目合伙人及一次将质量控制制度的监控结果，传递给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员会计师事务所内部的其他适当人员§3-3会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则103【【例题例题21：判断：判断】】会计师事务所对应当实施项目质量控制会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告出具报告 ））【【答案答案】】√104质量控制准则练习质量控制准则练习1 §ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：　　（　　（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

级为高级经理　　（　　（2）内部业务检查制度规定，以每三年为）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查所有业务的内部检查§（（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核105质量控制准则练习质量控制准则练习1§（（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿电子档案，同时销毁纸质工作底稿　　（　　（5）独立性政策规定，每年需要保持独立）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

独立性要求的书面确认函　　（　　（6）分所管理制度规定，分所可以根据自）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度身的实际情况，自行制定业务质量控制制度§要求：针对上述（要求：针对上述（1）至（）至（6）项，分别指出）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由106【【参考答案参考答案】】§（（1）合伙人的考核和晋升制度不符合规定会）合伙人的考核和晋升制度不符合规定会 计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升的政策计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序应当强调，以质量为导向，提高业务质量和程序应当强调，以质量为导向，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径　　而不应当以业务收入额作为标准和途径　　§（（2）内部业务检查制度不符合规定在确定检）内部业务检查制度不符合规定在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。

监控107§（（3）项目质量控制复核制度不符合规定项目）项目质量控制复核制度不符合规定项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程因此审计项目组负责人不能作为复核人的过程因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作员执行本项目的质量控制复核工作§（（4）工作底稿的保管制度不符合规定事务所）工作底稿的保管制度不符合规定事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿，即应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录师事务所应当保留已扫描的原纸质记录108§（（5）独立性政策不符合规定会计师事务所应）独立性政策不符合规定会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅仅要求高级经理以上（含高级经理）的人不是仅仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

员每年签署遵守独立性要求的书面确认函§（（6）分所管理制度不符合规定事务所应当制）分所管理制度不符合规定事务所应当制定统一的质量控制制度会计师事务所在制定质定统一的质量控制制度会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素特征等因素,并且相关的质量控制制度是事务所并且相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的整体（含分所）都要遵守的 §               共共30分分109质量控制练习质量控制练习2 §ABC会计师事务所业务质量控制相关情况如下：会计师事务所业务质量控制相关情况如下：§      考虑到过去考虑到过去5年一直由年一直由A注册会计师担任甲公注册会计师担任甲公司年报审计项目负责人，对甲公司情况比较熟悉，司年报审计项目负责人，对甲公司情况比较熟悉，在对甲公司在对甲公司2010年度财务报表审计时，年度财务报表审计时，ABC会计会计师事务所委派师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人注册会计师继续担任项目负责人§      在计划审计工作时，受到审计资源的限制，在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司年一直担任甲公司的项目负责人，非常熟悉甲公司情况，因此要求的项目负责人，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。

步审计程序 110§       在审计过程中，在审计过程中，A注册会计师要求审计项目注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字复核人员栏签字§       在复核过程中，审计项目组成员之间在某个在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专注册会计师就此问题专门致函有关部门进行门致函有关部门进行咨询咨询，始终没有得到回复始终没有得到回复§       考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核§ 要求：要求：指出指出ABC会计师事务所在业务质量控制方会计师事务所在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由面存在的问题，并简要说明理由 111参考答案参考答案:§（（1）没有按照有关规定定期轮换签字注册）没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师会计师事务所签字注册会计师与会计师。

会计师事务所签字注册会计师与鉴证客户长期交往，会产生关联关系威胁鉴证客户长期交往，会产生关联关系威胁独立性5分）分）§（（2）业务执行方面存在问题风险评估程）业务执行方面存在问题风险评估程序（了解被审计单位及其环境）是必须的，序（了解被审计单位及其环境）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序不得省略而直接实施进一步审计程序5分）分）112§（（3）审计资源不足事务所在承接业务时）审计资源不足事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工和时间的员工5分）分）§（（4）审计小组人员之间互相复核不恰当审计小组人员之间互相复核不恰当确定复核人员的原则是，由项目组内经验确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工较多的人员复核经验较少的人员执行的工作5分）分） 113§（（5）审计项目组成员之间存在专业问题争）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的议尚未解决就出具审计报告是不恰当的会计师事务只有在意见分歧问题得到解决，会计师事务只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

项目负责人才能出具报告5分）分）§（（6）出具审计报告后进行质量控制复核是）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的需要进行项目质量复核的业务，不恰当的需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核应当要求在出具报告前完成质量控制复核5分）分）§                共共30分分114质量控制制度练习质量控制制度练习3 §A BC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：制度：§（（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；范的情况；§（（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；根据收费的高低自行决定是否承接；§（（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日日内整理归档；内整理归档；115§（（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；行项目质量控制复核制度；§（（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；审计项目组必须保证按时出具审计报告；§（（6）以每）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的名的项目负责人。

项目负责人§要求：针对上述（要求：针对上述（1）至（）至（6）项，分别指出）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由简要说明理由 116参考答案：参考答案： §第（第（1）项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标）项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定违反了质量控制准则的规定§会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标业道德规范作为主要考核指标§第（第（2）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定定违反了质量控制准则的规定§会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，不应该将收费作为衡量的唯一标准或持的政策和程序时，不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或关键标准只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。

能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范117§第（第（3）项审计工作底稿应当在业务完成后）项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归日内整理归档违反了质量控制准则的规定档违反了质量控制准则的规定§审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档日内归档§第（第（4）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定§会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告复核，否则不得出具报告 118§第（第（5）项即使项目组内部分歧未得到解决，审）项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。

控制准则的规定§项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告§第（第（6）项检查对象仅为当年度考核等级位列后）项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反了质量控制准则的规定名的项目负责人违反了质量控制准则的规定§会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查取一项进行检查 §                   共共30分分119。