大学中级财务会计FA13财务报告.ppt

财务报告财务报告第一节  财务报告概述第二节  资产负债表第三节  利润表第四节  现金流量表第五节  所有者权益变动表第六节  财务报表附注企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第30303030号号号号————————财务报表列报财务报表列报财务报表列报财务报表列报企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第31313131号号号号————————现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第34343434号号号号————————每股收益每股收益每股收益每股收益一、财务报告的内容•1、财务报告的概念–财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件–财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料一、财务报告的内容•1、财务报告的概念–（1）财务报表–财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述–财务报表至少应当包括下列组成部分：–①资产负债表；–②利润表；–③现金流量表；–④所有者权益（或股东权益下同）变动表；–⑤附注。

一、财务报告的内容•1、财务报告的概念–（2）其他财务报告–根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：–  管理当局的分析与讨论预测报告–  物价变动影响报告–  社会责任报告等 –财务报表     →  必须符合GAAP，并需要接受审计–其他财务报告 →  可以不符合GAAP，但需要审阅 一、财务报告的内容•1、财务报告的概念–（2）财务报表的分类–按财务报表编报期间的不同：–    中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等–    年度财务报表 一、财务报告的内容•1、财务报告的概念–（2）财务报表的分类–按财务报表编报主体的不同：–    个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况–    合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表二、财务报表列报的基本要求•1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表–企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表–企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”二、财务报表列报的基本要求•2、列报基础：持续经营–通常情况下，企业编制的财务报表应当建立在持续经营的基础之上–在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础二、财务报表列报的基本要求•3、重要性和项目列报–关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断–（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外（比如存货和固定资产）–（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报（比如原材料、在产品等合并成存货项目）–（3）重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。

重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断二、财务报表列报的基本要求•4、列报的一致性– 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：–（一）会计准则要求改变财务报表项目的列报–（二）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息二、财务报表列报的基本要求•5、财务报表项目金额间的相互抵销–财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外–比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质–下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：–（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销–（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销二、财务报表列报的基本要求•6、比较信息的列报–当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外–财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。

对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因二、财务报表列报的基本要求•7、财务报表表首的列报要求–企业应当在财务报表的显著位置（表首）至少披露下列各项：–（1）编报企业的名称–（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间–（3）人民币金额单位–（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明二、财务报表列报的基本要求•8、报告期间–企业至少应当按年编制财务报表根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止–年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因–对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定第十三章 财务报告第一节  财务报告概述第二节  资产负债表第三节  利润表第四节  现金流量表第五节  所有者权益变动表第六节  财务报表附注一、资产负债表的性质与作用•资产负债表（Balance Sheet）–是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表–是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表–编制依据：资产＝负债＋所有者权益 一、资产负债表的性质与作用•资产负债表的作用–1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构–2.有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力 –3.有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力 –4.有助于分析、评价、预测企业的变现能力与财务弹性 –5.有助于分析、评价、预测企业的经营绩效 二、资产负债表的局限性•1、资产和负债的确认与计量都涉及人为估计•2、使用的会计程序方法具有很大的选择性从这个意义上说，资产负债表只是个别企业的会计信息，横向比较缺乏依据，不同企业之间往往不具有可比性•3、在同一企业中对不同的资产项目可以采用不同的计价方法，使得资产合计数的解释发生一定的困难，信息相关性降低•4、有些资产和负债完全被忽略•5、在物价变动剧烈的情况下，按历史成本计价的资产与负债严重背离现实三、资产负债表上项目的分类与排列•  资产流动资产非流动资产           按流动性程度：由高到低负债流动负债非流动负债    按到期日：由近及远所有者权益实收资本   资本公积              盈余公积                未分配利润按永久性：递减四、资产负债表的格式•报告式资产负债表““资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益””式式““资产资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益””式式资产：： 各各项目明目明细 资产总计负债：： 各各项目明目明细 负债合合计所有者所有者权益：益： 各各项目明目明细 所有者所有者权益合益合计 负债及所有者及所有者权益益总计资产：： 各各项目明目明细 资产总计减：减：负债 各各项目明目明细 负债合合计所有者所有者权益：益： 各各项目明目明细 所有者所有者权益合益合计四、资产负债表的格式•账户式资产负债表项目项目金额金额项目项目金额金额资产：： 流流动资产 各明各明细项目目 非流非流动资产 各明各明细项目目 资产总额 负债与所有者与所有者权益益 负债 各各项目明目明细 负债合合计 所有者所有者权益：益： 各各项目明目明细 所有者所有者权益益合合计 负债及所有者及所有者权益益总计四、资产负债表的格式•财务状况式资产负债表项目目金金额流流动资产减：流减：流动负债 营运运资本本净额加：非流加：非流动资产减：非流减：非流动负债所有者所有者权益益四、资产负债表的格式•我国现行资产负债表格式  ——账户式结构五、资产负债表的填列方法•1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法–本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列–（1）根据总账科目余额填列如“交易性金融资产”、“工程物资”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

–（2）根据几个总账科目的余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列五、资产负债表的填列方法•1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法–（3）根据有关明细科目的余额计算填列如“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列 “预收款项”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列五、资产负债表的填列方法•1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法–（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列五、资产负债表的填列方法•1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法–（5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；–“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；–“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列五、资产负债表的填列方法•2、资产负债表“年初余额”栏的填列方法–本表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致•3、资产负债表编制示例第十三章 财务报告第一节  财务报告概述第二节  资产负债表第三节  利润表第四节  现金流量表第五节  所有者权益变动表第六节  财务报表附注一、利润表的性质与作用•利润表–利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报表一、利润表的性质与作用•利润表的作用–有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力–有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况–有助于分析、评价、预测企业的偿债能力–有助于评价、考核管理人员的绩效–是企业经营成果分配的重要依据二、利润表的格式•单步式利润表二、利润表的格式•多步式利润表三、利润表的编制•利润表主要反映以下几方面的内容–(1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。

–(2)营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润–(3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额–(4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润三、利润表的编制•利润表主要反映以下几方面的内容–(5)每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标–(6)综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额三、利润表的编制•费用采用”功能法”列报–对于费用的列报，企业应当采用”功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露–这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关–由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量，企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。

费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类三、利润表的编制•列示利润表的比较信息–根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势–所以，利润表还就各项目再分为”本期金额”和”上期金额”两栏分别填列三、利润表的编制•利润表的填列方法–“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列–“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏•利润表的编制示例（P243）三、利润表的编制•举例【例13-1·单选题】–甲公司2008年度发生的有关交易或事项如下：–(1)因出租房屋取得租金收入120万元；–(2)因处置固定资产产生净收益30万元；–(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；–(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元；–(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元；–(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；–(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；–(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元三、利润表的编制•举例【例13-1·单选题】–要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

2009年新制度考题）–（1）甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是(    )万元–A．240        B.250      C．340        D．350 –（2）上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是(    )万元–A．-10        B.-40      C．-70        D．20 –【答案】–（1）D；（2）C三、利润表的编制•举例【例13-1·单选题】–【解析】　–（1）甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）事项（1）确认其他业务收入120万元；事项（2）确认营业外收入30万元；事项(3)冲减长期股权投资账面价值60万元；事项(4)确认管理费用l0万元；事项(5)确认管理费用40万元；事项(6)确认管理费用300万元；事项(7)确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元；事项(8)确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元–（2）对甲公司20×8年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）。

四、每股收益•（一）每股收益概述–每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损–每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标–每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类–基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导四、每股收益•（二）基本每股收益–基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定四、每股收益•（二）基本每股收益–1、归属于普通股股东的当期净利润–即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额–发生亏损的企业，每股收益以负数列示四、每股收益•（二）基本每股收益–2、发行在外普通股加权平均数四、每股收益•（二）基本每股收益–2、发行在外普通股加权平均数–作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算四、每股收益•（二）基本每股收益–【例13-2】某公司2007年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。

该公司当年度实现净利润为16 250万元假定该公司按月数计算每股收益的时间权重2007年度基本每股收益计算如下：–发行在外普通股加权平均数为：–30 000+16 200×8/12-7 200×1/12=40 200（万股）–或者30 000×4/12+46 200×7/12+39 000×1/12=40 200（万股）–基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）四、每股收益•（二）基本每股收益–【例13-2】某公司2007年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用该公司当年度实现净利润为16 250万元假定该公司按月数计算每股收益的时间权重2007年度基本每股收益计算如下：–发行在外普通股加权平均数为：–30 000+16 200×8/12-7 200×1/12=40 200（万股）–或者30 000×4/12+46 200×7/12+39 000×1/12=40 200（万股）–基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）四、每股收益•（三）稀释每股收益–1、基本计算原则–稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。

–潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同–稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股–我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等四、每股收益•（三）稀释每股收益–1、基本计算原则–（1）分子的调整–计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：–①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；–②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用–上述调整应当考虑相关的所得税影响四、每股收益•（三）稀释每股收益–1、基本计算原则–（2）分母的调整–计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和–计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换四、每股收益•（三）稀释每股收益–1、基本计算原则–（2）分母的调整–需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。

四、每股收益•（三）稀释每股收益–2、可转换公司债券–（如果转换法）四、每股收益•（三）稀释每股收益–2、可转换公司债券–【例13-3】某上市公司2007年归属于普通股股东的净利润为38 200万元，期初发行在外普通股股数20 000万股，年内普通股股数未发生变化2007年1月1日，公司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%四、每股收益•（三）稀释每股收益–2、可转换公司债券–基本每股收益：38 200÷20 000=1.91（元/股）–每年支付利息：60 000×2%=1 200（万元）–负债成份公允价值：1 200÷（1+3%）+1 200÷（1+3%）2+61 200÷（1+3%）3=58 302.83（万元）–权益成份公允价值：60 000-58 302.83=1 697.17（万元）四、每股收益•（三）稀释每股收益–2、可转换公司债券–假设转换所增加的净利润=58 302.83×3%×（1-25%） =1 311.81（万元）–假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000（万股）–增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22（元/股）–增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。

–稀释每股收益=（38 200+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52（元/股）四、每股收益•（三）稀释每股收益–3、认股权证、股份期权–认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性 –（库藏股票法）四、每股收益•（三）稀释每股收益–3、认股权证、股份期权–【例13-4】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为2 750万元，发行在外普通股加权平均数为5 000万股，该普通股平均每股市场价格为8元2007年1月1日，该公司对外发行1 000万份认股权证，行权日为2008年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份该公司20×7年度每股收益计算如下：–基本每股收益=2 750/5 000=0.55（元/股）–调整增加的普通股股数=1 000-1 000×7÷8=125（万股）–稀释每股收益=2 750/（5 000+125）=0.54（元/股）四、每股收益•（三）稀释每股收益–4、企业承诺将回购其股份的合同–企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性四、每股收益•（三）稀释每股收益–4、企业承诺将回购其股份的合同–【例26-4】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1 000万股。

2007年3月2日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股假设，该普通股2007年3月至12月平均市场价格为5元2007年度每股收益计算如下：–基本每股收益=400÷1 000=0.4（元/股）–调整增加的普通股股数=240×5.5÷5-240=24（万股）–稀释每股收益=400/（1 000+24×10/12）=0.39（元/股）四、每股收益•（三）稀释每股收益–5、多项潜在普通股（*）–为了反映潜在普通股最大的稀释作用，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值–通常情况下，股份期权和认股权证排在前面计算，因为其假设行权一般不影响净利润多项潜在普通股–【例13-5】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为5 625万元，发行在外普通股加权平均数为18 750万股年初已发行在外的潜在普通股有：（1）认股权证7 200万份，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购1股本公司新发股票2）按面值发行的5年期可转换公司债券75 000万元，债券每张面值l00元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元，即每l00元债券可转换为8股面值为1元的普通股。

3）按面值发行的三年期可转换公司债券150 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元，即每l00元债券可转换为10股面值为l元的普通股当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率多项潜在普通股–20×7年度每股收益计算如下：–　　基本每股收益=5 625/18 750=0.3（元）–计算稀释每股收益：–（1）假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收益并排序，如表所示项目目净利利润增加增加（万元）（万元）股数增加股数增加（万股）（万股）增量股的每股增量股的每股收益（元）收益（元）顺序序认股股权证—2 4002 400①—1 12.6%2.6%债券券1 462.51 462.5②6 0006 000③0.240.243 31.4%1.4%债券券1 5751 575④15 00015 000⑤0.110.112 2多项潜在普通股–①7 200-7 200×8÷12=2 400（万元）–②75 000×2.6%×（1-25%）=1 462.5（万元）–③75 000/12.5=6 000（万股）–④150 000×1.4%×（1-25%）=1 575（万元）–⑤150 000/10=15 000（万股）–由此可见，认股权证的稀释性最大，2.6%可转债的稀释性最小。

多项潜在普通股–（2）分步计入稀释每股收益如表所示–　因此，稀释每股收益为0.20元净利利润股股数数（（万股）万股）每股收益每股收益（元）（元）稀稀释性性基本每股收益基本每股收益5 6255 62518 75018 7500.30.3认股股权证0 02 4002 400　　　　5 6255 62521 15021 1500.270.27稀稀释1.4%1.4%债券券1 5751 57515 00015 000　　　　7 2007 20036 15036 1500.200.20稀稀释2.6%2.6%债券券1 462.51 462.56 0006 000　　　　8 662.58 662.542 15042 1500.210.21反稀反稀释四、每股收益•（三）稀释每股收益–6、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股（*）–子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时，不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中四、每股收益•（四）每股收益的列报•1、重新计算–（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股–（2）配股–（3）以前年度损益的追溯调整或追溯重述每股收益的列报（重新计算）•（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股–企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。

企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益每股收益的列报（重新计算）•（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股–【例13-6】某企业2006年和2007年归属于普通股股东的净利润分别为1 596万元和1 848万元，2006年1月1日发行在外的普通股800万股，2006年4月1日按市价新发行普通股160万股，2007年7月1日分派股票股利，以2006年12月31日总股本960万股为基数每l0股送3股，假设不存在其他股数变动因素2007年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：每股收益的列报（重新计算）•（1）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股–20×7年度发行在外普通股加权平均数=（800+160＋288）×12/12=1 248（万股）–20×6年度发行在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1 196（万股）–20×7年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48（元/股）–20×6年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元/股）每股收益的列报（重新计算）•（2）配股–企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。

计算公式如下每股收益的列报（重新计算）•（2）配股–本年度基本每股收益–=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）每股收益的列报（重新计算）•（2）配股–【例13-7】某企业2007年度归属于普通股股东的净利润为23 500万元，20007年1月1日发行在外普通股股数为8 000万股，2007年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2007年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每4股配l股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为2007年7月1日假设行权前一日的市价为每股11元，2006年度基本每股收益为2.64元2007年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：每股收益的列报（重新计算）•（2）配股–每股理论除权价格–=（11×8 000+6×2 000）÷（8 000+2 000）=10（元） –调整系数=11÷10=1.1 –因配股重新计算的20×6年度基本每股收益–    =2.64÷1.1=2.4（元/股）–2007年度基本每股收益–    =23 500÷（8 000×1.1×6/12 + 10 000×6/12）–    =2.5（元）每股收益的列报（重新计算）•（3）以前年度损益的追溯调整或追溯重述–按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

四、每股收益•（四）每股收益的列报•2、列报–企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益–企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：–（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；–（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股–（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况第十三章 财务报告第一节  财务报告概述第二节  资产负债表第三节  利润表第四节  现金流量表第五节  所有者权益变动表第六节  财务报表附注一、现金流量表概述•1、现金流量表概念–现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表•2、现金流量表的作用–（1）现金流量表信息是资产负债表和利润表信息的必要补充（编制基础：收付实现制）–（2）现金流量表是企业活动的综合概括–（3）现金流量表有利于分析、评价和预测企业现金流量、偿债及支付能力和收益质量二、现金流量表的编制基础•现金流量表以现金及现金等价物为基础编制•1、现金–是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金主要包括：–（1）库存现金–（2）银行存款，不包括不能随时用于支付的存款–（3）其他货币资金二、现金流量表的编制基础•现金流量表以现金及现金等价物为基础编制•2、现金等价物–是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资–期限短，一般是指从购买日起三个月内到期现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等–权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物–企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更三、现金流量的分类及列示•1、现金流量–现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出资产=负债+所有者权益现金+非现金资产=负债+所有者权益现金=负债+所有者权益-非现金资产三、现金流量的分类及列示•1、现金流量–现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出–在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现金的流入和流出–例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量–同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3 个月内到期的国库券三、现金流量的分类及列示•2、现金流量的分类–（1）经营活动产生的现金流量–经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

三、现金流量的分类及列示•2、现金流量的分类–（2）投资活动产生的现金流量–投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等–（3）筹资活动产生的现金流量–筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等三、现金流量的分类及列示•2、现金流量的分类–（4）股利和利息所产生的现金流量归属–收到股利和利息：投资活动–支付股利和利息：筹资活动三、现金流量的分类及列示•3、现金流量的列报–现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报但是，下列各项可以按照净额列报：–（1）代客户收取或支付的现金–（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出–（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等三、现金流量的分类及列示•4、现金流量表的结构–现金流量表分为正表和补充资料两部分–具体格式见教材四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法–直接法–在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量–采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法–间接法–在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响–采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法–我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。

–主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–相关项目：–利润表中的“营业收入”项目–资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收账款”项目四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–其中应收账款为资产负债表项目四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–销售商品、提供劳务收到的现金–=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–典型的特殊调整业务包括：–（1）计提坏账准备；–（2）收到债务人以物抵债的货物；–（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；–（4）“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等等四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：–应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；–应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目–【例13-8】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

–销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7 013（万元）四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•2、收到的税费返还–该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等•3、收到的其他与经营活动有关的现金–该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）–主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–相关项目：–利润表中的“营业成本”项目–资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–购买商品、接受劳务支付的现金–=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和进项税额” –+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）–+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）–+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）–+存货本期增加额（期末余额-期初余额）– 特殊调整业务四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–典型的特殊调整业务包括：–（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；–（2）生产成本中含有的生产工人工资；–（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；–（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；–（5）工程项目领用本企业存货等等四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：–应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；–应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–【例13-9】某企业2010年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4 000万元；（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目–购买商品、接受劳务支付的现金–=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。

四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•5、支付给职工以及为职工支付的现金–该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映–本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用企业支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•5、支付给职工以及为职工支付的现金–【例13-10】某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：–本期用银行存款支付离退休人员工资500000元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•5、支付给职工以及为职工支付的现金–【例13-10】某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：–①支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000（元）。

–②支付的其他与经营活动有关的现金=500000（元）–③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000（元）四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•6、支付的各项税费–该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•6、支付的各项税费–【例13-11】某企业2010年有关资料如下：（1）2010年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元假定不考虑其他税费要求：–根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额–【答案】支付的各项税费= 20 000+500 000-10 000 =510 000（元）。

四、现金流量表的填列方法•（一）经营活动产生的现金流量的列报方法•7、支付的其他与经营活动有关的现金–该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的现金、支付的罚款、差旅费、业务招待费等–【例13-12】甲公司2010年度发生的管理费用为2 200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付–“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•1、收回投资所收到的现金–本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•2、取得投资收益收到的现金–本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。

股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额–本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额– 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额–本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•5、收到其他与投资活动有关的现金–本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金–其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金–本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出–不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。

四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金–为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映–融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映–企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•7、投资所支付的现金–本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用四、现金流量表的填列方法•（二）投资活动产生的现金流量•8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额–本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额•9、支付的其他与投资活动有关的现金–本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。

其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映–如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息四、现金流量表的填列方法•（三）筹资活动产生的现金流量•1、吸收投资收到的现金 –本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映四、现金流量表的填列方法•（三）筹资活动产生的现金流量•2、借款收到的现金–本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）•3、收到其他与筹资活动有关的现金–本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映四、现金流量表的填列方法•（三）筹资活动产生的现金流量•4、偿还债务支付的现金–本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等–企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。

四、现金流量表的填列方法•（三）筹资活动产生的现金流量•5、分配股利、利润和偿付利息支付的现金–本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映•6、支付的其他与筹资活动有关的现金–本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等四、现金流量表的填列方法•（三）筹资活动产生的现金流量•2、借款收到的现金–本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）四、现金流量表的填列方法•（四）现金流量表补充资料•1、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（可参考《企业会计准则讲解2010》）–（1）资产减值准备–（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧–（3）无形资产摊销–（4）长期待摊费用摊销–（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）四、现金流量表的填列方法•（四）现金流量表补充资料•1、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（可参考《企业会计准则讲解2010》）–（6）固定资产报废损失（减收益）–（7）公允价值变动损失（减收益）–（8）财务费用（减收益）–（9）投资损失（减收益）–（10）递延所得税资产减少（减增加）四、现金流量表的填列方法•（四）现金流量表补充资料•1、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（可参考《企业会计准则讲解2010》）–（11）递延所得税负债增加（减减少）–（12）存货的减少（减增加）–（13）经营性应收项目的减少（减增加）–（14）经营性应付项目的增加（减减少）四、现金流量表的填列方法•（四）现金流量表补充资料•1、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（可参考《企业会计准则讲解2010》）–调增、调减项目的确定原则：–调整事项属于利润表项目–（1）使净利润减少，调增；–（2）使净利润增加，调减。

–调整事项属于资产负债表的项目–（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减–（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增四、现金流量表的填列方法•（一）分析填列法（直观法）–分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法•（二）工作底稿法–采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表•（三）T型账户法–采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表五、现金流量表编制的技术方法–工作底稿格式见教材317页–第一步，将利润表的本期数过入工作底稿的本期数栏，资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏–第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出工作底稿法编制现金流量表–第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

–第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数–第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表工作底稿法编制现金流量表•编制调整分录•1、分析调整营业收入–借：经营活动产生的现金流量    ——销售商品、提供劳务收到的现金1 363 400  –    应收账款                     299 100–    贷：营业收入                   1 250 000              –        应交税费（销项税额）         212 500–        应收票据                     200 000         工作底稿法编制现金流量表•2、分析调整营业成本–借：营业成本                     750 000–    应交税费（进项税额）          42 466–    应付票据                     100 000–    贷：经营活动产生的现金流量              –        ——购买商品、接受劳务支付的现金  887 166–        存货                                5 300         工作底稿法编制现金流量表•3、分析调整营业税金及附加–借：营业税金及附加               2 000 –    贷：应交税费                      2 000•4、分析调整销售费用–借：销售费用                    20 000 –    贷：经营活动产生的现金流量–        ——支付的其他与经营活动有关的现金 200 000–（暂全部计入本项目，如有非付现内容，在分析资产负债表项目时调整本项目） 工作底稿法编制现金流量表•5、分析调整管理费用–借：管理费用               157 100 –    贷：经营活动产生的现金流量–        ——支付的其他与经营活动有关的现金 157 100–（暂全部计入本项目，如有非付现内容，在分析资产负债表项目时调整本项目） 工作底稿法编制现金流量表•6、分析调整财务费用–计提利息21500（短期借款利息11500长期借款利息10000）应收票据贴现利息20000–借：财务费用 41 500 （本年发生数） –    贷：经营活动产生的现金流量        ----销售商品、提供劳务收到的现金 20 000 –　      应付利息   1 1500 （短期借款的财务费用）  –　　    长期借款   10 000 （长期借款的财务费用） –（应收票据贴现，本应调整应收票据，但应收票据在第1笔已全部调整了经营活动产生的现金流量------销售商品、提供劳务收到的现金，在此处冲回）        工作底稿法编制现金流量表•7、分析调整资产减值损失–30900（坏账准备900固定资产减值准备30000）–借：资产减值损失 30 900（本年发生数） –    贷：经营活动产生的现金流量        ----销售商品、提供劳务收到的现金       900–　      固定资产（教材上为固定资产减值准备）20 000–（计提坏账准备，本应调整应收账款，但应收账款在第1笔已全部调整了经营活动产生的现金流量------销售商品、提供劳务收到的现金，在此处冲回）        工作底稿法编制现金流量表•8、分析调整投资收益–31500（股利收入30000，出售交易性金融资产形成1500）–借：投资活动产生的现金流量        ----取得投资收益收到的现金 30 000 –        ——收回投资收到的现金     16 500–    贷：投资收益                        31 500        –　      交易性金融资产                  15 000–　　  工作底稿法编制现金流量表•9、分析调整营业外收入–50000（固定资产原价400000，累计折旧150000，处置收入300000）–借：投资活动产生的现金流量        ----处置固定资产等收回的现金净额 300 000–    累计折旧              150 000–    贷：固定资产原价          400 000        –　　    营业外收入             50 000工作底稿法编制现金流量表•10、分析调整营业外支出–19700（报废固定资产原价200000，累计折旧180000，清理费用500残值收入800）–借：营业外支出      19 700–    投资活动产生的现金流量        ----处置固定资产等收回的现金净额 300–    累计折旧                 180 000–    贷：固定资产原价                200 000   工作底稿法编制现金流量表•11、分析调整所得税–借：所得税费用      102 399–    贷：应交税费           102 399   •12、分析调整净利润–借：净利润          207 901–    贷：未分配利润     207 901–利润表调完后调资产负债表（货币资金先不调）–交易性金融资产等已经调平（调整分录7）–这时你看到每编完一笔调整分录，就登记一次工作底稿的好处所在了吧，否则你怎么知道哪些项目要调，哪些项目不要调呢？ 工作底稿法编制现金流量表•13、分析调整固定资产原价–（固定资产借方发生额1501000其中现金购入101000，在建工程转入1400000）–借：固定资产      1 501 000–    贷：投资活动产生的现金流量–        ——购建固定资产等支付的现金    101 000–        在建工程                      1 400 000工作底稿法编制现金流量表•14、分析调整累计折旧–（累计折旧贷方发生额80000计入制造费用20000计入管理费用）–借：经营活动产生的现金流量–    ——购买商品接受劳务支付的现金      800 000–    ——支付的其他与经营活动有关的现金  200 000–    贷：累计折旧                           100 000–（制造费用计提，本应调整存货，在此处冲回）–（管理费用计提，本应调整管理费用，但管理费用在第5笔已全部调整了经营活动产生的现金流量------支付的其他与经营活动有关的现金，在此处冲回）   工作底稿法编制现金流量表•15、分析调整工程物资–（教材上购买工程物资150000元增加了公司的长期借款）–借：工程物资   150 000–    贷：长期借款   150 000–（此处似应为：–借：工程物资                150 000–    贷：投资活动产生的现金流量–        ——购建固定资产等支付的现金    150 000–借款取得的现金作为筹资活动产生的现金流量（取得借款收到的现金）处理。

工作底稿法编制现金流量表•16、分析调整在建工程–在建工程借方发生额478000（350000用现金支付，128000对应应付职工薪酬）–借：在建工程      478 000–    贷：投资活动产生的现金流量–        ——购建固定资产等支付的现金    350 000–        应付职工薪酬                    128 000工作底稿法编制现金流量表•17、分析调整无形资产–无形资产项目贷方发生额60000为累计摊销，计入管理费用–借：经营活动产生的现金流量–    ----支付的其他与经营活动有关的现金 60000 –　　贷：无形资产（累计摊销)      60000 –（管理费用摊销，本应调整管理费用，但管理费用在第5笔已全部调整了经营活动产生的现金流量------支付的其他与经营活动有关的现金，在此处冲回）  工作底稿法编制现金流量表•18、分析调整长期待摊费用–本期摊销100000，其中10000摊入管理费用90000摊入制造费用–借：经营活动产生的现金流量–    ----支付的其他与经营活动有关的现金 10 000–    ——购买商品接受劳务支付的现金     90 000 –　　贷：长期待摊费用                     100 000 工作底稿法编制现金流量表•19、分析调整短期借款–短期借款本期无贷方发生额，借方发生额250000（用现金偿还）–借：短期借款              250 000–    贷：筹资活动产生的现金流量–        ----偿还债务支付的现金     250 000–   工作底稿法编制现金流量表•20、分析调整应付职工薪酬–借方发生额（支付）300 000假定不含在建工程人员工资–贷方发生额（提取，计入存货285000，计入管理费用15000，计入在建工程128000已处理，福利费提取42000，39900计入存货，2100计入管理费用）–（1）支付–借：应付职工薪酬——工资             300 000–    贷：经营活动产生的现金流量–        ----支付给职工以及为职工支付的现金 300 000–   工作底稿法编制现金流量表•20、分析调整应付职工薪酬–借方发生额（支付）300 000假定不含在建工程人员工资–贷方发生额（提取，计入存货285000，计入管理费用15000，计入在建工程128000已处理，福利费提取42000，39900计入存货，2100计入管理费用）–（2）提取工资–借：经营活动产生的现金流量–    ----购买商品接受劳务支付的现金     280 000–    ——支付的其他与经营活动有关的现金  15 000–    贷：应付职工薪酬——工资              300 000   工作底稿法编制现金流量表•20、分析调整应付职工薪酬–借方发生额（支付）300 000假定不含在建工程人员工资–贷方发生额（工资提取428000，计入存货285000，计入管理费用15000，计入在建工程128000已处理；福利费提取 42000，其中39900计入存货，2100计入管理费用）–（2）提取福利费–借：经营活动产生的现金流量–    ----购买商品接受劳务支付的现金     39 900–    ——支付的其他与经营活动有关的现金  2 100–    贷：应付职工薪酬——福利费            42 000   工作底稿法编制现金流量表•21、分析调整应付股利–借：未分配利润     32 215.85–    贷：应付股利      32 215.85 •22、分析调整应交税费–借方发生额244865-42466+2000：各种税费–借：应交税费   204 399  –    贷：经营活动产生的现金流量–        ——支付的各项税费       204 399工作底稿法编制现金流量表•23、分析调整应付利息–本期支付利息12500–借：应付利息  12 500–    贷：筹资活动产生的现金流量–      ——分配股利、利润或偿付利息支付的现金12 500工作底稿法编制现金流量表•24、分析调整长期借款–本期贷方发生额560000，其中400000借入，10000计息已处理，150000对应工程物资已处理）–本期借方发生额1000000偿还–借：筹资活动产生的现金流量–    ——借款收到的现金       400 000–    贷：长期借款                 400 000–借：长期借款    1 000 000–    贷：筹资活动产生的现金流量–        ——偿还债务支付的现金   1 000 000工作底稿法编制现金流量表•25、分析调整盈余公积–本期贷方发生额31185.15（提取）–借：盈余公积        31 185.15–     贷：未分配利润    31 185.15•26、最后调整货币资金  –借：现金净减少额  590 865–    贷：货币资金     590 865工作底稿法编制现金流量表–全部填入了工作底稿后，我们首先要验算平衡。

工作底稿的验算有两种平衡：一是横向平衡，目的是看资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，即不能多调，也不能少调；而是纵向平衡，即调整分录借贷合计平衡，目的是看调整分录自身计算有无错误两个平衡有一个没达到，现金流量表肯定不平–然后计算工作底稿现金流量表项目的期末数注意：对于现金流入项目，用借方减贷方；对于现金流出项目，用贷方减借方–最后根据工作底稿编制正式的现金流量表工作底稿法编制现金流量表第十三章 财务报告第一节  财务报告概述第二节  资产负债表第三节  利润表第四节  现金流量表第五节  所有者权益变动表第六节  财务报表附注•1、所有者权益变动表的内容–所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表–所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源一、所有者权益变动表的内容与结构•1、所有者权益变动表的内容–在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：–(1)净利润；–(2)其他综合收益；–(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；–(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等；–(5)提取的盈余公积；–(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况一、所有者权益变动表的内容与结构•2、所有者权益变动表的格式–（1）以矩阵的形式列报–一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响一、所有者权益变动表的内容与结构•2、所有者权益变动表的格式–（2）列示所有者权益变动的比较信息–根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列一、所有者权益变动表的内容与结构•2、所有者权益变动表的格式一、所有者权益变动表的内容与结构改为：其他综合收益•1、上年金额栏的填列方法– 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列•2、本年金额栏的填列方法–所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

–具体可参看教材及《企业会计准则讲解2010》二、所有者权益变动表的填列方法•编制示例参看教材三、所有者权益变动表编制示例第十三章 财务报告第一节  财务报告概述第二节  资产负债表第三节  利润表第四节  现金流量表第五节  所有者权益变动表第六节  财务报表附注•(一)附注的概念–附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等一、财务报表附注概述•(二)附注披露的基本要求–1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求–2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性–3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。

一、财务报表附注概述•（一）企业的基本情况•（二）财务报表的编制基础•（三）遵循企业会计准则的声明•（四）重要会计政策和会计估计•（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明•（六）重要报表项目的说明•（七）其他需要说明的重要事项–这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等二、附注披露的内容Thank you…。