增值税会计培训课件(共74页).ppt

第三章 增值税会计 案例引言 某服装专卖店，为了提高“国庆节”期间服装的销售量，拟采用如下促销方式： 1.“买一送一，即买200元，送60元商品”. （假定该200元商品不含增值税的买价为100元，卖出价和赠送的商品价格都是含税，赠送的商品不含税买价40元）； 2.“买200元，送60元现金” 但究竟采用哪种方式对企业更有利，在决策时经理拿不定注意，请财会部门拿参考意见？如果该任务交给你，并假定从增值税节税的角度考虑你觉得哪种方式好？为什么？ 课前水平测试题 南京某总公司在徐州设一分公司，2014年1月31日将100万元产品发运给分公司供分公司销售；另外用出厂价为100万元的产品换取另一企业80万元的材料，如上述价格都是不含税，并假定增值税率都是17%，请问总公司1月份应缴多少增值税额？第三章第三章 增值税会计增值税会计 一、教学内容 1.增值税概述 2.增值税计算 3.增值税纳税申报 4.增值税会计处理 二、教学重点难点： 增值税征税范围、增值税应纳税额计算、应交增值税明细表的编制，增值税会计核算的有关账户 三、教学目标： 通过本章教学明确增值税的特征，掌握增值税的纳税范围特别是视同销售行为；掌握增值税额计算和会计处理，明确增值税申报程序。

第一节第一节 增值税概述增值税概述 一、增值税的基本含义 （一）概念从计税原理而言，增值税是对货物或劳务在流转过程中各环节的增值额征收的一种流转税按增值额计税的设想，最初是由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国商人西门子博士于第一次世界大战结束后提出的，但并未得到官方认可和支持，直到1954年才在法国正式实施其后，其他国家纷纷效仿 目前，其已成为世界各国主体税种之一我国实施增值税制较晚1979年首次在湖北襄樊市试点，1984年正式发布中华人民共和国增值税暂行条例，1994年对增值税制进行了重大改革，使之较为规范和合理并扩大了征税范围改革后的增值税已成为我国最主要的税种二）类型 1.生产型 2.收入型 3.消费型（2009.01) (三) 特点 增值税虽属于流转税，但由于特殊的征税对象，使其有着自身的特点 1.价外税 2.多环节普遍征收 3.税款抵扣制度 譬如： 一个A商品买价2000售价3000增值额1000*17%=增值税额170元另付税款340元另收税款510元应缴税款=510-340=170元 二、增值税的纳税人 （一）基本纳税单位和个人 （二）一般纳税人和小规模纳税人的认定 认定基本标准：账簿健全，能准确提供会计资料和纳税资料；年销售额达到一定标准。

50万元以下；80万元以下 例：按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ） A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人三、增值税征税范围三、增值税征税范围 （一）基本范围 货物销售、进口货物，从2012年1月1日起多项劳务也试点实行增值税 （二）特定的项目P43例：下列应征增值税的项目有（ ）(单选) A.餐厅销售的饮料 ;B.某集邮协会销售的首日封 C.金融期货 ;D.转让企业全部产权而转让的货物 （三）特殊的行为p44 1、视同销售行为 （1）委托代销； （2）受托代销； （3）总机构将商品发运给外市分支机构用于销售 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产或委托加工或购进的货物无偿赠送他人； （7）将自产或委托加工或购进的货物作为投资； （8）将自产或委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

例：（ ）应当征收增值税 A.企业将购进的酒发给职工作为福利 B.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房 C.委托手表厂加工了一批手表送给了客户 D.购进的货物用于在建工程 2.混合销售行为 3.兼营行为 四、增值税的税率 （一）基本税率17%（二）低税率13%（三）增值税的征收率(6%-2%)p45从2012年起新增11%和6%两档税率其中：租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率 五、增值税的纳税义务发生时间和纳税期限（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限 六、增值税减免 七、增值税专用发票管理p50 第二节第二节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算测试 某企业采用折扣方式销售A商品100万元,约定折扣率10% ,但企业是用10万元B商品给对方作为折扣;另赊销售带包装的C商品50万元，收取包装物押金5万元，因客户提前付款支付销售折扣2万元请计算应纳增值税额. 一、一般纳税人应纳税额计算 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额计算 销项税额=销售额*税率 1.销项税额含义 2.销售额的确定 （1）销售额的含义 （2）销售额确定的特殊规定 折扣销售； 含义及基本规定,另注意三个问题: 与销售折扣的区别 与销售折让的区别 只能是价格折扣 以旧换新； 以物易物； 包装物押金； 1）对于单独核算而又“未逾期”的包装物押金，不应并入销售额征税 2）超过合同约定期限或者合同没有约定期限而超过1年的，无论是否退还，均应并入销售额，按包装货物的适用税率征收增值税。

3）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税 4）包装物押金都是含税的，因此，计税时要换算为不含税销售额 5）注意与包装物租金的区别 例:某酒厂2011年12月31日发生下列业务： （1）销售带包装的白酒一批，不含税售价200万元；包装物出借收取押金10万元，当时单独核算 （2）销售带包装的啤酒一批，不含税售价50万元；包装物出祖收取租金5万元，另收取押金3万元，当时单独核算 假定到2012年底账上仍有白酒押金3万元，啤酒押金1万元 问2011年和2012年底各交多少增值税 销售旧货第一、固定资产（1）一般纳税人销售已使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产4%再减半征收（2）一般纳税人销售已使用过且进项税额已抵扣的固定资产按适用税率（17%）征税（3）小规模纳税人销售已使用过的固定资产2%征收第二、固定资产以外的物品（1）一般纳税人销售已使用过的固定资产以外的物品按适用税率（17%或13%）征收（2）小规模纳税人销售已使用过的固定资产以外的物品按3%税率征收 视同销售 销售额的确定方法p57 注意：视同销售里的赠送他人与买一送的不同。

二）进项税额（二）进项税额 1、含义 2、允许扣除的进项税额 （1）基本规定：必须有增值税专用发票或海关的完税凭证 （2）特殊规定 购买农业产品： 允扣额=买价*13% 支付的运费：允扣额=运费金额*7% 注意三点： 必须是运输发票上注明的运费金额; 装卸费和保险费不得抵扣; 免税项目运费不得抵扣. 生产单位购买废旧收购单位收购的废旧物资 3、不得扣除的进项税额共7项P61 4.不得扣除的进项税额如果在前期已经抵扣的税务处理 另外特别要注意：抵扣时间的规定p60:开票之日起180天内认证，认证通过次月申报期内抵扣 例1：下列哪些情况下，支付的进项税额不能抵扣（） A.农场为生产粮食而购进的化肥 B.出版社用于出版书刊而购进的材料 C.为销售商品而购进的包装材料 D.购进的货物生产后用于个人消费 答案：A 例2：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（） A.人为事故造成的产品报废 B.修理仓库而购进的材料 C.购进材料发生的正常损耗 D.生产免税药品耗用的外购材料 答案：ABD例3：下列项目中，符合增值税法现行政策规定的是()A.一般纳税人销售已使用过的货物不用缴纳增值税B.向农民专业合作社购进的免税农产品不能抵扣进项税额C.取得防伪税控增值税专用发票可直接扣除进项税D.企业将购买的货物分配给股东时，其进项税额可以抵扣 答案：D 练习题： 某企业9月份业务如下： 1.购进A材料一批，买价100万元，收到增值税专用发票。

另支付运杂费10万元，其中有装卸费2万元； 2.销售带包装的甲产品一批，售价500万元；包装物出租收取租金5万元；另收押金6万元单独核算 3.销售乙产品一批，含税价格100万元，代垫运费5万元但企业收到运费发票后自己入了账，另向购买方收取装卸费2万元，运输费5万元； 4.将自产的丙产品1000公斤，每公斤生产成本100元，给职工发福利；另将上个月购进的原材料一批，成本价5万元移送给本单位幼儿园使用； 5.用甲产品100万元换别的单位A材料100万元，双方都开给专用发票；另采用以旧换新方式销售丙产品一批实收全部含税价款50万元（已扣除旧货折价5万元） 6.月终盘点，原材料发生非常损失一批，成本价10万元 请计算该企业9月份应纳增值税额 二、小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额=销售额/（1+税率） 三、进口货物应纳税额计算 应纳税额=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 例：进口产品一批，到岸价格100万美元，关税率为20%，消费税率为10%，问交多少增值税？四、三种经营行为的税务处理四、三种经营行为的税务处理 1、混合行为的税务处理 （1）含义 一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。

（2）税务处理：一律交增值税 例：某生产企业销售产品一批售价100万元，用自己开车运去收取运费10万元问交多少增值税？ 2、兼营行为的税务处理 （1）含义 （2）税务处理 3、兼有行为的税务处理 （1）含义 （2）税务处理 第二节出口货物退（免）税处理p158 一、退免税基本政策及其适用范围 我国税法对出口货物增值税的政策形式有三种： 1、出口免税并退税适用于三个方面 （1）生产企业 （2）外贸企业 （3）特准退税的货物 2、出口免税但不退税适用于6个方面 （1）小规模生产企业的自产货物，无论自营出口还是委托代理出口，均免征增值税 （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的出口货物（除特准退税的12种货物以） （3）增值税条例明确规定免税的出口货物 （4）来料加工复出口的货物 （5）计划内出口的卷烟 （6）军品和军需工厂生产或军需部门调拨的军需品 3、出口不免税也不退税 （1）国家限制出口的货物 （2）国家禁止出口的物资 二、退税率 三、退税额的计算办法 （一）免抵退办法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 1、基本含义 “免”是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税； “抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额； “退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。

计算步骤 第一步，先计算应纳税额 第二步，计算免抵税税额 第三步，用应纳税额的负数与免抵税额比较，哪个小就是退哪一个 计算方法 分两种情况说明： 第一，基本计算方法 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 当期允许抵扣的进项税额-上期未抵扣完的进项税额 当期允许抵扣的进项税额=( 当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ) 其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价外汇人民币牌价 ( 出口货物征税率 -出口货物退税率 ) （2）免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税率 （3）计算当期应退税额和免抵税额 如当期期末留抵税额即应纳税额的负数当期免抵退税额， 则当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 如当期期末留抵税额当期免抵退税额， 则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额0 举例：某生产企业某月出口销售额500万美元，汇率1美元兑8元人民币；内销销售额3000万元；进项税。