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第五章　其他相关税收法律制度考情分析：本章涉及7个税种：房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税本章考题的特点：（1）考点较多，每个具体税种分值相对不大；（2）重点难点较为突出，主要掌握房产税、印花税和土地增值税的应纳税额计算2011年考试中本章分值将10分，预计2012年考试中本章分值将12分左右最近三年考试题型、分值、考点分布 题型 2011年 2010年 2009年 考 点 单选题 3题3分 3题3分 3题3分 房产税的计算及纳税义务发生时间、契税的征税范围及计算、城镇土地使用税的计算、资源税的计税依据及税额计算、印花税的征税范围 多选题 3题6分 3题6分 2题4分 契税的计税依据、车船税的纳税人及税收优惠、城镇土地使用税的纳税义务发生时间、土地增值税的清算、印花税的纳税人及征税范围 判断题 1题1分 -1题1分 房产税的计税依据、印花税的计税依据 合 计 7题10分 6题9分 6题8分 　 第一节　房产税法律制度 一、房产税的纳税人与征税范围（一）房产税的纳税人：是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；2.产权出典的，承典人为纳税人；提示：房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。

3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人；4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人按房产余值代为缴纳房产税提示：（1）纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人2）涉外企业、单位和个人等在内地拥有的房产，也要缴纳房产税3）房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税例题·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（　）A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D.无租使用其它单位房产的单位和个人，由使用人按房产余值代为缴纳房产税 『正确答案』ACD『答案解析』将房屋产权出典的，承典人为纳税人，所以B是不符合规定的 （二）房产税的征税范围1.从地理位置上：房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村2.从征税对象上：指房屋独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。

例题·判断题】房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等　） 『正确答案』×第二节　契税法律制度 一、契税的概念契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税提示：我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税二、契税的纳税人和征税范围（一）契税的纳税人——权属的承受人契税的纳税人，是指在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属”转移（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人提示：这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为例题·判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业　） 『正确答案』×『答案解析』契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员 （二）契税的征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税契税的征税范围具体包括：1.国有土地使用权出让（土地一级市场）；2.土地使用权转让（土地二级市场：包括出售、赠与、交换）；提示：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

3.房屋买卖；4.赠与；5.交换； 6.特殊情况，视同转移：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属；（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的；（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税；（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税提示：（1）企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税2）土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围例题·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（　）2009年）A.承包者获得农村集体土地承包经营权B.企业受让土地使用权C.企业将厂房抵押给银行D.个人承租居民住宅 『正确答案』B『答案解析』本题考核契税的征税范围契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。

三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算（一）契税的计税依据1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖：成交价格作为计税依据2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定3.土地使用权交换、房屋交换：交换土地使用权、房屋的“价格差额”提示： 交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据二）契税的税率：比例税率（3%－5%）（三）契税应纳税额的计算应纳税额＝计税依据×税率【考题·单选题】周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元已知契税税率为3%关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（　）2011年）A.周某应缴纳契税3万元 B.周某应缴纳契税2.4万元C.谢某应缴纳契税2.7万元 D.谢某应缴纳契税0.3万元 『正确答案』C『答案解析』（1）契税的纳税人，是指在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人，本题中承受房屋权属转移的为谢某，AB错误；（2）应纳税额=90×3%=2.7（万元），C正确。

【考题·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（　）万元2008年）A.4.8　 B.2.88 C.2.16　　　　D.0.72 『正确答案』D『答案解析』本题考核契税应纳税额的计算土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税黄某应缴纳的契税＝（96－72）×3%＝0.72（万元） 【考题·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（　）2010年）A.100×3%＝3（万元） B.（100+60）×3%＝4.8（万元）C.（100+70）×3%＝5.1（万元） D.（100+70+60）×3%＝6.9（万元） 『正确答案』A『答案解析』契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的；对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。

本题中周某只有购买新住房需要缴纳契税 四、契税的税收优惠1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税4.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税五、契税征收管理1.契税纳税环节：纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天2.契税纳税期限：纳税义务发生之日起10日内 第三节　车船税法律制度 一、车船税的纳税人和征税范围（一）纳税人车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人1.外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人　2.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税3.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人4.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

考题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（　）2009年）A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业 『正确答案』ABCD『答案解析』根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人 （二）征税范围依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船包括： 1.车辆包括机动车辆和非机动车辆应税车辆包括载客汽车、载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车等提示：拖拉机、非机动车免征车船税 2.船舶船舶包括机动船舶和非机动驳船二、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算（一）车船税的计税依据：辆、自重吨位、净吨位1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据3.船舶，按净吨位每吨为计税依据二）车船税的税率车船税采用定额税率，又称固定税额三）车船税应纳税额的计算：从量定额 税　目 计税单位 应纳税额 载客汽车、摩托车 每辆 应纳税额＝辆数×适用年税率 载货汽车、三轮汽车低速货车 按自重每吨 应纳税额＝自重吨位数×适用年税额 船舶 净吨位 应纳税额＝净吨位数×适用年税额 拖船和非机动驳船的 净吨位 应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50%（减半征收） 三、车船税税收优惠（重点）（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。

二）拖拉机三）捕捞、养殖渔船四）军队、武警专用的车船五）警用车船是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。