22-金融工具确认和计量.pptx

企业会计准则第22号金融工具确认和计量 2/10/20201二、本准则涉及的主要概念v 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成支付的义务）v 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别）v 3、金融负债v 4、权益工具v 5、衍生工具2/10/20202 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等2/10/20203 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割2/10/20204衍生工具运用(实例): 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.2/10/20205 三、本准则的范围v 不涉及的内容或业务v长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付v 债务重组v 金融资产转移v 套期保值v 权益工具v 保险合同，租赁合同，等等。

2/10/20206 四、金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债2/10/20207 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 2/10/20208 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征 2/10/20209 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项2/10/202010 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等2/10/202011会计处理一般环节n1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成本）n2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余反映，具体涉及：u公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益（但其中的汇兑损益计入当期损益）u减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进行减值测试），4类考虑公积情况n3、重分类（19条，见下页图示）n4、转移：见23号2/10/202012 v金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类2/10/202013 v 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度2/10/202014 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。

例外：企业不可控因素引起2/10/202015 v 交易性金融负债 证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 交易性金融负债 XXX2/10/202016 四、金融资产和金融负债的计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础2/10/202017 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2 借：交易性金融资产成本（价款） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 1052/10/202018 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 33. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 2/10/202019 4.20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：投资收益 35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益（120-110） 10同时，按交易性金融资产账户所属明细账公允价值变动的累计金额借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 2/10/202020 2、持有至到期投资会计处理 摊余成本计量金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失2/10/202021 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。

该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%（本文档均采用四舍五入方式取数）-1-2-52/10/202022 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.42 4+110 02/10/202023 例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金A公司预期发行方不会提前赎回假定计算确定的实际利率为10%图示见下页）2/10/202024 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0 100010059104120X1 104110459108620X2 108610959113620X3 113611359119020X4 11901191250+ 5902/10/202025 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）-此应为X2年期初数 -1-2-1-1-2-32/10/202026 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c 年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+ 62556820X3568573059520X45956030+ 62502/10/202027 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。

合同约定的利率为： 年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息751001251502052/10/202028 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r10%-1-2-4-4-5-32/10/202029 年份 年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 20502/10/202030 贷款和应收款项的会计处理 -按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)2/10/202031 3、可供出售金融资产的会计处理 -按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)2/10/202032n1、购入时：n 借：可成本（卖价+加以费用）n 贷：银行存款等n2、持有期间公允价值变动：n 借：可公允价值变动n 或应收利息（应收股利）（可供）n 贷：资本公积其他n 投资收益2/10/202033n3、收到利息或股利n 借：银行存款等n 贷：可成本（购入时含有）n 公允价值变动（同持）n同时，对于权益类“可供”n 借：资本公积其他n 贷：投资收益（21Y）2/10/202034n4、发生减值时（与公允价值的关系）n借：资产减值损失n 贷：可资产减值（权益类注意）n若存在公允价值变动损失时，同时：n借：资产减值损失n 贷：资本公积其他n注意：公允价值恢复的，债务工具KH和权益工具处理不同（62）GJ2/10/202035 可供出售金融资产的会计处理 1按实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); 2发生的减值损失确认为损益; 3外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 2/10/202036 例4 20X1年末,甲公司购买了某外币分期付息债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5年，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率).u (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LCu (2) X2年末,设汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC);2/10/202037 X2年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC+ 按。