生产过程业务的核算.ppt

2024/9/81第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算l一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务 l二、生产过程应设置的主要账户二、生产过程应设置的主要账户l三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算l四、生产过程业务的主要账务处理四、生产过程业务的主要账务处理2024/9/82二二. .生产过程应设置的账户生产过程应设置的账户（一）生产成本（一）生产成本（二）制造费用（二）制造费用（三）管理费用（三）管理费用（四）财务费用（四）财务费用（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬（六）累计折旧（六）累计折旧（七）库存商品（七）库存商品2024/9/83（（1）已经生产完成并）已经生产完成并 已验收入库的产已验收入库的产 成品成品（（2）入库的自制半成）入库的自制半成 品的实际成本品的实际成本 借方借方贷方贷方生产成本生产成本 （（1）发生的各项直接）发生的各项直接 生产费用生产费用（（2）各生产车间应负）各生产车间应负 担的制造费用担的制造费用 期末未完工在产期末未完工在产品的成本品的成本 （（（（成成成成本本本本类类类类 ）））） 按照生产产品的品名或种类设置明细分按照生产产品的品名或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算类账户，进行明细分类核算2024/9/84借方借方贷方贷方制造费用制造费用（（成成本本类类 ）） 分配转入分配转入“生产成本生产成本”账户的数额账户的数额 发生的各项间接发生的各项间接费用费用 按不同的车间、部门设置明细账，并按按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算费用项目设置专栏，进行明细核算 2024/9/85借方借方贷方贷方管理费用管理费用（（损损益益类类 ）） 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 发生的各项管理发生的各项管理费用费用 按费用项目设置明细账，进行明细核算按费用项目设置明细账，进行明细核算 2024/9/86借方借方贷方贷方财务费用财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 发生的各项财务发生的各项财务费用费用 （（损损益益类类 ）） 2024/9/87借方借方贷方贷方（（负负债债类类 ）） 分配转入受益对象分配转入受益对象的应付职工薪酬的应付职工薪酬 实际支付实际支付的职工薪酬的职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 2024/9/88计提固定资产的折计提固定资产的折旧数额旧数额 累计折旧累计折旧借方借方贷方贷方（（固固定定资资产产账账户户的的备备抵抵账账户户）） 因出售、报废、毁损因出售、报废、毁损的固定资产而相应转的固定资产而相应转销的折旧数额销的折旧数额 现有固定资产已提现有固定资产已提取的累计折旧额取的累计折旧额 2024/9/89库存商品库存商品发出库存商品发出库存商品的实际成本的实际成本 验收入库的库存验收入库的库存商品成本商品成本借方借方贷方贷方（（资资产产类类）） 库存商品的成本库存商品的成本 按库存商品的种类、品种和规格设置明按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算细账，进行明细核算 2024/9/810三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的构成内容（一）产品生产成本的构成内容 1 1．直接材料．直接材料 2 2．直接人工．直接人工 3 3．制造费用．制造费用2024/9/811三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算 确定成本对象直接费用直接计入、确定成本对象直接费用直接计入、 间接费间接费用分配计入（工时）用分配计入（工时） 完工产品成本＝期初余额＋本期发生的全完工产品成本＝期初余额＋本期发生的全部生产成本－期末在产品成本部生产成本－期末在产品成本企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算》》生产过程业务的核算生产过程业务的核算》》产品生产成本的计算产品生产成本的计算2024/9/812四、生产过程业务的账务处理四、生产过程业务的账务处理l（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算l（二）工资费用的核算（二）工资费用的核算l（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算l（四）制造费用的核算（四）制造费用的核算l（五）结转完工产品的制造成本（五）结转完工产品的制造成本2024/9/813( (一一) )材料费用的核算材料费用的核算l例例1 1：：某企业某企业20092009年年1212月从仓库发出甲、乙月从仓库发出甲、乙材料各一批，共计材料各一批，共计4000040000元。

其中：生产元其中：生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料1200012000元，乙材料元，乙材料80008000元；元；B B产品领用甲材料产品领用甲材料80008000元，乙材料元，乙材料40004000元；元；车间一般耗用甲材料车间一般耗用甲材料20002000元，乙材料元，乙材料30003000元；行政部门领用甲材料元；行政部门领用甲材料30003000元2024/9/814l借：生产成本－借：生产成本－A A产品产品 20000 20000 －－B B产品产品 12000 12000 制造费用制造费用 5000 5000 管理费用管理费用 3000 3000 贷：原材料－甲材料贷：原材料－甲材料 25000 25000 －乙材料－乙材料 15000 150002024/9/815（二）工资费用的核算（二）工资费用的核算l l1.1.发放工资的核算发放工资的核算l l例例2 2：：某企业某企业20092009年年1212月月1 1日开出现金支票日开出现金支票从银行提取现金从银行提取现金3000030000元备发工资。

元备发工资l 借：库存现金借：库存现金 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 300002024/9/816l 以现金发放本月职工工资以现金发放本月职工工资3000030000元l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——工资工资 30000 30000 贷贷: :库存现金库存现金 30000 300002024/9/8172.2.结转工资的核算结转工资的核算例例3 3：：企业企业20092009年年1212月结转应付职工工资月结转应付职工工资3000030000元其中，生产元其中，生产A A产品工人工资产品工人工资80008000元；元；生产生产B B产品工人工资产品工人工资1000010000元；车间管理人员元；车间管理人员工资工资50005000元；厂部管理人员工资元；厂部管理人员工资70007000元2024/9/818l借：生产成本－借：生产成本－A A产品产品 8000 8000 －－B B产品产品 10000 10000 制造费用制造费用 5000 5000 管理费用管理费用 7000 7000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——工资工资 30000 300002024/9/8193.3.职工福利的核算职工福利的核算l例例4 4：： 根据历史经验数据和企业实际情况，当期根据历史经验数据和企业实际情况，当期应提取的职工福利为应提取的职工福利为42004200元。

其中，生产元其中，生产A A产品职工福利产品职工福利11201120元；生产元；生产B B产品职工福利产品职工福利14001400元；车间管理人员职工福利元；车间管理人员职工福利700700元；厂元；厂部管理人员职工福利部管理人员职工福利980980元2024/9/820借：生产成本－借：生产成本－A A产品产品 1120 1120 －－B B产品产品 1400 1400 制造费用制造费用 700 700 管理费用管理费用 980 980 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——职工福利职工福利 4200 42002024/9/821（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算l例例5 5：：企业企业20092009年年1212月按规定的固定资产折月按规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧旧率计提本月固定资产折旧60006000元。

其中：元其中：生产车间用的固定资产折旧生产车间用的固定资产折旧45004500元，行政元，行政管理部门用的固定资产折旧管理部门用的固定资产折旧15001500元l借：制造费用借：制造费用 4500 4500 管理费用管理费用 1500 1500 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 60002024/9/822（四）制造费用的核算（四）制造费用的核算l例例6 6：：根据根据例例1 1至至例例5 5的有关资料汇总，该企业的有关资料汇总，该企业本月共发生制造费用本月共发生制造费用1900019000元，按生产产品工元，按生产产品工时比例在时比例在A A、、B B产品之间进行分配经过计算产品之间进行分配经过计算A A产品应负担制造费用产品应负担制造费用1000010000元；元；B B产品应负担产品应负担制造费用制造费用90009000元l借：生产成本－借：生产成本－A A产品产品 10000 10000 －－B B产品产品 9000 9000 贷：制造费用贷：制造费用 19000 190002024/9/823（五）结转完工产品的制造成本（五）结转完工产品的制造成本l例例7 7：：根据根据例例1 1至至例例6 6的资料为例，假设本月的资料为例，假设本月生产的生产的A A产品产品500500件和件和B B产品产品400400件全部完工件全部完工并验收入库。

并验收入库2024/9/824lA A产品的单位成本产品的单位成本 ＝（＝（20000+8000+1120+1000020000+8000+1120+10000））/500/500 ＝＝78.2478.24（元）（元）lB B产品的单位成本产品的单位成本 ＝（＝（12000+10000+1400+900012000+10000+1400+9000））/400/400 ＝＝8181（元）（元） l借：库存商品－借：库存商品－A A产品产品 39120 39120 －－B B产品产品 32400 32400 贷：生产成本－贷：生产成本－A A产品产品 39120 39120 －－B B产品产品 32400 324002024/9/825第五节第五节 利润及其分配的核算利润及其分配的核算l一、利润的构成一、利润的构成l二、利润及其分配业务应设置的主要账户二、利润及其分配业务应设置的主要账户l三、利润及其分配业务的主要账务处理三、利润及其分配业务的主要账务处理2024/9/826一、利润的构成一、利润的构成l营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－三项期间费用－资产减值损失＋投资收附加－三项期间费用－资产减值损失＋投资收益益l利润总额利润总额＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出－营业外支出l净利润净利润＝利润总额－所得税＝利润总额－所得税2024/9/827二、利润及其分配业务应设置的主要账户二、利润及其分配业务应设置的主要账户（一）营业外收入（一）营业外收入 （二）营业外支出（二）营业外支出 （三）所得税费用（三）所得税费用 （四）本年利润（四）本年利润 （五）利润分配（五）利润分配 （六）盈余公积（六）盈余公积 （七）应付利润（七）应付利润 2024/9/828借方借方贷方贷方营业外收入营业外收入 （（损损益益类类 ）） 企业发生的各项企业发生的各项营业外收入营业外收入 转入转入“本年利润本年利润”账户的结转额账户的结转额 按收入项目设置明细账，进行明细核算按收入项目设置明细账，进行明细核算 2024/9/829借方借方贷方贷方营业外支出营业外支出 （（损损益益类类 ）） 转入转入“本年利润本年利润”账户的结转额账户的结转额 企业发生的各项企业发生的各项营业外支出营业外支出 按支出项目设置明细账，进行明细核算按支出项目设置明细账，进行明细核算 2024/9/830借方借方贷方贷方所得税费用所得税费用（（损损益益类类 ）） 转入转入“本年利润本年利润”账户的结转额账户的结转额 按规定计算出的按规定计算出的应交纳的所得税应交纳的所得税 2024/9/831借方借方贷方贷方本年利润本年利润 （（所所有有者者权权益益类类 ）） 转入的各类收入转入的各类收入 转入的各类支出、转入的各类支出、费用费用 余额：本期发生余额：本期发生的亏损数的亏损数余额：本期实现余额：本期实现的利润数的利润数2024/9/832借方借方贷方贷方利润分配利润分配 （（所所有有者者权权益益类类 ））（（1））“本年利润本年利润”账户转来的净利润账户转来的净利润（（2）转销已分配利）转销已分配利润额润额 利润已分配的利润已分配的具体项目数额具体项目数额 余额：余额：（（1）平时：为已）平时：为已 分配的利润数分配的利润数（（2）年末：为末）年末：为末 弥补亏损数弥补亏损数余额：余额：年末未分配利润数年末未分配利润数2024/9/833借方借方贷方贷方（（所所有有者者权权益益类类 ）） 按规定从税后利润按规定从税后利润中提取的盈余公积中提取的盈余公积金数额金数额 （（1）用盈余公积金）用盈余公积金弥补企业亏损弥补企业亏损（（2）用盈余公积金）用盈余公积金转增资本的数额转增资本的数额 盈余公积盈余公积 盈余公积的结余数盈余公积的结余数 按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算 2024/9/834借方借方贷方贷方应付利润应付利润 （（负负债债类类 ）） 企业应付给投资企业应付给投资者的利润额者的利润额 企业已实际支付给企业已实际支付给投资者的利润额投资者的利润额 应付未付的利润额应付未付的利润额 2024/9/8352024/9/836三、利润及其分配业务的主要账务处理三、利润及其分配业务的主要账务处理（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算（二）本年利润的核算（二）本年利润的核算（三）所得税费用的核算（三）所得税费用的核算（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算2024/9/837（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算l例【例【9】】 企业企业20072007年年1212月按有关规定取得罚款收入月按有关规定取得罚款收入20002000元存入银行。

元存入银行l借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2000 20002024/9/838例【例【1010】】l企业企业20072007年年1212月以银行存款支付罚款月以银行存款支付罚款800800元l借：营业外支出借：营业外支出 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 8002024/9/839（二）本年利润的核算（二）本年利润的核算l例【例【1111】】 以例【以例【1 1】至例【】至例【1010】的有关资料为例，计算并结】的有关资料为例，计算并结转企业当期损益转企业当期损益l营业利润营业利润 ＝＝6000060000－－3967239672－－15001500－－1418014180－－30003000－－10001000 ＝＝648648（元）（元）l利润总额利润总额 ＝＝648+2000648+2000－－800800 ＝＝18481848（元）（元） 2024/9/840l借：主营业务收入借：主营业务收入 75000 75000 其他业务收入其他业务收入 4000 4000 投资收益投资收益 3000 3000 营业外收入营业外收入 2000 2000 贷：本年利润贷：本年利润 84000 840002024/9/841l借：本年利润借：本年利润 71252 71252 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 47772 47772 营业税金及附加营业税金及附加 1500 1500 其他业务成本其他业务成本 3000 3000 营业外支出营业外支出 800 800 管理费用管理费用 14180 14180 财务费用财务费用 3000 3000 销售费用销售费用 1000 10002024/9/842（三）所得税的核算（三）所得税的核算例【例【1212】】 以例【以例【1111】的有关资料为例，经计算本月应】的有关资料为例，经计算本月应从利润总额中扣除的所得税费用为从利润总额中扣除的所得税费用为609.84609.84元。

元 借：所得税费用借：所得税费用 609.84 贷：应交税费－应交所得税贷：应交税费－应交所得税 609.842024/9/843 将将“所得税费用所得税费用”账户发生额转入账户发生额转入“本年利润本年利润”账户 借：本年利润借：本年利润 609.84 609.84 贷：所得税费用贷：所得税费用 609.84 609.84本月净利润＝本月净利润＝18481848－－609.84609.84＝＝1238.161238.16（元）（元） 假设企业假设企业1212月初月初“本年利润本年利润”账户期初贷方账户期初贷方余额为余额为58761.8458761.84元，则本年实现的净利润元，则本年实现的净利润为为6000060000元2024/9/844（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算l 例【例【1313】】l根据上述资料，将本年实现的净利润根据上述资料，将本年实现的净利润6000060000元转入利润分配元转入利润分配。

l借：本年利润借：本年利润 60000 60000 贷：利润分配－未分配利润贷：利润分配－未分配利润 60000 60000 2024/9/845例【例【1414】】l企业本年实现净利润企业本年实现净利润6000060000元，按元，按1010％的比％的比例提取法定盈余公积例提取法定盈余公积l借：利润分配－提取法定盈余公积借：利润分配－提取法定盈余公积 6000 6000 贷：盈余公积－法定盈余公积贷：盈余公积－法定盈余公积 6000 60002024/9/846 假设该企业当年未向投资者分配利润年假设该企业当年未向投资者分配利润年终，将已经分配的利润转入终，将已经分配的利润转入“利润分配－利润分配－未分配利润未分配利润”账户账户 例【例【1515】】以上述的利润分配内容为例，结以上述的利润分配内容为例，结转已分配的利润转已分配的利润2024/9/847借：利润分配－未分配利润借：利润分配－未分配利润 6000 6000 贷：利润分配－提取法定盈余公积贷：利润分配－提取法定盈余公积 6000 6000 经以上结转，经以上结转，“本年利润－未分配利润本年利润－未分配利润”账账户的贷方余额为户的贷方余额为5400054000元。

元6000060000－－60006000）） 2024/9/848l练习（不考虑其他因素）练习（不考虑其他因素）l1）企业销售商品）企业销售商品7000件，每件单位售价件，每件单位售价700元，元，增值税率增值税率17％，款项通过银行转账收讫％，款项通过银行转账收讫l2)上项商品单位成本上项商品单位成本300元，结转已售商品成本元，结转已售商品成本l3)用银行存款支付报纸广告费用银行存款支付报纸广告费6000元l4)计算本月应交城市维护建设税计算本月应交城市维护建设税4000元l5）计算本月应交教育费附加）计算本月应交教育费附加800元l6)企业出租包装物取得现金租金收入企业出租包装物取得现金租金收入1000元2024/9/849l7）用现金支付咨询费）用现金支付咨询费3000元l8)支付短期借款利息支付短期借款利息6600元（已核算应付元（已核算应付5600元）l9)企业火灾烧毁仓库一间企业火灾烧毁仓库一间5400元l10)预付下年厂部报刊订阅费预付下年厂部报刊订阅费1200元l l要求：要求：1）编制会计分录并将损益类账户结转）编制会计分录并将损益类账户结转入入“本年利润本年利润”账户账户 ；； 2) 营业利润、利润总额；营业利润、利润总额；3）计算并核算所得税；）计算并核算所得税；。