单位存货核算管理规定.doc

中国建筑科学研究院存货核算管理办法第一章总则第一条为了规范中国建筑科学研究院存货的核算管理，真 实、完整地反映产品成本，保证会计信息的真实、合法、完整, 根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》以及国家 有关法律、法规，结合院的实际情况，制定本办法第二条本办法适用于院本部及院属事业部、全资子公司、 控股公司（以上单位以下均简称“各单位”）院控股的股份 公司依据有关法律法规，参照本办法制订具体的管理办法，经 董事会或经理（总裁）办公会批准后报院备案再执行第二章存货的确认第三条存货，存货是指我院在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料或物料等，含科技在产品（即技术成本）存货包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品、包装 物、低值易耗品、单项金额较大的办公用品等第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一） 与该存货有关的经济利益很可能流入；（二） 该存货的成本能够可靠地计量除应确定在性质上是否属于存货外，还应以各单位对存货 是否拥有所有权为判断标准，凡所有权已属于本单位，不论是 否已收到或持有，都应作为存货反之，若无所有权，即使存 放于本单位，也不应作为存货。

第三章存货的计量第五条各单位的存货应当按照成本进行初始计量存货成 本包括采购成本、加工成本和其他成本一、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损 耗、入库前的挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的 费用二、存货的加工成本，包括制造过程中的各项实际支出、 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用各单位应当根据制造费用的性质，合理地选择制造 费用分配方法并相对固定在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且 每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合 理的方法在各种产品之间进行分配三、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出第六条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存 货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）;（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 如商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费等费用。

第七条投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外第八条委托外单位加工完成的存货成本，以实际耗用的原 材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以 及按规定应计入成本的税金，作为实际成本商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用 和按规定应计入成本的税金，作为实际成本第九条提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人 工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本第十条接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（一） 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协 议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实 际成本；（二） 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似 存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定第十一条接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得 的存货，或以应收债权换入存货的，按照有关债务重组的规定 处理第十二条以非货币性交易换入的存货，按有关非货币性资 产交换的规定处理第十三条盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格， 作为实际成本第十四条存货发出的计量一、各单位领用或发出存货，应当采用先进先出法、加权 平均法或个别计价法确定其实际成本。

存货发出方法一经确定, 年度内不得变更，并在附注中披露对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法 确定发出存货的成本对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存 货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本对于已售存货，应当将其成本结转为销售成本，相应的存货 跌价准备也应当予以转回，计入当期损益二、 按照计划成本核算的，对存货的计划成本和实际成本 之间的差异，应当单独核算；领用和发出存货时，应于月度终 了，结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工存货可按上 月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率材料成本差 异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收 入材料的成本差异）/ （月初结存材料的计划成本+本月收入材 料的计划成本）*100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存 材料的计划成本*100%三、 为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个 别计价法确定发出存货的成本第十五条存货成本的结转一、 已售存货的账面价值应当在确认其相关收入的当期确 认为成本二、 如果已计提了存货跌价准备，其中有部分存货已经销 售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货 跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期损益。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转 已计提的存货跌价准备，但不冲减当期损益，按债务重组和有 关非货币性资产交换的规定进行会计处理如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备应结转的存货跌价准备金额，可按照以下 公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性资产交换应结转的存货跌价 准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备三上期末该类存 货的账面余额X因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出 的存货的账面余额三、各单位应当采用一次摊销或者五五摊销法对低值易耗 品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益价 值较小的，在领用时一次计入当期费用；价值较大的，除有特 殊规定的外一般应采用五五摊销法，计入当期费用摊销方法一经确定，年度内不得变更第十六条存货应当定期盘点，每年至少為［点一次盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，经董事会或经 理（总裁）办公会批准后，在期末结账前处理完毕盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报 表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额 不一致，应按其差额计入在当期会计报表相关项目。

存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益第十七条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值 孰低计量存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计 入当期损益可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额第十八条确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据 为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影 响等因素为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高 于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表 明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净 值计量为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值 应当以合同价格为基础计算持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货 的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算为真实、及时、准确地反映存货的真实价值，各单位应建立 存货价格市场查询机制，随时掌握各项存货的市价第十九条存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存 货跌价准备，应做适当披露与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似 最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合 并计提存货跌价准备，应做适当披露。

第二十条资产负债表日，各单位应当确定存货的可变现净 值，并根据期末存货的可变现净值重新计算确定期末应计提的 存货跌价准备金额（见附件1）,对于期末存货的可变现净值高 于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转 回的金额计入当期损益当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（一） 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;（二） 使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售 价格；（三） 因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品 的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（四） 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变 而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（五） 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全额计提存货跌价准备：（一） 已霉烂变质的存货；（二） 已过期且无转让价值的存货；（三） 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值 的存货；（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货第二十一条发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价 值和相关税费后的金额计入当期损益存货的账面价值是存货 成本扣减累计存货跌价准备后的金额。

存货跌价准备的计提、转回与核销均应按照《中国建筑科学 研究院资产减值准备计提、转回与资产核销管理暂行规定》中 的规定程序执行第四章存货日常管理规定第二十二条 存货日常管理主要包括采购、库管、领用、盘存等环节各单位对于存货管理主要应控制好计划、合同订立、材料 验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分 析、报废等多个环节一般会涉及到生产计划部门、生产部门、采购部门、库管部门、销售部门、财务部门 第二十三条存货采购审批的内部控制采购部门根据生产经营的计划编制采购计划，提出具体的 采购目录，经主管计划的负责人审核后报单位主管领导审批采购存货时，采购部门要在主管领导审批授权下按计划进 行，授权的内容一定是经过有关部门批准的；采购人员按计划 签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同 的副本应送财务和计划部门审核价格和留存第二十四条存货验收入库的内部控制采购部门应按合同的交货时间催交，在收到供货单位发票、 运单后填写入库单（见附件2）, —式三联，采购部门自留一联, 其余两联连同发票及合同副本送库管部门办理入库库管部门 应验收收到存货的品种、数量，检验质量，签署验收，登记存 货台帐。

发票、运单连同入库单送回采购部门，采购部门及时 办理资金支付或报销第二十五条存货采购资金支付的内部控制财务部门接采购部门书面的付款通知承付货款或按合同约 定办理预付款在办理承付货款时，财务人员应审核合同的签订是否符合 规定；入库单手续是否完备，是否与合同一致；进货发票是否 合法，是否与合同、入库单、付款通知单的品名、数量和价格 相符审核无误后，办理付款手续，进行货款支付结算在办理预付款时，业务人员要按合同要求的时间、金额， 持经企业负责人签字的借款单到财务部门办理在收到存货和 发票后及时办理入库、报销手续第二十六条存货领用和发出的内部控制生产用的原材料应由有关部门核定消耗定额；间接消耗的 费用、修理用料，应编制计划或核定费用定额，经部门负责人 审批销售部门根据销售合同制定发出定额生产部门根据定额，销售部门根据销售合同填制出库单（见 附件3）,经部门负责人审批后，向库管领取存货库管审核出 库单，双方核对数量和质量，并签字或盖章，保证领用无误， 手续齐全存货发出后，库管部门要登记院存货收、发、存明 细账，其中产成品收、发、存只登记数量明细帐，金额明细帐 由财务人员登记。