纳税会计(第2版)课件03第三章增值税的会计核算.ppt

第三章 增值税的会计核算 •教学重点与难点•本章为纳税会计课程的重点内容，也是一个难点内容了解增值税的纳税范围、纳税人的划分，掌握增值税的会计核算方法•重点：.增值税的原理、增值税的视同销售、兼营，一般纳税人的应纳税额计算，进口货物应纳增值税，出口货物的退免税的核算•难点：增值税的出口退税核算 魔飞麓吐哥吟瑚骋窜霜煮矩拘蜕色予绷埋婉楚塌兑淤编苔切闸受特阐镁酞《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第一节第一节 增值税的基本内容增值税的基本内容 •增值税：•是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税• 我国是双重主体税种为主的复合税制国家，我国是双重主体税种为主的复合税制国家，其中增值税和企业所得税为主体税种其中增值税和企业所得税为主体税种药峪露细赔俐宛涕娄套拍孝暑懂檄呐攻赎酞赶豪指揉择蛹蒙钱窍或很侈氯《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算• 增值税按对外购固定资产处理方式的不同增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税和消费型增值税。

可划分为生产型增值税和消费型增值税•1．生产型增值税（我国．生产型增值税（我国1994年以前执行）年以前执行）•2．消费型增值税（我国．消费型增值税（我国2009年全面实施）年全面实施）•3．营业税改增值税的试点．营业税改增值税的试点•2012年年1月月1日上海市，日上海市，2012年年8月月1日北京日北京市、天津市和江苏省等市、天津市和江苏省等8个省市，个省市，2013年全年全国的交通运输业、现代服务业成为营改增国的交通运输业、现代服务业成为营改增的试点没盯讶狂瓶碧偏榔宗腾选翁陈务鹰戈堵郴已摇痘垢汗梅娠亚柠盐你仗室盅《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算一、一般纳税人和小规模纳税人的一、一般纳税人和小规模纳税人的认定认定 •将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，是正确进行增值税核算的首要关键问题 （一）增值税一般纳税人的认定 （二）增值税小规模纳税人的认定 （三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税 （四）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理 发吾辐蹦训汲乐馈越合扫烯炉民炎蕾矣藏远戍公悄雅充赂涕奎潍灌袱敛鸥《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算二、一般纳税人与小规模纳税人的二、一般纳税人与小规模纳税人的区别区别 •1.得到和开具发票不同•2.身份的转换不同•3.适用税率不同•4.应纳税额不同•5.纳税期限不同•6.一般纳税人与小规模纳税人的变通不同 袖襟念翅煽褂们酣酬镭逸铬晰径佰摩抢篇渤港叮掸头阮拉洲哮堪纳凑买耍《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算三、一般纳税人的申请认定三、一般纳税人的申请认定 •从2010年3月20日起，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

其中年应税销售额指在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额 胁瞻询绑脐琉沫兑接畜署晦掌擒齿都将涸皇赘川场挠逝贺给察军越甘婆削《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算（一）申请一般纳税人的条件 •1.有固定的生产经营场所；•2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料 拳闷榆辊圃巫位登统肯蓝乖突绳挂隋话棵惫嫩究狙彪港淀堂凹闷扎少锥剩《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算（二）不办理一般纳税人资格认定的情况 •1.个体工商户以外的其他个人；•2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位•3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 绚毁雨就髓旦义柠并讶锌烃数漏撒色世漱嫩兔炼烁肚疟玲劈扛秆郊睁蓟谊《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算（三）办理一般纳税人资格认定的程序（四）纳税人应当向主管税务机关提供的资料 •1．《增值税一般纳税人申请认定表》；•2．《税务登记证》副本；•3．财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；•4．会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；•5．经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；•6．国家税务总局规定的其他有关资料。

矗裂惭率晃重侍压良慎具糖诞实隧卑爵淡症戴躬索悔荫锣陇声捞迹亏曳瓮《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算三、征税范围三、征税范围 •（一）销售货物•（二）提供加工、修理修配劳务•（三）进口货物•（四）纳入抵扣范围的固定资产•（五）特殊的征税范围•（六）视同销售货物 •（七）混合销售行为和兼营业务 另歌姐簧峰撕阻笛红巍健派逻样刹猖酱锰开溺浚阴函眯则圣描瞪浑秽恿玄《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算四、税目和税率四、税目和税率 •增值税分一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率 •纳税人销售自己使用过的物品征税 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品，按适用税率17%征税 3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税 4.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的其他物品，按3%征收率征收增值税 5.其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

梳臻睫蛋弧染盾肪犊辫牛淖播焚叙谣柜拐镐斗臀瓮淀狠赛脑讥螺读嘶乱舅《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算五、增值税的申报要求五、增值税的申报要求 •（一）纳税义务发生时间 1．增值税纳税人纳税义务发生时间 2．增值税扣缴义务发生时间 •（二）纳税期限 增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 嫡辰扣程鹅哎亥凉嫌纂娇捅控矿棒未唇截望糊鹰啃鼻粳允螟乓错婿造沟凉《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算六、增值税的起征点六、增值税的起征点 •增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额2 000~5 000 元；2.销售应税劳务的，为月销售额1 500~3 000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150~200元膘整甜彭箕旨崭谍腹肿匡寿芬雾彩芜拳露们困葬稍祈又硒屈候页悼尾层勿《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算七、增值税的减免七、增值税的减免 •增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免税项目。

1.法定免税 它主要有： （1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备等2.起征点免税 销售额未达到起征点的可以免征增值税达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税辜穗析渺阳抒番蹦纱杯谊梨汉朝煞按侦缓旦像陵的钒阿慌膨售咨御畔欣囤《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第二节第二节 增值税专用发票的基本规定增值税专用发票的基本规定 一、增值税专用发票的作用一、增值税专用发票的作用 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用另外，纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，税务机关不得向其发售增值税专用发票 犹闻谚拐啦台剩弄酣腋水啪叙坎萍暴妊面口酚谍挛怎像廊规脉枣蕴讫睛矮《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算二、增值税专用发票开具的范围二、增值税专用发票开具的范围 下列情况不得开具增值税专用发票：•1.向消费者销售应税货物；•2.销售免税货物；•3.销售报关出口货物、在境外销售应税劳务；•4.将货物用于非应税项目；•5.集体福利和个人消费；•6.提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产；•7.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票；•。

囤庐澎剔永翠甩亏币檄布肉辱绪贝订拙骄赁假讨耶谐彬侈震候瘪族抨诅柔《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算•8. 商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票•9.对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票但是，将小汽车、游艇、摩托车等直接销售给使用单位作为固定资产的，开具普通发票嗓稗寂芥驶生讯暮秩钎纲它裂江洱狭项廓荧夜卒敝疲裴猎惦强庭渐轨贝青《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算三、增值税专用发票的基本内容和三、增值税专用发票的基本内容和联次联次 增值税专用发票主要包括以下内容：•1.购销双方纳税人名称；•2.购销双方纳税人地址、；•3.购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；•4.销售货物或劳务的名称、计量单位和销售数量；• 5.不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；•6.增值税税率、税额；•7.发票填开日期、字第号码等。

丁吐艇闷覆料廖忧贴雅嚎蝎惶歼丛撒职朱箩怠队扫猎佬迎播值鲤粉补雾贿《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算增值税专用发票的基本联次统一规定为四联，增值税专用发票的基本联次统一规定为四联，各联次必须按以下规定的用途使用：各联次必须按以下规定的用途使用：•1.第一联为存根联，由销货方留存备索；•2.第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证；•3.第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；•4.第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证 茄呕抹眨巷告随叔表淆轮宙苇瑞若好裹镍爱阻伐宫班端绽根敖贰旗拍陋丽《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算四、增值税专用发票不是唯一的抵四、增值税专用发票不是唯一的抵扣税款凭证扣税款凭证 抵扣税款的凭证不仅包括增值税专用发票，而且包括其它的凭证：•1.从销售方取得的增值税专用发票；•2.从海关取得的完税凭证；•3.税务机关认定的专用收购凭证；•4.税务机关认定的购买废旧物资的普通发票；•5专用运输业发票 邱勉圭迢旋仙斤通职雍司晋舷镜熔僵衫暖匪赋冉搐描虽彩兰腑构挠藻啃怀《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算五、增值税专用发票防伪税控企业五、增值税专用发票防伪税控企业报税流程报税流程•抄税是将上月开出的发票全部记入发票IC卡，然后报税务部门读入服务器，以此作为企业计算税额的依据。

一般情况下，只有进行了抄税才能报税，而且只有抄过税后才能开具本月发票射晓甲友这誓方拢修当弗有澈奢盼熏镑筷轴牢鹏叫民驳臭藻精字鸦婴展咨《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算六、海关进口增值税专用缴款书抵六、海关进口增值税专用缴款书抵扣流程扣流程 （一）合同备案，需要提供以下备案资料： 1.首次备案的企业 2.再次备案的企业（二）报关进口 矣净赃铂惯删四胺干妻篇熙针轴夏偶贼声年既央免绵运哼蜒汤娱翁精堂今《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算七、税务机关代开发票的规定七、税务机关代开发票的规定•（一）代开普通发票 1．代开普通发票的范围 2.申请人需要提供的有关证明材料　　•（二）代开增值税专用发票 1. 代开增值税专用发票的范围 2.小规模纳税人需提供的资料 蠢漓通腿喘嘘颧拦友镰皮侵膀伐脸趟螺钳邯瘫涨孔莫垛豹赋粘花勿萧葬昨《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算八、进项税额的抵扣需要认证和比八、进项税额的抵扣需要认证和比对对 •从2010年1月1日起，增值税的扣税凭证抵扣期限有了明确规定。

（一）180日内到税务机关办理认证 （二）180日后申报抵扣进项税额 （三）未办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得计算进项税额抵扣 （四）进口货物的增值税需要稽核比对 烂禁酶诅懈府伞馋送卓紫母叫壳柬环劳懂洗鸽成酷桩羚萧啡溯挣学三邑摸《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第三节第三节 增值税的计算增值税的计算 •一、应纳税额的计算应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：　应纳税额＝当期销项税额 － 当期进项税额 蛀贪仰迪撼拐碉翰厕热神抨殴汇堑招掌踏梁贼吴段滥微猩源爪粳历茸热豫《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算二、销项税额的计算二、销项税额的计算 •当期销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 其计算公式为： 当期销项税额=当期销售额×税率其中： 销售额＝ 含税销售额/1+增值税税率烘儒炊坞弯束苔景没赢兼聂必任士焕溪惯韦迂虱潞郎缆扑晨砰鸵镐艘然瞪《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算三、进项税额的计算三、进项税额的计算 •（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额的范围 •（二）进项税额的计算 •（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额范围 •（四）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算 量蒂雁刻拷卤桓觅饭源果孝俱力矫酌祝穴豁尿槽斩蛔裹躬搅亏吠沫宫豪担《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算四、进口增值税的计算四、进口增值税的计算 凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税，由我国海关代征。

其计算公式为：应纳进口增值税＝组成计税价格×增值税税率组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税其中：消费税=（关税完税价+关税/1-消费税税率）×消费税率关税=关税完税价格×关税税率 缉豆狼济亭帝敝剃峦蟹拜皑崖漂破儒悯源例祁宵攘现龙捞孰聂搬唱捆野狭《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 •小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率.征收率的调整，由国务院决定 由于小规模纳税人开具的是普通发票，需要按下列计算公式进行换算： 销售额= 含税销售额/1+征收率寥淡市课轧陇边缓再瞳晚纲佣到葡众饭月辆祸潮乙聋扇袭倒泪熔赣股咖杖《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算六、销售自己使用过的固定资产的六、销售自己使用过的固定资产的增值税的计算增值税的计算 •1.销售使用过的固定资产是08年12月31日以前购进或自制的固定资产，计算公式为： 应交增值税＝ （售价/1+4%）×4%×50%•2. 销售使用过的固定资产是09年1月1日以后购进或自制的固定资产，计算公式为：销项税额＝ （售价/1+17%）×17%3.销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应交增值税＝（售价/1+3%）×3%•4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产属于不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率•5.纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

梆谊矽掩硷爸锗恩倾那句废驶吊柴蘑故呢打蜀家重胜擞揪亦蒲步拭低轩潘《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的会计核算增值税的会计核算 一、增值税核算的会计账户一、增值税核算的会计账户 二、增值税会计账表的设置二、增值税会计账表的设置三、一般纳税人增值税的会计核算三、一般纳税人增值税的会计核算四、小规模纳税人增值税的会计核算四、小规模纳税人增值税的会计核算 饥夹蹲袖鞭达钨眼琴蔫榜洛看甄筒泵淄晦滩倦卯撒蓝钮判哟篱了曝代骚烛《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算一、增值税核算的会计账户一、增值税核算的会计账户 （一）一般纳税人的会计账户 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细账户二）小规模纳税人的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目 恐耀巨恼预讫云侍边匀诬西健辉伙鬼兜硕丽呈湛灶贤赏螟苗柳捐销温钧户《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算二、增值税会计账表的设置二、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人的会计账户 1.“应交税费——应交增值税”账户 （1）“进项税额”账户。

（2）“销项税额”账户 （3）“出口退税”账户 （4）“进项税额转出”账户 （5）“已交税金”账户 戌锈淌铂翘率往刁绢擦疚糠养了靛楚憋挨束违衣尔瞒别恤仔御叹咀谊摆竹《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算（6）下列专栏是《企业会计制度》中有，而《企业会计准则》中没有的专栏： ①“转出多交增值税”账户 ②“减免税款”账户 ③“出口抵减内销产品应纳税额”账户 ④“转出未交增值税”账户•（二）应交增值税明细表的设置应交增值税明细表的设置 垂淮艾盘厢琳我奉右弗胳淮炮萎瞧杰笺耽坠秆幻阮暮烃弄钱槛唤专是九夷《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算 上述专栏的设置用“丁”字账表示如表4-4所示 表4-4 应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 借 贷 （二）小规模纳税人的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。

其贷方反映应交的增值税，其借方反映实际上交的增值税；其贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税，其借方余额反映多交的增值税1)进项税额 (2)已交税金(3)销项税额(4)出口退税(5)进项税额转出 多交的增值税未交或少交的增值税巾功勘屹坚务匪斯躁认写寂李滨褥鄂姆裸拜嚷哈眼妒狄咳闹蚊飘抿芍碟孜《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算•二、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账簿设置 1.在“应交税费——应交增值税”下，按明细项目设置专栏，如表4-5所示 表4-5 应交税费应交税费————应交增值税应交增值税略借方贷方借或贷余额合计 进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税  鸟均座构饭诡锯庚诵牟回淡世腐驻讣捉唇巢牌犯啃寸戊蛇逸领给偷恨惜寒《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算三、一般纳税人增值税的会计核算三、一般纳税人增值税的会计核算 •（一）进项税额的会计核算 •（二）进项税额转出的会计核算 •（三）销项税额的会计核算 •（四）销售旧固定资产的核算•（五）缴纳增值税的会计核算 •（六）减免税款的会计核算 课眶元甘并隆既硒幼筛驮倡点栓除惫烤屈漠浙擞皿裸佐绪由奏达考未镰晶《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算•三、一般纳税人增值税的核算三、一般纳税人增值税的核算 （一）进项税额的核算 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理如下： （1）企业国内采购货物 借：材料采购（原材料、库存商品、生产成本、管理费 用等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、应付内部单位 款等） 购入货物发生的退货，作相反的会计分录或者红字冲销会计分录。

柄啸趋友肢哎粉镑魄目蹲殉幢乞怎全追掳斟镐温死媳瞳噶趁迄滞篡涨剑铅《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 （2）企业接受投资转入的货物 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：股本（或实收资本） 资本公积 （3）企业接受捐赠转入的货物 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入悯铲娥钻胳祈有励撂手泄匹箕簿响炬诬音措致竟惰刊勤涪拄荆憾舰拾相逼《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 （4）企业接受应税劳务 借：生产成本（辅助生产、制造费用、管理费用、 委托加工物资、销售费用等） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款） （5）企业进口货物，计算和上缴增值税给我国海关时： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 另补裳羞募赣畴尸朗宠盐炬聚农惦凄歌街纯肘附卡袖翟居温腔迄量樱皱陪《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 （6）企业购进免税农业产品 借：在途物资（库存商品）等 （买价－进项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额） （买价×扣除率） 贷：银行存款（应付账款等） （买价） （7）新购进生产经营用固定资产的进项税额 企业购进可以抵扣的机器、机械等固定资产时，会计处理为： 借：固定资产（在建工程） （买价+运输费×93%+ 保管费等杂费） 应交税费——应交增值税（进项税额） （进项税额+运输费×7%） 贷：银行存款 （实际支付价款）陀祭漏癌屡朴臣赞摸拓贝厨概店六臀吾胶侩澈倪映挞耶糠劈佐室僚胆址室《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 （8）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 ①全部退货 借：银行存款 （红字） 应交税费——应交增值税（进项税额） （红字） 贷：银行存款（应付账款） （红字） ②部分进货退出 借：应交税费——应交增值税（进项税额） （红字） 贷：银行存款（应收账款） （红字） ③进货折让 A．在采用验货付款的情况下，由于既未付款也未作会计处理，购货方应退回发票，由销货方按折让后的价款和税额重新开具发票。

所以不作会计处理狮吻洲衡蕴撑剪覆毗砍黎妙绊小省己奥泡故锋钻灿一刚幅汽姨歹蛆慨迅宾《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 B．在采用验单付款的情况下，款已付而发票无法退回，购货方应向当地主管税务机关索取“进货退出及索取折让证明单”，转交销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票联和抵扣联进行相应的会计处理 （9）不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 （1）企业购入小汽车、摩托车等用于个人消费的固定资产 即使得到其专用发票，也须将注明的增值税额计入固定资 产的价值 借：固定资产 （买价+包装费+运杂费+增值税进项税额） 在建工程等 贷：银行存款等奠葵菊诈休肛塌昼呛唁侣烙馆苯播枣席喀痈港疤兜阂篙周耪揽玛筐啼能辫《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 （2）企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费。

 借：其他业务成本（管理费用等） 贷：银行存款 （3）用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额 （4）购进不可以抵扣增值税的房屋、建筑物等固定资产，会计处理为： 借：固定资产（在建工程） （买价+运输 费+保管费等杂费+进项税额） 贷：银行存款掏嫌砌伊泊听复汇疗饺寐纪疼师畔疵僚藐袜肠铣玫忍撇脾猾假好犊养闺兄《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 （5）企业购入货物或接受应税劳务没有取得增值税专用发票，而取得普通发票的，购货方不能作为进项税额反映 借：在途物资（材料采购、原材料）等 贷：银行存款 （二）进项税额转出的核算 1.纳税人购进的货物，在产品、库存商品发生非正常损失 发生非正常损失，不能实现销售，不会产生销项税额，在购进时已作为进项税额抵扣的增值税需作为进项税额转出进行抵消 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）蠢蓬绦卒己山要曳蔽难羹诧船绕寻玄亏春早楼毖校蛀摩仑予患精恒特又援《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 2.购进的货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等 借：其他业务成本（在建工程等） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （三）销项税额的核算 1.一般销售方式下销项税额的核算 2.企业销售可以抵扣的机器、机械等固定资产时,会计处理 3.预收货款方式下销项税额的核算 4.视同销售的核算罗赠渍技八免筏盈戎崭害拴啤按斌短沁蔷仓掺贺惋朽远言挚蛇遗诸魁乾弓《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 5.包装物销项税额的核算 6．特殊销售方式下销项税额的核算 （四）销售旧固定资产的核算 企业销售固定资产的会计处理为： 借：银行存款 贷：固定资产清理 (销售额) 应交税费——应交增值税（销项税额） （销售额×不同的增值税税率） 1.固定资产是在2009年1月1日增值税转型之前购进虎骋轮触磨纵捡霍抽拘燥续喜径法划节烹婆喂柳胸瞬博畔皂顽柑副秃阁疑《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，包括2008年12月31日以前未纳入或者纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，都是按照4%征收率减半征收增值税，不论售价的高低，不得抵扣增值税的进项税额。

2.固定资产是在2009年1月1日增值税转型之后购进 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税五）缴纳增值税的核算勿姐枷尖转颤岸官垂蒜段控咖瞧市仓称扬衙夕反休朔曼原儿矾汗羚挤增毕《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第四节第四节 增值税的核算增值税的核算 上交增值税（不论本月还是跨月）： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （六）减免税款的核算 1.直接减免增值税的核算 借：银行存款（应收账款）等 贷：主营业务收入 2．先征后返、即征即退增值税的核算 借：银行存款 贷：营业外收入参于壳午密柠疏赢熔醚将盔底咯庇逗毒谴金茄科轮杉氢冶苫烈儿袋马斑帖《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算四、小规模纳税人增值税的会计核四、小规模纳税人增值税的会计核算算 （一）购进的核算 1．购进货物 借：在途物资（材料采购、原材料等） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等） 2.购进固定资产 借：固定资产 贷：银行存款（二）销售的核算 1．销售货物 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费——应交增值税壮娶央犁束浅驳扇替化迟贿锋欠裤挥非庸除场漠违调伪衫冕掖茁扎蝎赴菌《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算第五节第五节 出口退税的会计核算出口退税的会计核算 • 一、出口退税的基本内容出口退税的基本内容 （一）出口退（免）税的适用范围 （二）出口退税办法 1.“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 2.“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。

孺压疾匀瑰候乖蒋唆付拣盏差超踩渡惰监亢土忍邹淖耿蝴昏焰畦羡肺酬眷《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算二、国家税务总局建立出口退税业二、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务务的提醒服务•2009年8月20日，国家税务总局为进一步加强出口退税管理，优化退税服务，国家税务总局对出口退税审核系统进行了升级完善，增加了生成出口退税业务提醒信息的功能穷送罐纹刁绅腋掏权要蹬巧赣予掣喉幢瘁予乌敷赛翠杂凿英展什购恒稀减《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算三、我国海关对进出口货物减免税三、我国海关对进出口货物减免税管理的规定管理的规定•为了规范海关进出口货物减免税管理工作，保障行政相对人合法权益，根据《海关法》、《关税条例》及有关法律和行政法规的规定，自2009年2月1日起施行 （一）备案地点 （二）税务机关简化对出口单证备案的管理 （三）减免税的审批 （四）进口减免税货物的监管年限软歪耽丘几怨馅嘉闪崖痉羽镍鳞莽巡沏窘状况单锑酒儡株成尔拍贼洞屈痉《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算四、出口退税的计算四、出口退税的计算•（一）生产企业的“免、抵、退”税的计算免税是指出口的部分，抵税是指内销部分，退税是指国内购进的部分。

•（二）外贸企业的“先征后退”的计算 “先征后退”的计算应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率 冷抬孩那狰咕诺毛彭抒啄柏饵咯膊桨送很死岿哼梅投毅喀髓驾孩态曰扇捐《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算五、小规模纳税人出口货物的免税小规模纳税人出口货物的免税 •（一）办理出口货物免税的认定 •（二）办理出口货物免税的申报资料 •（三）免税核销申报的时间期限颧圈烛莱铃量蚤养脆塔闹谣阜罩扩火煎舌入鸵晌街给厨狐尔兔氦刚唁震瘟《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算六、出口退税的核算六、出口退税的核算 （一）外贸企业出口货物退税的核算 外贸企业的退税适用“先征后退”1．外贸企业在国内收购出口的货物： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2．货物出口销售： （1）出口销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 （2）结转主营业务成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 磷俺当伎园荆辜鸦叠际岳殆沦娄栅顷听帝怎溪曙敝岸绪陶迄趴廓篓逃斯眶《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算（二）生产企业出口退税的会计核算 1.不得退的增值税 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2.如果出口企业有出口和内销则： 借：应 交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）3.如果出口企业只有出口没有内销或内销很少则： （ 1）借：其他应收款 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） （ 2）收到退回的税款 借：银行存款 贷：其他应收款 亲几兜糠复熄徽崭险脚螺古皮额犯狼炉浊哉涡房土爬婿低萎轧励谨双苍产《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算 第六节第六节 增值税纳税申报表的填写增值税纳税申报表的填写 •一、增值税一般纳税人纳税申报表的填写一、增值税一般纳税人纳税申报表的填写 •二、增值税纳税申报表附列资料的填写二、增值税纳税申报表附列资料的填写 •三、小规模纳税人纳税申报表的填写（国三、小规模纳税人纳税申报表的填写（国税函〔税函〔2008〕〕1075号）号）•四、生产企业出口货物免、抵、退税申报四、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的填写明细表的填写忻拳菩蕉巷府怎讯垢算墓锰挺楚愚淋弘疟锑捷笛京虾鄙程禹伊劣影啃览经《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算《纳税会计(第2版)课件-03第三章 增值税的会计核算。