农村商业银清产核资工作指引.doc

农村商业银行、农村合作银行组建中清产核资工作指引为指导农村商业银行、农村合作银行组建过程中农村信用社的清产核资工作，保证清产核资工作质量，特制定本工作指引清产核资工作应遵循现行法律、法规进行，但由于农村信用社性质为合作制企业，改制为农村商业银行、农村合作银行带有终止清算性质，现行法律、法规不完全适用的，筹备工作小组、中介机构应本着公正、合理的原则就相关内容制定具体办法一、指导思想与总体要求（一）清产核资的根本目的，是全面审计评估农村信用社资产负债状况，摸清家底，充分反映经营风险通过清产核资，评估认定净资产、明晰产权，以保障农村信用社原社员、职工作及增资扩股后新股东各方的合法利益清产核资应全面准确清查农村信用社资产负债及所有者权益，正确评估农村信用社风险状况，包括资产损失风险和管理风险针对风险和损失状况，落实防范化解措施，为农村商业银行、农村合作银行开业后的健康平稳运行打好基础二）清产核资工作必须聘请具备资格的中介机构进行、清产核资工作由会计师事务所进行，中国注册会计师出具报告；整体资产评估由具备整体资产评估资格的事务所进行，中国注册资产评估师出具报告三）清产核资及资产评估是中介机构完全独立、重新进行的清查审计工作，不是对农村信用社自查工作的认定。

即使农村信用社在统一法人时已自行进行了清产核资，此次仍应聘请中介机构重新独立开展清产核资工作农村信用社自行清产核资结果可作为中介机构工作的辅助清产核资依据国家统一的会计制度及现行政策进行当前政策未明确或政策之间有冲突的地方由省改革领导小组明确意见四）清产核资及净资产分配工作程序为：1、按会计核算要求清查审计农村信用社表内外的全部资产、负债和所有者权益；2、按风险管理及审慎性要求对表内外全部资产、负债、所有者权益和连带责任进行整体资产评估；3、认定净资产；4、净资产分配五）清产核资的范围为联社及所辖农村信用社清产核资的委托人为县联社（或筹备工作小组、与农村信用社社员代表大会委托决议一致）、清产核资以联社为单位编制清产核资报告和附件对未统一法人地方，清产核资报告中应有每个法人农村信用社的清产核资认定结果（即资产、负债、所有者权益数额），以体现农村信用社独立法人的法律地位六）清产核资的基准日原则上选定在清产核资外勤工作开始前的上季末清产核资进场工作时间不得少于一个月清产核资结果到筹建受理之日一年内有效清产核资基准日与申请筹建日期超过九个月的，会计师事务应对前半年期间的重大经营事项及财务状况进行审计，出具审计报告。

国发［2003］15号文件所明确的扶持政策，如央行票据，在基准日后拿到的，不计入清产核资范围，但在开业审批计算资本充足率和不良贷款率时加以考虑央行票据在基准日之前拿到的，计入清产核资范围七）清产核资工作结束后，中介机构出具《清产核资报告》、《整体资产评估报告》、《最近一年财务审计报告》与《净资产确认书》《清产核资报告》包括清产核资工作依据；逐科目分类详细描述清产核资采用的审查方法和过程，各项目的精查确认结果（以县联社所辖社内合并轧差数作为确认数）、帐务调整理由、帐务调整分录，需要说明的重大问题，农村信用社管理存在缺陷《整体资产评估报告》在清产核资的基础上，对表内外所有资产、负债、所有者权益进行评估，处理各项损失和增减值，逐科目分类披露风险状况《整体资产评估报告》确认的会计报表为向社会增资扩股的依据《净资产确认书》以《整体资产评估报告》确认的评估值为净资产确认值《清产核资报告》与《整体资产评估报告》应包括比较合并资产负债表、比较汇总资产负债表（均以联社为单位）报告的附件内容为按科目（或资产负债表项目）的清查评估明确表明细表的详略程度及要素按评估有关要求填列重要的项目要求逐笔编制明细表，一般的项目可分类别汇总编制明细表（按照下文各项目的具体要求）。

八）清产核资只作评估而不做真实的调账，但必须与真实调账的依据一至有关真实调账何时进行，在农村信用社自主决定范围内的，如账务核算错误，由农村信用社自行纠正；需要商财务主管部门（如税务部门）的， 协商一致后再作真实调账调账不要求在清产核资结束之时马上进行，可以在开业前或开业当年决算前完成九）中介机构工作结束后，筹备工作小组应组织力量对清产核资结果进行复查，银监局组织进行验收组建单位应针对复查验收中发现的问题进行复查整改应当注意，中介机构的清产核资工作不能代替监管机构在准入阶段对申请单位风险性及合规性的审查，银监局应对清产核资过程是否审慎完整、评估结果是否公允反映了资产负债及净资产状况、是否充分披露了资产损失及风险状况、是否采取了能充分防范化解风险的措施、固定资产评估是否存在虚增、净资产处置是否合法合规发表意见二、资产项目的清查评估资产清查评估的重点是充分准确反映贷款、抵债资产、投资、票据业务的风险及实际价值，冲销各项损失、充分计提各项准备、剔除虚收利息、 审慎进行固定资产评估一）现金实地盘点检查日库存现金，并倒推评估日库存现金是否与帐面数相符如发生现金盘亏、盘盈，应相应计入营业外支出（收入）。

现金明细帐按查实数确认二）存放央行款项1、按人民银行对帐单确认存放央行款项余额2、按规定计算应缴存款准备金，存款准备金缴存不足的，应作出披露三）存放同业款项指农村信用社存放在银行用于清算、结算的款项1、按存放单位作出分类披露其中存放县联社的单独披露，作合并内部往来项处理2、按同业对帐单确认存放同业款项余额3、核定存放同业业务的性质，属于拆放同业行为的应调整到拆放同业科目四）拆放同业1、县联社辖内调剂资金单独披露，作合并内部往来项处理2、逐笔登录拆出资金发出函证，就拆借合同要素、拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立调查，确认债权的真实性未回函的应查明原因，督促回函审查合同是否有效确认拆放行为的有效性及帐务的准确性4、评价拆借风险按照拆借行为的真实性、拆借对象的资信程度、拆借资金的过期时间、逾期原因及保证等进行评价拆借一旦逾期，就意味着高风险期后到期的，应注明是否己收回五）信贷资产信贷资产审计评估是清产核资的关键内容，其核心为风险评价鉴于信贷资产风险评估的复杂性与专业性，各地应根据本指导意见另行专门制定清产核资中信贷资产评估的操作细则工作要求信贷资产精查审计评估的总体要求是摸清家底、暴露风险、妥善处理。

1）信贷资产按正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款与呆帐贷款分类评估己实行五级分类的地方，按五级分类进行评估同时与一逾两呆口径对接，按“一逾两呆”科目作出说明2）信贷资产实行分类审计评估金额越大、风险越大的贷款就要实施越深入、越充分的实质性审计程序 对前十户贷款、单户贷款比例达到资本总额一定比例（如3％－5％）的贷款下户调查；对大额贷款逐笔分析风险、逐笔实施实质性审查逐笔在附表中登记反映（大额的标准根据农村信用社规模由各地自行确定）；对较大金额贷款逐笔清查审计分类汇总进行分析评估对小额贷款审计结合符合性与实质性审查，可以采取抽查方式，但抽查面应达到一定比例2、工作步骤（1）中介机构就贷款情况严格进行独立函证中介机构应对所有贷款发出函证大额贷款、借款人风险较大贷款回函率及回函认证率应作具体统计，逐笔追踪未回函贷款及回函不认证的贷款应查清未回函及回函不认证的原因，督促回函对通过函证不能审计的贷款，应追加实施替代审计程序2）清查会计核算的准确性参考《不良贷款认定暂行办法》《贷款五级分类》制定具体标准，正确划分贷款形态基准日后至外勤工作结束前的期后事项可以作为贷款形态认定的重要参考期后到期的贷款，应在评估附注中说明是否已收回。

期后已收回的不良贷款在评估中予以说明3）评价贷款风险及损失情况 参考《贷款五级分类》制定具体贷款风险评价标准和方法，评估贷款风险和损失情况对不符合贷款管理要求的贷款如无效担保、无效抵押、超诉讼时效贷款、违规贷款等，应详细提示①对完全不能收回的贷款，当前在正常、逾期或呆滞贷款核算的，转入到呆账贷款核算②对损失率超过50％的贷款，评估可能的损失比率③对损失难以断定的不良贷款按风险成因及风险大小分类披露风险状况4）呆账贷款核销符合呆账核销标准，履行了呆帐核销程序的呆账，从资产方核销，同时核减呆账准备，符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除未履行呆账核销程序的，按100％提取呆账准备不在清产核资时核销，待符合呆账条件，履行核销程序后再从税前扣除核销呆账和提取呆账准备，下列两种会计核算处理方法均可：一是将补提呆账准备在其他营业外支出中列支，通过本年利润结转到未分配利润项目，从而减少净资产；二是核销呆账或提取呆账准备时，直接减少盈余公积、资本公积等历年积累项目，从而减少净资产无论采取何种会计核算方法 应保持相关税务政策前后衔接一致六）待处理抵债资产1、清查核算范围的准确性符合待处理抵债资产核算界限的不良贷款，如协议、法院判决、仲裁，方可转入抵债资产科目核。

2、了解抵债资产入账基础及所属权状况3、评估抵债资产损失程度抵债资产的变现损失部分，按有关财务规定处理；毁损、评估减值的，按减值额相应足额计提减值准备4、抵债资产重估的一般不得评估增值如果重估增值的应有充分依据，详细说明，例如房地产应两证齐全，并提足各项税费5、在附表中分类反映抵债资产状况七）长短期投资审查的核心是安全性和真实性投资按类别划分为债券投资及股权投资其中债券投资按品种再划分为国债、金融债按交易方式分为在银行间拆借市场购买，在证券市场自主购买或委托购买、在场外协议购买按托管地分为在证券登记公司托管和在国债登记公司托管期后已到期的，应注明是否已收回债券投资了解债券交易方式，以证券登记公司和国债登记公司的对账单作为核实债券投资是否真实的唯一依据在登记公司真实有券的，核实是否被券商用于抵押回购、由于债券市场价格下跌造成浮动亏损的，应予披露，并提取短期投资跌价准备和长期投资减值准备股权投资了解投资行为发生时间、投资对象和投资性质，评价风险，已经损失的作减值处理农村信用技入股县联社资金单独披露，作合并内部往来处理八）呆账准备1呆账准备在资产减值时已冲销的，应充分补提、即按评估后基数（广泛的计提范围）的1％提足一般呆账准备。

此项必须提足按已损失的贷款金额（含呆账及损失率超过50％的呆滞贷款）提取专项准备此项必须提足对应方可以减少未分配利润或减少盈余公积、资本公积、实收资本等公共积累项目在提取上述2项后，公共积累仍有盈余的，再按正常贷款1％、逾期贷款25％、呆滞贷款50％提取专项准备（已提取专项准备的呆账贷款及损失率超过50％的呆滞贷款从基数中扣除）如果已实行贷款五级分类，可直接按五级分类标准计提专项准备参见《银行贷款损失准备计提指引》银发［2002］98号）公共积累余额不足以充分提取专项准备的，一般将公共积累（扣除公益金）全部计提作为专项准备，公共积累为零净资产分配时只保留原股金与公益金，不再作其他分配如果决定足额提取专项准备，使未分配利润出现负数的，应慎重考虑增资扩股与其他补贴增加的资本额，申请开业时必须达到资本充足率及核心资本充足率要求九）应收帐款应收帐款计算贷款应收利息及拆放同业应收利息辖内联社调剂资金、存放央行款项、存放同业不计应收利息贷款应收利息按财务会计制度规定和权责发生制原则，依据借款合同逐笔计算到基准日（或结息日）应纳入表外核算的应收利息转入表外核算在附表中，应收利息作为贷款的一项要素登记。

2拆放同业应收利息按折放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日拆出资金本金逾期的不计算应收利息十）其他应收款。